鄭菲菲

（肇慶市皮膚病醫(yī)院，廣東 肇慶 526020）

在新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和政府職能的轉(zhuǎn)換背景之下，自2010年開始，財(cái)政部為適應(yīng)需要，先后出臺(tái)了各個(gè)行業(yè)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，但當(dāng)時(shí)的執(zhí)行政府會(huì)計(jì)多項(xiàng)制度并存，內(nèi)容交叉、核算口徑不一致，政策間還存在著互相排斥，各種不和諧的現(xiàn)象，造成會(huì)計(jì)信息可比性不高，在新的形勢(shì)下，必須對(duì)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行改革。2014年新修訂的《預(yù)算法》對(duì)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的新要求，部門預(yù)算、國(guó)庫集中支付等財(cái)政改革深入，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》體系逐步建立。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的背景及進(jìn)程

（一）政府會(huì)計(jì)機(jī)制變化和預(yù)防地方債務(wù)財(cái)務(wù)危機(jī)是政府會(huì)計(jì)制度改革的前提背景

一方面，政府會(huì)計(jì)機(jī)制體系的變化。自改革開放以來，中國(guó)與世界各國(guó)之間的國(guó)際交流、貿(mào)易往來日益頻繁，我國(guó)由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制漸次過渡到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府職能的重心由經(jīng)濟(jì)管理職能與政治職能轉(zhuǎn)移到社會(huì)管理職能和社會(huì)服務(wù)職能。政府的職能的逐步轉(zhuǎn)變，舊的政府會(huì)計(jì)制度的弊端顯現(xiàn)，形成新的政府會(huì)計(jì)機(jī)制體系。

另一方面，預(yù)防地方債務(wù)財(cái)務(wù)危機(jī)。舊的政府會(huì)計(jì)制度所提供的財(cái)務(wù)信息只能反映出顯性債務(wù)，隱性債務(wù)不能反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，債務(wù)未能完整地納入預(yù)決算管理體系，其他大量債務(wù)融資分散于所屬職能部門和企事業(yè)單位，未納入預(yù)決算管理。從而夸大了政府可支配的財(cái)政資源，政府財(cái)政無法確定其應(yīng)承擔(dān)的償付責(zé)任，不利于政府對(duì)資源支配的管理。

（二）新政府會(huì)計(jì)制度的建立是一個(gè)客觀、科學(xué)合理的過程

2013年年底，經(jīng)十八屆三中全會(huì)研究決定，建立規(guī)范的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度和建立中央和地方政府債務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。2014年通過修訂預(yù)算法，強(qiáng)調(diào)政府財(cái)務(wù)報(bào)告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，進(jìn)一步明確改革的總目標(biāo)、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、實(shí)施步驟?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》的全面實(shí)施過程中，經(jīng)過千錘百煉，建立起新政府會(huì)計(jì)制度體系。

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的建立，會(huì)計(jì)要素和核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表的都跟隨之發(fā)生了重大的改變。舊政府會(huì)計(jì)制度，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，采用五要素，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度分為預(yù)算會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)，構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的五要素分別為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用；預(yù)算會(huì)計(jì)則分為三要素，預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余。由舊制度“單一會(huì)計(jì)分錄”模式，變?yōu)椤半p分錄”模式，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并行，既以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)收入支出等業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量，也使用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)資產(chǎn)負(fù)債等予以計(jì)量?jī)煞N會(huì)計(jì)核算并行，分別形成了財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告。新政府會(huì)計(jì)制度，既對(duì)會(huì)計(jì)要素和核算基礎(chǔ)做出調(diào)整，也對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行整合、細(xì)化。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)操過程中，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收集核算的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制成財(cái)務(wù)報(bào)告；而編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，則以預(yù)算會(huì)計(jì)歸集核算的數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，編制成決算報(bào)告。對(duì)比舊制度下單一的會(huì)計(jì)報(bào)表，新政府會(huì)計(jì)制度雙模式的編制下，財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算報(bào)表相結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，使到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更完整，更能反映出單位整體的財(cái)務(wù)狀態(tài)。

