蒲彬彬

（莆田市公安局，福建 莆田 351100）

伴隨著社會公共服務(wù)職能要求的不斷提高，原行政單位和事業(yè)單位會計制度已不能滿足當(dāng)前財政改革發(fā)展的需求，為了解決原會計制度與業(yè)務(wù)活動不相協(xié)調(diào)的矛盾，2017 年 10月 24 日，財政部印發(fā)了《政府會計制度》（簡稱新政府會計制度），規(guī)定自2019年1月1日起在行政事業(yè)單位開始全面施行。新政府會計制度的實施，提升了行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平，但由于會計核算模式的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致的財務(wù)會計人員對新制度的理解不夠透徹、財務(wù)軟件功能欠缺等問題，出現(xiàn)了新政府會計制度在具體工作中落實不到位，制度的執(zhí)行尚未達到預(yù)期的良好效果的現(xiàn)象，深入研究并解決新政府會計制度實施過程中出現(xiàn)的新問題，對提高行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量、更好地處理行政事業(yè)單位財務(wù)管理和預(yù)算管理的平衡關(guān)系，進一步提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平具有重要意義。

一、新政府會計制度概述

2014年修訂的《預(yù)算法》提出各級政府應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制年度綜合財務(wù)報告，原行政事業(yè)單位會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，不能滿足以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報告的要求，財政部因此推出了新政府會計制度。與原政府會計制度相比，新政府會計制度的改革主要表現(xiàn)在：第一，會計記賬采取預(yù)算會計與財務(wù)會計雙科目記賬，對有涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，要增加預(yù)算會計的分錄；第二，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制雙基礎(chǔ)用來處理會計業(yè)務(wù)；第三，采取財務(wù)報告和預(yù)算報告的雙報告模式。

二、行政事業(yè)單位實施新政府會計制度的必要性

（一）有助于會計信息質(zhì)量的提高

新政府會計制度實行平行記賬模式，實現(xiàn)了預(yù)算會計與財務(wù)會計的有機結(jié)合。其中預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，規(guī)范了收入與支出在時間上的確認，提高了會計信息的及時性，能夠反映行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況是否合理；財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過對固定資產(chǎn)折舊費用的確認、計提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備及無形資產(chǎn)的攤銷費用，有助于資產(chǎn)信息可靠性的提高。通過此會計核算形成的財務(wù)報告，不僅會提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也體現(xiàn)了會計核算內(nèi)容的真實性。

（二）財政資金的會計處理更加規(guī)范、合理

新政府會計制度對會計要素進行調(diào)整，細化了會計科目，明確記錄了資金和費用，對收入和費用的使用更加規(guī)范，會計核算更加全面、準(zhǔn)確，使財務(wù)更合理地匯總處理各業(yè)務(wù)費用，可提高行政事業(yè)單位財務(wù)運作成本的準(zhǔn)確性，并將其列入績效評價指標(biāo)，促進單位績效管理工作科學(xué)開展。同時，新政府會計制度的實施，對預(yù)算管理績效系統(tǒng)的完善也有推動作用，為各財務(wù)活動的開展提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，促進財政資金的高效益使用。

（三）新政府會計制度完善了財務(wù)報表體系

新制度在資產(chǎn)負債表、預(yù)算收入支出表、財政撥款預(yù)算支出表的基礎(chǔ)上，添加了收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表，使報表體系和結(jié)構(gòu)更加完善。新制度的會計科目體系和使用說明更加完善，對原制度中的科目體系進行增減，修改了部分科目名稱，科目的設(shè)置、確認、計量、報告更加規(guī)范，通過資產(chǎn)負債表及現(xiàn)金流量表更直觀地反映了預(yù)算執(zhí)行情況、資金的用途及收支情況；對附注披露的內(nèi)容進行了更細化地處理，把經(jīng)濟分類披露費用信息、可參考披露格式等內(nèi)容放在重要項目中解釋，使得財務(wù)報表信息更加全面。

