郭莉莉

（國家海洋局南海調查技術中心，廣東 廣州 510275）

竣工財務決算是基本建設項目管理中的重要環(huán)節(jié)，是綜合體現(xiàn)項目財務狀況、建設成果和投資效益的總結性報告，是正確核定資產價值、辦理資產移交和產權登記的重要依據(jù)，也是項目投資評價和績效考核的重要依據(jù)。在基層事業(yè)單位基建項目竣工財務決算過程中面臨的一些問題，反映出基建項目財務管理環(huán)節(jié)的薄弱。從竣工財務決算反映出的問題出發(fā)，反思項目建設開展過程中的財務管理問題，并提出相應的優(yōu)化舉措，和基建資金的有效使用，對保障項目投資的安全，提高基建資金的有效使用和保障基建項目投資效益具有重大意義。

一、基建項目財務管理存在的問題

（一）按項目單獨核算不規(guī)范，影響了項目建設成本的準確性

2019年實行政府會計制度后，基建資金與其他項目核算一樣，實行財務會計和預算會計平行記賬，但基建項目與其他項目不同在于，一般項目只要編入年度部門決算，而基建項目既要編入年度部門決算，又要編制項目竣工財務決算[1]?；椖烤幦肽甓炔块T決算是以預算會計數(shù)據(jù)為基礎，而編制竣工財務決算，應當以財務會計中“在建工程”等科目為基礎。

基建項目的財務會計核算，是在“在建工程”科目下設“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷基建支出”和“基建轉出投資”等二級科目，并按項目單獨核算。實務中，很多單位對“按項目單獨核算”理解的不夠透徹，有些單位以為將專項資金存放在為項目專門開設的銀行賬戶中，就是實現(xiàn)了單獨核算；有些單位僅在“在建工程”科目下按項目單獨核算，未對基建業(yè)務涉及的其他會計科目單獨核算；有些單位未區(qū)分中央財政資金和其他來源資金核算，導致財政資金和其他來源資金的支出難以準確區(qū)分。會計核算工作不規(guī)范，導致對項目建設成本的統(tǒng)計費時費力，影響了項目建設成本的準確性。

（二）設備投資核算不規(guī)范，竣工決算交付資產不準確

基建項目建設成本管理規(guī)定，項目建設發(fā)生的各種設備成本，應當在“設備投資”科目核算，待工程竣工驗收合格后，將形成的資產交付或者移交生產使用單位。實務中，基建項目中存在一些設備，購入后即相對獨立投入使用，且金額達到單位的固定資產標準，對這種設備投資的核算，有的做法是在“在建工程”科目過渡后，隨即轉入“固定資產”科目并開始計提折舊，“固定資產”科目下既包含了仍在建設期的基建項目設備，也包含了單位管理用的其他固定資產，各種固定資產的項目歸屬難以區(qū)分，導致在項目竣工財務決算時，該基建項目購置的設備、工具、器具的數(shù)量和金額無法準確統(tǒng)計，嚴重影響了竣工決算的準確性和交付資產的完整性。

（三）竣工財務決算普遍滯后

按照規(guī)定，基建項目編報竣工財務決算的時間是完工可投入使用后的3個月內，有特殊情況確需延長的，中小型項目不超過2個月，大型項目不超過6個月。但實務中，因種種原因很多單位未及時辦理竣工財務決算，項目資金未及時結算，資產未及時交付，造成國有資產底數(shù)不清，會計信息失真，加之人員變更等因素交織影響，基建項目的資料整理和決算編制困難重重，資產交付被擱置，甚至造成資產流失。

如某自然資源系統(tǒng)基建項目，2009年完成竣工驗收，但由于業(yè)主方和承建方均對工程結算金額持有異議，工程結算一直未完成，后委托第三方造價咨詢公司進行結算審核，造價咨詢公司先后三次出具結算審核意見，但業(yè)主方和承建方仍未能達成一致，由于期間機構人員變更等因素，直至2020年，工程竣工價款結算尚未完成，導致無法順利完成竣工財務決算，項目至今仍未辦理在建工程轉固手續(xù)和賬務處理。

還有些基建項目，由于建設周期長，被劃分為若干個實施階段，各階段的牽頭單位與參與單位均不同，很多項目某一階段工程已具備交付使用條件，但各單位之間缺乏統(tǒng)籌協(xié)調，職責劃分不明確，單項工程完工投入使用后，遲遲未開展竣工財務決算編報，導致項目各個階段由始至終從未進行過竣工財務決算。