二、新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

財(cái)務(wù)信息更科學(xué)。在新政府會(huì)計(jì)制度的影響下，不同領(lǐng)域的行政事業(yè)單位都遵循同一種會(huì)計(jì)制度，使到財(cái)務(wù)信息具有共性，大大提高了各個(gè)部門以及各個(gè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性和持續(xù)性。新政府會(huì)計(jì)制度在兩種核算基礎(chǔ)的作用下，編制形成的財(cái)務(wù)報(bào)表，具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互配合，更全面更清晰地反映財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況。

財(cái)務(wù)分析更全面。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，能很大程度上改善了會(huì)計(jì)信息的完整性、客觀性，能更全面地反映出單位整體財(cái)務(wù)狀態(tài)和運(yùn)營(yíng)成本，財(cái)務(wù)信息與實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配，為管理層做出重大決策提供科學(xué)的數(shù)據(jù)支持。還可對(duì)當(dāng)前財(cái)政政策的未來影響進(jìn)行反應(yīng)，使政府難以忽視負(fù)債未來可能帶來的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。地方政府作為對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的主體，完整、真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，反映出財(cái)務(wù)活動(dòng)和債務(wù)情況的真實(shí)性，體現(xiàn)出單位預(yù)算的執(zhí)行情況。

預(yù)算管理制度更完善。新政府會(huì)計(jì)制度能夠更準(zhǔn)備提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，資金收支情況等，更能揭露出預(yù)算管理不足之處，及時(shí)總結(jié)分析，完善預(yù)算管理制度，出臺(tái)各種新的預(yù)算收支管理辦法，從而建立更完善的預(yù)算管理制度、內(nèi)控管理制度、績(jī)效評(píng)價(jià)方案，提高單位整體財(cái)務(wù)管理水平。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的具體策略

（一）加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)務(wù)意識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念

學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)、制度不僅僅是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，也是領(lǐng)導(dǎo)干部的必修課。領(lǐng)導(dǎo)干部的意識(shí)和觀念是新政府會(huì)計(jì)制度能合法合規(guī)地貫徹落實(shí)的前提條件，加強(qiáng)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》《預(yù)算法》及其他財(cái)政法規(guī)的學(xué)習(xí)能提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，樹立責(zé)任意識(shí)。牢固樹立依法財(cái)務(wù)預(yù)算觀念，領(lǐng)導(dǎo)干部提高對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視，以提升經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)，以優(yōu)化財(cái)務(wù)部門管理職能為目標(biāo)，從橫向、縱向全面更新管理觀念，從根源上影響整體財(cái)務(wù)工作的實(shí)施效果。只有單位每一位員工、每一個(gè)崗位都能對(duì)財(cái)務(wù)核算工作高度重視，才能有效提高部門編制預(yù)決算報(bào)告的質(zhì)量，強(qiáng)化預(yù)算約束，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的科學(xué)化、法制化，更合理利用財(cái)務(wù)信息做出決策。

（二）加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)力度，提高業(yè)務(wù)水平

近年來部門預(yù)算、國(guó)庫集中收付、政府采購(gòu)等一系列的財(cái)政改革不斷深化，新的會(huì)計(jì)核算模式，財(cái)會(huì)人員要重新理解并熟練應(yīng)用兩種核算模式及準(zhǔn)確編制報(bào)送政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，這就使得財(cái)務(wù)人員工作量和壓力成倍增加。不同單位的財(cái)務(wù)部門人員結(jié)構(gòu)存在差異，斷層、年齡、教育程度、學(xué)習(xí)能力等不平衡因素影響，不利于新制度的順利實(shí)施。無論是財(cái)務(wù)人員工作量，還是財(cái)務(wù)工作質(zhì)量方面，無疑是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的考驗(yàn)。保證財(cái)務(wù)人員按時(shí)參加繼續(xù)教育的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位財(cái)務(wù)人員的特點(diǎn)，開展有針對(duì)性的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，分階段分制度學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)時(shí)間和培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)上給予保障，使財(cái)會(huì)人員全面掌握政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度各項(xiàng)規(guī)定和具體要求，在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度過程規(guī)范、科學(xué)。培訓(xùn)重點(diǎn)需明確、清晰，用最短時(shí)間，為財(cái)務(wù)人員打下扎實(shí)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算知識(shí)，剔除落后的核算方法和工作方式，更新財(cái)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)，避免專業(yè)水平下降或者停滯不前。除單位內(nèi)部培訓(xùn)學(xué)習(xí)外，更需要組織參加新政府會(huì)計(jì)制度的講座，交流和培訓(xùn)，通過多種模式和方式開展培訓(xùn)活動(dòng)，更能激發(fā)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)熱情，發(fā)揮主觀能動(dòng)性。