（四）提高了財務(wù)活動的透明度

原制度下的政府財務(wù)報告，僅僅披露了預(yù)算收支情況，不能全面反映單位的財務(wù)活動情況及結(jié)果。新政府會計制度健全了會計報表體系，既提供了預(yù)算會計信息，又提供了一系列全面、清晰、完整的財務(wù)信息，提高了會計信息的透明度。各單位利用外網(wǎng)向社會公開財政年度報告，讓財政資金的運行在規(guī)范中進行，保證群眾的知情權(quán)，提高了財務(wù)活動的透明度，有利于發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，不僅使單位自身更容易發(fā)現(xiàn)和解決問題，也可以約束財務(wù)人員違規(guī)行為的發(fā)生，有利于保障國有資產(chǎn)的安全和完整。

三、 行政事業(yè)單位新政府會計制度執(zhí)行中出現(xiàn)的問題

（一）財政預(yù)算管理不夠合理

行政事業(yè)單位一直沿用與原政府會計制度相適應(yīng)的預(yù)算管理方法，難以適應(yīng)新政府會計制度的“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”的會計核算模式。一方面，由于預(yù)算編制規(guī)定時間較短，使相關(guān)人員無法全面投入到預(yù)算編制中，一些財務(wù)人員缺乏較高的預(yù)算編制業(yè)務(wù)水平，沒有準(zhǔn)確計算、合理分析整年的資金收入與支出情況 ，導(dǎo)致預(yù)算編制不夠細化，在一定程度上對行政事業(yè)單位的資金管理產(chǎn)生不良影響，可能導(dǎo)致預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的失真，影響會計信息的可靠性和相關(guān)性；另一方面，因財政文件規(guī)定，各單位每年項目經(jīng)費基本保持不變， 金額只能減少不能調(diào)增，但單位的經(jīng)費支出隨不同業(yè)務(wù)的開展，需求也隨之改變，財政預(yù)算設(shè)置的目標(biāo)無法做到結(jié)合實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展給予調(diào)整，影響了會計信息的及時性。

（二）財務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提高

新會計制度對行政事業(yè)單位來說是一種創(chuàng)新變革，對財務(wù)人員是一個嘗試探索運用的過程，由于預(yù)算會計的觀念深入人心，部分財務(wù)人員思維還是定格在收付實現(xiàn)制，對新會計制度的認識存在局限性。一方面缺少實踐案例和有效經(jīng)驗的借鑒學(xué)習(xí)，使部分單位的財務(wù)人員需要較長的適應(yīng)期，延長了新會計制度全面落實的時間；另一方面由于一些財務(wù)人員專業(yè)知識較單一，會計核算水平不高，在實際操作中不能正確運用會計科目，容易引起記賬的錯誤。同時，由于財務(wù)人員之間缺少競爭上崗的氣氛，導(dǎo)致工作模式更加固定老化，部分人員沒有主動學(xué)習(xí)的積極性，影響后期的工作效率和質(zhì)量。

（三）新舊會計制度難以有效銜接

首先，新政府會計制度的實行，對財務(wù)報表和預(yù)算報表都提出了更高的要求，由于行政事業(yè)單位財務(wù)工作較多樣繁瑣，如果各關(guān)聯(lián)事項、各部門缺少溝通，會導(dǎo)致報表的整合不夠嚴(yán)謹。怎樣有效平衡行政事業(yè)單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩者之間的關(guān)系，成為當(dāng)下財務(wù)工作中不可避免的問題。因此，財務(wù)報表之間的銜接問題會直接影響到財務(wù)工作的效率，如果沒有提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，會給行政事業(yè)單位收支差異的分析判斷產(chǎn)生消極影響。

其次，在新政府會計制度執(zhí)行中，一些財務(wù)人員直接把原制度的科目期末余額取數(shù)至新制度下科目的期初余額，未按新政府會計制度的準(zhǔn)則進行梳理整改，比如沒有對往來款進行調(diào)整或?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行全面盤點，由于對初期的報表數(shù)據(jù)缺乏有效審核，就會導(dǎo)致期初余額在新報表中出現(xiàn)失誤。而在新的會計制度中調(diào)整了權(quán)益法的適用范圍，這就要求對凈資產(chǎn)負債表進行相應(yīng)的核算變動，相關(guān)單位對此項內(nèi)容的更改并沒有做好充分的準(zhǔn)備，難以適應(yīng)，進而會影響會計工作的質(zhì)量。