根據(jù)《基本建設財務規(guī)則》及2019年財政部就加快做好行政事業(yè)單位長期已使用在建工程轉固工作通知精神，基建項目一旦完工交付使用，就應當及時進行轉固的賬務處理，尚未辦理竣工決算的固定資產，應當暫估入賬，待竣工決算后再按實際成本調整暫估價值。而實務中，很多單位的在建工程是否轉固，仍然取決于基建項目是否取得竣工決算批復。竣工財務決算工作滯后，已使用的資產長期不進行資產移交，不辦理竣工財務決算，不進行賬務處理，在建工程比例偏大，計入固定資產比例較低，影響了對資產的有效管理，也嚴重影響了部門決算報告和綜合財務報告的真實性。

二、基建項目財務管理的優(yōu)化建議

（一）嚴格按項目單獨核算，準確核算項目建設成本

按項目單獨核算是《基本建設財務規(guī)則》對基建項目核算的基本要求，也是基建項目財務管理的基礎。準確理解“單獨核算”的實質非常重要。所謂單獨核算是以立項的項目為對象進行收、支、余的核算，使該項目的經(jīng)濟業(yè)務區(qū)別于單位其他業(yè)務或其他項目的經(jīng)濟業(yè)務。實行單獨核算，最終要達到按照會計科目和輔助信息，能夠從會計核算系統(tǒng)中直接生成項目經(jīng)費明細賬的目標。

具體在操作上，正確設置會計科目是落實單獨核算的前提，科目設置有兩種方式，一是以基建項目名稱建立明細科目，二是按項目名稱設置輔助核算，考慮到單位同時開展的基建項目不止一個，建議按項目名稱設置輔助核算，會計科目不僅限于“在建工程”，基建業(yè)務所涉及的科目如“工程物資”“預付賬款”等，都要設置輔助核算。而且，基建項目通常資金量龐大，除中央財政撥款外，還有其他來源資金，對于多種來源的資金，最好設置“資金來源”輔助核算，使各種來源資金的支出能清晰地分開。最終實現(xiàn)所有與基建項目相關的會計科目，能夠按項目名稱直接導出明細賬，清晰反映各項目、各來源資金的收、支、余情況。

（二）規(guī)范設備投資核算，保證資產價值的準確

對于購入后即可相對獨立投入使用且達到單位固定資產標準的設備，雖然項目整體仍在建設期，但對這部分設備而言，已經(jīng)達到可使用狀態(tài)。實務中有兩種方式，一種是在“設備投資”核算，第二種是通過“設備投資”過渡后隨即轉入“固定資產”并計提折舊，兩種核算方式的優(yōu)劣值得商榷。

第一種核算方式，在“設備投資”核算，符合在“在建工程”科目歸集建設成本，項目竣工驗收后轉固的基本核算原理，但不足之處是無法及時對項目形成的資產實施有效監(jiān)管，尤其在項目周期長、竣工決算普遍滯后的情況下。基建項目建設周期普遍長達3-5年甚至5-8年，這么長的時間跨度內，這些價值不菲的設備，若賬上不體現(xiàn)為資產，長期掛在“在建工程”科目，不落實管理責任，不計提折舊，無法從賬上反映資產的真實價值，實物也容易因管理不善造成丟失毀損。

第二種核算方式，好處是這些設備能及時落實實物管理責任，進行折舊計提，合理確認設備的價值。不足之處是需增加“固定資產”科目項目輔助核算，否則各種來源的資產連同單位管理用的固定資產混雜在一起，將大大增加項目建設成本的統(tǒng)計難度，影響項目建設成本的準確計量。

綜合兩種方式的優(yōu)劣，在賬務處理上，建議將基建項目購置的設備成本在“設備投資”中核算，并在設備單個達到可使用狀態(tài)時，及時計提折舊，將折舊費用作為工程待攤費用的一部分，計入“在建工程—待攤投資支出”，基建項目竣工驗收后，將建設期間計提的折舊費用分攤到相關資產價值。這樣處理既符合《基本建設財務規(guī)則》的規(guī)定，又準確反映了資產的真實價值。具體賬務處理如下：

1.資產購置時按購置價值：

借：在建工程—設備投資—資產原值

貸：銀行存款等

2.建設期內計提折舊：

借：在建工程—待攤投資支出—折舊費用

貸：在建工程—設備投資—累計折舊

3.項目完工時：

將固定資產購置成本扣除累計折舊后的金額轉入交付使用：

借：固定資產

在建工程—設備投資—累計折舊

貸：在建工程—設備投資—資產原值

同時，將建設期間計提的折舊費用，結轉分攤到交付使用資產價值：

借：固定資產/無形資產/流動資產

貸：在建工程—待攤投資支出—折舊費用

賬務處理的同時要落實實物管理，對建設期內在“設備投資”中核算的設備，要及時登記設備臺賬，粘貼資產標簽，落實使用部門和責任人，并定期組織盤點，防止丟失毀損，保證實物的安全。