（三）加強(qiáng)部門溝通，發(fā)揮新制度優(yōu)勢(shì)

財(cái)務(wù)部門是一個(gè)牽涉范圍很廣的職能部門，其工作滲透入單位的各個(gè)方面，并且與每一個(gè)部門都有千絲萬縷的業(yè)務(wù)、管理交集，倘若溝通不暢順，便非常容易導(dǎo)致雙方出現(xiàn)各種不協(xié)調(diào)，故此財(cái)務(wù)部門與其他部門間應(yīng)具備正常有效的溝通模式，這樣對(duì)部門乃至整個(gè)企業(yè)都有著至關(guān)重要的意義。單位內(nèi)部加強(qiáng)溝通同時(shí)，需要與上級(jí)部門緊密聯(lián)系，已執(zhí)行的制度、相關(guān)文件要求未能做到位，也會(huì)影響新制度有效開展新政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)。財(cái)務(wù)部門對(duì)外、對(duì)內(nèi)缺乏溝通，在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的時(shí)候，實(shí)際執(zhí)行中嚴(yán)謹(jǐn)性不夠，缺乏有效財(cái)務(wù)信息，對(duì)全年的收支缺乏充分的預(yù)測(cè)與詳細(xì)的規(guī)劃，導(dǎo)致部分預(yù)算收支編報(bào)不全面，與預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不同程度的脫節(jié)，失去新政府會(huì)計(jì)制度的真正意義。

（四）財(cái)務(wù)信息化建設(shè)是提高財(cái)務(wù)效率的重要因素

新政府會(huì)計(jì)制度的推行需要財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的支持，“雙分錄”模式下，財(cái)務(wù)人員需要更多時(shí)間用于賬目處理，加大校對(duì)難度，需要耗費(fèi)大量時(shí)間復(fù)核各種統(tǒng)計(jì)表、報(bào)表的準(zhǔn)確性。故此單位應(yīng)“從上至下”明確財(cái)務(wù)信息化對(duì)發(fā)展重要性，不能停留在膚淺的認(rèn)知當(dāng)中，雖然財(cái)務(wù)信息化建設(shè)投入大，但是所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益低。而引用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、移動(dòng)辦公模等先進(jìn)的運(yùn)算方式，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息能自動(dòng)、快速、準(zhǔn)確處理，可明顯減輕了財(cái)務(wù)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，從繁瑣、重復(fù)的財(cái)務(wù)工作中解放出來，提高原始信息加工處理方面的工作效率。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)不能只停留在財(cái)務(wù)部門，應(yīng)覆蓋至其他業(yè)務(wù)科室，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)覆蓋率越高，財(cái)務(wù)部門提取出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更廣、更準(zhǔn)確。同時(shí)，不同的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不同，對(duì)預(yù)算管理、資金管理、費(fèi)控管理等有不同的管理需求，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)需有針對(duì)性地設(shè)置個(gè)性化工作站。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建立后，可實(shí)現(xiàn)對(duì)原始信息的及時(shí)處理、完成常規(guī)賬目處理，財(cái)務(wù)部門能從繁瑣數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中走出來，在新政府會(huì)計(jì)制度的引導(dǎo)下，把更多資源投入到對(duì)未來經(jīng)費(fèi)需求的預(yù)測(cè)、對(duì)過去經(jīng)費(fèi)使用效益的評(píng)估等財(cái)務(wù)分析和管理。

四、結(jié)束語

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度在多年改革與發(fā)展中，不斷地完善、推進(jìn)，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，事業(yè)單位迎來新的挑戰(zhàn)，在困難與挑戰(zhàn)中，完善單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、內(nèi)控制度、績(jī)效管理，以更好發(fā)揮出政府會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)，以滿足政府資源調(diào)配和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求。