（四）信息技術(shù)有待提高

新政府會計制度在實際運行中，對財務(wù)會計與預(yù)算會計地核算要求更加準(zhǔn)確，需要對大量數(shù)據(jù)進行處理和分析，信息技術(shù)的支撐就顯得尤為重要。一方面，因部分財務(wù)軟件互不兼容，財務(wù)信息系統(tǒng)僅僅滿足新政府會計制度記賬問題，一些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生還依賴于會計工作人員的手工錄入；另一方面，財務(wù)軟件系統(tǒng)缺少資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等模塊的交流、共享，且往來單位也缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑，這兩方面都降低了會計工作效率。如果行政事業(yè)單位沒有完善的、高質(zhì)量的信息系統(tǒng)作為基礎(chǔ)，其工作是無法有效完成的，不僅使財務(wù)人員面對更繁雜的工作，還增加了他們使用信息系統(tǒng)的難度，給財務(wù)人員帶來更多的工作壓力。

（五）增加了單位的財務(wù)風(fēng)險

新制度的執(zhí)行使財務(wù)核算更加復(fù)雜化，部分財務(wù)人員由于傾向于個人經(jīng)驗，在財務(wù)核算中有可能出現(xiàn)失誤，比如使用了錯誤會計科目、財務(wù)核算和預(yù)算核算科目混搭使用、這個分錄是否需要進行預(yù)算記賬、收入和成本不相匹配的確認等問題，財務(wù)核算的水平難以適應(yīng)會計制度的改革的要求，增加了單位的財務(wù)風(fēng)險。

（六）缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督管理機制

新制度實施以來，在工作中出現(xiàn)了一些具體問題的，比如對會計科目的設(shè)置有不同意見，報表編制的不同理解，特殊業(yè)務(wù)處理相對復(fù)雜化，這都要求相應(yīng)監(jiān)督制度提供支持。行政事業(yè)單位若沒有更新監(jiān)督制度，沒有及時掌握新制度的變化，那就不能及時發(fā)現(xiàn)錯誤，內(nèi)部監(jiān)督的效果會大大減弱，因此，完善內(nèi)部監(jiān)督體系必不可少。但部分行政事業(yè)單位只是將工作重點放在了管理業(yè)務(wù)和實物資產(chǎn)上，制約了內(nèi)部監(jiān)督機制的作用，無法開展有效的監(jiān)督工作，導(dǎo)致財務(wù)管理工作沒有真正的落到實處，影響工作進度、降低工作成效。

四、行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度的對策建議

（一）完善財政預(yù)算管理

一方面，單位自身可提前進入預(yù)算編制模擬期，邀請各部門相關(guān)人員參與預(yù)算編制工作，共同完成預(yù)算編制的調(diào)研與論證，同時結(jié)合上年度預(yù)算績效的評價結(jié)果，削減被財政清理的評價結(jié)果較差項目的預(yù)算安排，對預(yù)算執(zhí)行進度比較慢的項目，也可以適當(dāng)減少當(dāng)年度的預(yù)算規(guī)模。通過參考以上數(shù)據(jù)，對項目申報、金額預(yù)算按實進行編制上報、合理審核，提高預(yù)算編制的工作質(zhì)量；另一方面，根據(jù)各部門項目庫申報情況，具體核算基本支出、項目支出，結(jié)合上年度財政下達指標(biāo)明細情況，合理在各項目資金之間進行分配調(diào)整，保證各部門能順利開展業(yè)務(wù)活動，不耽誤正常工作的運轉(zhuǎn)。

（二）提高財務(wù)人員專業(yè)水平

財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)落實新會計制度規(guī)定，充分學(xué)習(xí)并了解先進的會計理念。一方面，定期舉辦專題培訓(xùn)、相互交流探討學(xué)習(xí)等方式，在會計人員繼續(xù)教育中加入政府會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)內(nèi)容，多與其他行政事業(yè)單位溝通探討，更全面的理解新政府會計制度的準(zhǔn)則；另一方面，對具體業(yè)務(wù)的處理方法進行實踐指導(dǎo)和培訓(xùn)，提高解決實際問題的能力，豐富財務(wù)人員的知識庫，鼓勵財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)提高會計業(yè)務(wù)處理水平。同時，在部門內(nèi)可以開展心得交流體會，團結(jié)財務(wù)人員在合作中競爭、學(xué)習(xí)，激發(fā)工作熱情和積極性。

