張曉曉

（山西省水利建筑工程局有限公司，山西 太原 030006）

一、建筑施工企業(yè)應收賬款管理概述

（一）建筑施工企業(yè)應收賬款的成因

建筑施工企業(yè)應收賬款是建筑施工單位完成建筑產(chǎn)品或提供勞務服務后應向獲得商品或者勞務服務的單位收取的款項。通常是建筑施工企業(yè)在為建設單位提供建筑產(chǎn)品或勞務服務而形成的一種債權，是應收而未收到的款項。根據(jù)實踐中的具體情況，建筑施工企業(yè)應收賬款的形成原因主要包括以下情況：

首先，建筑施工企業(yè)為了獲得更多的工程項目，在建設單位資金不到位的情況下墊資進場施工，極易通過“賒銷”形成應收賬款。其次，按照合同或者協(xié)議約定，遵照權責發(fā)生制確認收入條件，形成應收而暫時未收到的款項。再次，項目已經(jīng)施工完成并通過驗收，建設單位依照約定扣留質(zhì)量保證金，由此形成應收賬款。質(zhì)保期到期后，一些建設單位通過各種理由拒不返還質(zhì)保金，造成應收賬款長期拖欠。最后，由于建筑施工企業(yè)自身原因?qū)е鹿こ踢M度緩慢、質(zhì)量不滿足要求等未履行合同義務的情況，導致建設單位有理由扣款而形成應收賬款。

（二）建筑企業(yè)加強應收賬款管理的重要意義

1.有利于優(yōu)化企業(yè)資金的安排，降低企業(yè)成本

應收賬款的存在意味著企業(yè)墊付了大量資金，使得原本可以及時為企業(yè)帶來利益的資金沉淀在項目實施過程中，降低了資金使用率。如果應收賬款不能及時收回，勢必會導致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)通過外部融資來繼續(xù)維持正常經(jīng)營，就會發(fā)生融資成本。另外，過多應收賬款的存在使得企業(yè)要投入大量的資源去收集、分析、判斷建設方的各種信息，并執(zhí)行相應的催款程序，增加企業(yè)的催款成本。加強應收賬款的管理，可以優(yōu)化企業(yè)資金使用率，使投入項目的資金更加高效，以降低企業(yè)對外部融資的依賴，從而使得企業(yè)成本降低。

2.有利于改善企業(yè)的資產(chǎn)結構，降低財務危機的發(fā)生幾率

不論款項是否已經(jīng)收回，只要滿足入賬條件，應收賬款的增加就會在財務報表中體現(xiàn)為營業(yè)收入和利潤的增加。但是該部分收入和利潤在回收之前僅僅是賬面上的數(shù)字。同時，不論有現(xiàn)金是否流入，企業(yè)均以利潤為計稅基數(shù)來繳納所得稅，以收入為計稅基數(shù)來計算繳流轉(zhuǎn)稅。未能收回的應收賬款沒有帶來資金流入，反而要繳納相應的稅金，使得資金大量流出，無形中增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的壓力，增加了財務危機發(fā)生的幾率。加強應收賬款管理，可以增加貨幣資金占資產(chǎn)的比重，改善企業(yè)的資產(chǎn)結構，還可以使財務報表更加真實地反應企業(yè)運行情況，減少發(fā)生財務危機的機率。

3.有利于減少企業(yè)的經(jīng)營風險，保證社會穩(wěn)定

企業(yè)的應收賬款如果不能回收，會導致資金周轉(zhuǎn)困難，應付賬款不能及時支付，勞務工人得不到工資，材料和設備供應商得不到貨款，企業(yè)職工得不到薪酬，社保資金不能及時繳納。會引發(fā)訴訟事件，甚至引發(fā)群體事件，損害企業(yè)形象，影響社會安定和諧。通過加強應收賬款的管理，有助于解決企業(yè)的資金問題，及時化解支付風險和社會維穩(wěn)風險。

二、建筑施工企業(yè)應收賬款管理存在的問題

（一）決策層的應收賬款管理意識薄弱

建筑施工企業(yè)的決策層往往只重視市場的開拓和項目的施工管理，盲目追求企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模的擴大，而忽略了應收賬款管理工作。一旦應收賬款在短期內(nèi)難以收回，資金周轉(zhuǎn)壓力增大，企業(yè)有資金鏈斷裂和破產(chǎn)的風險，給企業(yè)正常經(jīng)營和長遠發(fā)展帶來的極大風險。

（二）缺乏完善的信用評價體系

信用評價主要發(fā)生在招投標階段，健全的信用評價體系是建筑施工企業(yè)應收賬款管理的重要環(huán)節(jié)之一。企業(yè)如果缺乏完善的信用評價體系就無法對建設單位的信用情況進行準確的評價，有可能盲目選擇投標對象并簽下合同。而且目前建筑市場內(nèi)很多大型項目都是政府項目，建筑施工企業(yè)處于不利的被動地位，對建設單位的信用評價工作難度更是大大增加。項目實施過程中，一旦建設單位資金鏈出現(xiàn)問題，工程款無法及時支付，建筑施工企業(yè)墊付的大量資金無法回籠，會對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生很大影響。

（三）合同管理水平較低

建筑施工企業(yè)合同簽訂前沒有仔細研究涉及施工要求及支付款項的相關約定，甚至與建設單位合同談判時在資金支付的條款上做出讓步，對于日后結算過程中可能出現(xiàn)爭議問題的解決方法更是沒有約定清楚，最終簽訂的合同中存在較大漏洞。一旦出現(xiàn)建設單位拖欠或者延遲支付工程款的情況，建筑施工企業(yè)從合同角度往往很難采取有效措施。