（三）采取有效措施，解決結算拖延和決算滯后的問題

1.加強工程價款結算管控

竣工驗收是工程結算的前提，財務決算是工程結算的歸宿，做好財務竣工決算的前提，是做好工程結算和竣工驗收[2]。實務中，工程竣工價款結算成為很多項目的“卡脖子”問題，這種情況并不少見。工程結算的順利開展，需要業(yè)主、勘察設計、施工、監(jiān)理等各單位積極配合，及時溝通發(fā)現(xiàn)的問題，可以委托專業(yè)造價咨詢機構，由專人跟進結算工作，跟蹤項目實施全過程，對關鍵節(jié)點結算進行重點稽核[3]，可以在與監(jiān)理單位、造價咨詢單位等的合同上約定處罰條款，超出一定的時間范圍，各方要承擔相應的責任[4]，督促各方形成暢通的聯(lián)動關系，對結算的異議及時進行溝通協(xié)商，保證價款結算的順利開展。

2.及時督導落實單項工程竣工財務決算

對于建設周期長的大型項目，要關注各單項工程的進度情況，這是實務中常見的因責任推諉造成決算拖延的環(huán)節(jié)。項目主管部門要加強指導和督促，統(tǒng)籌協(xié)調，明確各單項工程竣工財務決算的職責劃分。單項工程具備交付使用條件的，督促建設單位及時編報單項工程竣工財務決算，全部竣工后再編報竣工財務總決算。

3.落實基建項目財會監(jiān)督和績效評價機制

基建項目竣工財務決算滯后，除了建設單位內部控制與管理的漏洞，歸根結底還是缺乏有效的財會監(jiān)督，對竣工財務決算缺乏剛性約束，沒有形成嚴格的約束激勵機制[5]。導致建設單位決算意識淡薄，認為項目已經(jīng)竣工并投入使用，財務決算是可有可無的環(huán)節(jié)，未加以重視。近年來，各部門已強化對基建項目的指導和監(jiān)督力度，例如，將長期未轉固在建工程的情況納入中央基建項目竣工財務決算工作進度報告和年度資產報告，及時發(fā)現(xiàn)各單位長期已使用在建工程情況，責成各建設單位對在建工程未轉固定資產問題進行說明，并有針對性進行清查和督導。

制度的建立很重要，制度的執(zhí)行更重要，要將已經(jīng)建立的財會監(jiān)督和約束激勵真正落到實處，例如項目開始前，簽訂績效終身責任追究制度來約束項目責任人，項目結束后，對整個項目進行綜合評價，形成評價結果，對因工程結算拖延影響竣工財務決算的，采取懲戒措施，將已實際結算的部分，計入建設內容范疇，將存在爭議無法結算的費用轉出，用建設單位的自有資金彌補[6]，對未按要求編報竣工財務決算的單位，在一段時間內不再安排基建項目，或扣減一定比例的預算，發(fā)揮財會監(jiān)督和績效評價兩種作用，推動基建項目竣工財務決算早日完成，提高資產使用效益。

（四）建立財務助理制度，提高基建項目財務管理水平

基建項目在人們印象中不是常規(guī)性財政撥款投入，通常具有一次性的特點，財務人員較少接觸基建項目，缺乏基建項目財務管理的專業(yè)素養(yǎng)。而基建項目往往投資金額大、建設周期長、竣工財務決算涉及面廣，要求財務人員除了具備專業(yè)財務會計知識，還要熟悉基建財務管理和工程建設程序。建議借鑒科研項目財務助理制度，建立基建項目財務助理制度，要求在立項之初，建設單位就要配備相應的財務助理，并進行財務助理培訓，讓財務助理從立項之初就參與其中，在項目預算、初設、招投標、項目實施及竣工驗收、財務決算中，讓財務助理發(fā)揮參謀助手作用，確保財務管理措施在項目實施的全階段發(fā)揮應有的效果。

三、結束語

基建項目財務管理是個宏大的命題，是在遵循國家現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下，在基建項目實施的各環(huán)節(jié)，構建起完善的財務管理制度，并將制度的執(zhí)行貫穿于項目實施的各階段。本文對基建項目財務管理命題的提出，是筆者從基建項目竣工財務決算工作中遇到的問題出發(fā)，思考其中折射的財務管理問題，尋找相應的優(yōu)化措施，并不能涵蓋基建項目財務管理的所有方面。關于基建項目系統(tǒng)性的財務管理問題，期待與同行更加深入地探討。