（三）順應(yīng)新會計制度的實施

首先，行政事業(yè)單位在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時，需要合理過渡，不可操之過急。一方面由于權(quán)責(zé)發(fā)生制涉及范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜，應(yīng)根據(jù)財務(wù)管理內(nèi)容的需要，參考政府會計制度的特征，整合財務(wù)數(shù)據(jù)，對會計科目進行調(diào)整，匯總對照表，實現(xiàn)原制度向新制度的過渡；另一方面要與財務(wù)軟件公司聯(lián)系溝通，確定核算口徑，不斷完善會計系統(tǒng)。清理債務(wù)和往來款項，及時了解其執(zhí)行情況，通過運用信息技術(shù)強化監(jiān)控和預(yù)警，更準(zhǔn)確預(yù)測財務(wù)系數(shù)，做好事前防控工作，并科學(xué)評估各類風(fēng)險的系數(shù)。

其次，及時修改初期財務(wù)信息中出現(xiàn)的錯誤和疏漏。一方面，根據(jù)工作開展情況，清理舊賬，對應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等往來款項進行核對調(diào)整；另一方面，會計工作人員要多學(xué)習(xí)新制度各章節(jié)知識、多開展業(yè)務(wù)探討及研究，更好地理解并運用新制度。同時，規(guī)范業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)錄入，將數(shù)據(jù)的獲取、分析、運用融入各相關(guān)業(yè)務(wù)節(jié)點，使各節(jié)點的聯(lián)系更緊密，避免同樣的錯誤在不同環(huán)節(jié)重復(fù)發(fā)生，實現(xiàn)會計工作的高效、準(zhǔn)確、完整。

（四）加大會計信息系統(tǒng)的建設(shè)力度

一方面，檢查財務(wù)會計與預(yù)算會計是否搭配，分析平行分錄中數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系與差別，加大會計信息系統(tǒng)的建設(shè)力度，促進會計核算體系的健全和完善，提升自身會計工作中的信息技術(shù)應(yīng)用能力；另一方面，制定相匹配的會計系統(tǒng)，統(tǒng)一各核算模塊端口，開啟數(shù)據(jù)信息共享模式，使數(shù)據(jù)能夠高效傳輸，實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計之間數(shù)據(jù)的相互勾稽和檢驗功能，提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平與會計核算水平。

（五）加強財務(wù)風(fēng)險管理

一方面組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)新增會計科目的概念和運用，使財會人員正確進行賬務(wù)處理，降低核算風(fēng)險；另一方面，完善財務(wù)分析和評價體系，把會計信息的準(zhǔn)確性、財務(wù)管理制度和會計核算方式的真實性、完整性以及時效性列入績效管理的考核指標(biāo)，對財務(wù)績效結(jié)果進行評價，可以明確財務(wù)管理風(fēng)險的存在，增強財務(wù)人員的風(fēng)險意識。

（六）完善監(jiān)督管理機制

新制度的順利執(zhí)行，需要良好的監(jiān)督機制保駕護航。首先，可以成立一個監(jiān)督小組，該監(jiān)督小組不定期對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理和財務(wù)報表進行檢查，跟蹤資金的流向情況，使資金的使用更加安全有保障；其次，不斷加強預(yù)算管理工作，嚴(yán)格監(jiān)督、控制單位的資產(chǎn)和資金，預(yù)防因不良資產(chǎn)的處理與資金調(diào)用產(chǎn)生的內(nèi)控風(fēng)險，對預(yù)算監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題需查明原因并進行整改；最后，循序漸進完善內(nèi)部審計機制，劃分崗位責(zé)任，強化內(nèi)部審計的獨立性，可以有效地避免錯賬的出現(xiàn)，保證會計信息的高質(zhì)量。

五、結(jié)束語

新政府會計制度的實行對單位財務(wù)管理水平的提高有重要作用，通過新政府會計制度的落實運用，推動會計信息的高質(zhì)量和準(zhǔn)確性，使財務(wù)決策更科學(xué)有據(jù)。當(dāng)然，在新制度的實施過程中不可避免會存在一些問題，對行政事業(yè)單位財務(wù)管理活動的順利開展產(chǎn)生消極影響，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)充分認識舊制度必須調(diào)整的重要性，根據(jù)實際情況完善自身的管理制度和措施，注入、培養(yǎng)優(yōu)秀專業(yè)人才，更新信息系統(tǒng)，推進新政府會計制度的深入實施，實現(xiàn)財務(wù)管理效率的提高。