（四）應收賬款管理制度及體系不健全

由于建筑行業(yè)的特殊性，企業(yè)履行合同義務和收取工程款之間存在著不可避免的時間差，且工程項目合同額一般都比較大，這就造成了大量應收賬款的存在。大部分建筑施工企業(yè)沒有專門的部門負責應收賬款的管理，各職能部門對應收賬款的管理權責不明確。也沒有制定健全的應收賬款管理制度，尤其是獎懲制度缺失，導致工作人員積極性不高，責任心不強。最終使很多應收賬款得不到妥善及時的處理，應收賬款成為壞賬的幾率大大增加，給企業(yè)帶來嚴重財務危機。

（五）事后應收賬款的管理工作存在不確定性

在建筑施工行業(yè)中，項目完成并通過驗收完成后都有時間不等的缺陷責任期，建設單位會在工程款中扣留一定比例的金額作為質(zhì)量保留金，目的就是保證在缺陷責任期內(nèi)，一旦工程出現(xiàn)問題，有足夠的資金來進行維修。依照合同約定，質(zhì)量保證金在缺陷責任期滿后就能夠收回，但缺陷責任期間建設單位及建筑施工企業(yè)的人員變動、結構調(diào)整等因素使得這筆應收賬款回收的不確定性相當大。

三、加強建筑企業(yè)應收賬款管理的對策

（一）提高決策層的重視程度

提高企業(yè)決策層的對應收賬款的重視程度，決策層應學習一定的財務知識，增強現(xiàn)金流為核心的管理理念，使資金得到更加合理高效的使用，重視應收賬款管理并認識到應收賬款不能及時回款給企業(yè)帶來的巨大財務風險。只有管理層的風險意識達到了一定高度，才能真正重視應收賬款的管理，減少壞賬損失，促進企業(yè)良性發(fā)展。

（二）完善信用調(diào)查與評估工作

建筑施工企業(yè)要對建設單位進行信用調(diào)查，收集資信資料、分析相關信息，認真進行信用評價工作。通過全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，銀行、稅務等窗口、第三者關系調(diào)查等途徑，深度了解建設單位的資產(chǎn)情況、信用記錄、與其他單位的關系是否良好、償債能力、管理層人員結構以及項目的可行性、資金來源等信息來判斷建設單位的信用情況。在企業(yè)內(nèi)部建立完善的信用檔案，動態(tài)跟蹤管理建設單位在整個項目實施過程中的資信變動情況，選擇有資金能力、信用良好的建設單位進行合作，有效防止應收賬款成為壞賬。

（三）強化合同管理，增強履約能力

首先，投標時，建筑施工企業(yè)根據(jù)信用調(diào)查和評估結果選擇優(yōu)質(zhì)建設單位。合同簽約之前組織相關職能部門的人員做風險分析，全面研究合同條約，防范合同風險。合同條款必須明確規(guī)定工程結算條件、支付時間及方式、變更方式、雙方的違約責任、解決爭議的方式等。對于可能發(fā)生的爭議，在合同中明確責任歸屬。合同中明顯不合理的條款、 要求大量墊資的條款一定要審慎對待， 合理規(guī)避合同風險。建筑施工企業(yè)的市場營銷部門、財務部門、 法務部門應參加合同會簽，從根源上做好合同風險控制，以避免將來出現(xiàn)糾紛時處于不利地位。

其次，在施工過程中要增強履約意識，組建現(xiàn)場管理機構，對工作崗位進行合理地分配，配備滿足要求的人員、設備等，加強施工過程中的管理和控制，嚴格按照合同條款、圖紙、技術規(guī)范等進行施工，加強施工進度的把控，保證安全質(zhì)量的前提下按時完成施工進度目標，避免因自身履約能力不足給建設單位提供扣款的理由。

（四）健全應收賬款管理體系和管理制度

應收賬款的管理，不應當只由業(yè)務部門和財務部門負責，更應當聯(lián)合市場營銷部、法務部等職能部門，組建專門的應收賬款管理體系，完善應收賬款管理制度，制定回收流程，規(guī)范應收賬款管理，保證回收工作高效進行。設置應收賬款專職管理人員，明確責任和階段性目標。要對應收賬款現(xiàn)狀全面分析，制定年度和月度回收目標，將目標分解落實到具體責任人，強化責任管理。主責任人要根據(jù)目標制定詳細催收計劃并對催收工作全程負責。為了充分調(diào)動責任人積極性和主動性，避免出現(xiàn)拖沓的現(xiàn)象，要對項目責任人進行績效評價，實行獎罰考核制度。應收賬款專職管理人員應該加動態(tài)控制，借助電子信息技術，按建設單位信用情況、合同約定、項目的進展情況以及應收賬款的賬齡、金額等對應收賬款進行綜合分析，判斷每個項應收賬款被拖欠的原因，制定不同的催收措施，并根據(jù)實際情況實時調(diào)整。

（五）強化事后管理和索賠管理

由于在缺陷責任期滿之后，企業(yè)才能夠收回質(zhì)量保證金，但是由于周期過長，中間可能會出現(xiàn)很多變數(shù)，導致了收回難度大幅度提升。因此在應收賬款的管理過程中要強化事后管理，安排專人負責后續(xù)的跟進，根據(jù)實際情況確定適宜的收賬程序和討債方法。要構建完善的索賠機制應對惡意欠款不還的客戶，提高催收工作的效率。如有必要可采取法律方式解決，確保企業(yè)利益的最大化。

綜上所述，企業(yè)應當積極主動的對待應收賬款的管理，不斷提高自身的風險防范意識， 加強內(nèi)部應收賬款的管理，保證應收賬款整個流通鏈的合理性。把加強應收賬款管理作為企業(yè)的常態(tài)化的日常工作，各項措施落到實處以保證企業(yè)可持續(xù)的良好發(fā)展。