李春花

（北汽福田汽車股份有限公司南海汽車廠，廣東 佛山 528200）

近年來(lái)，全面預(yù)算管理在企業(yè)的廣泛運(yùn)用中得到了不斷的發(fā)展與創(chuàng)新，其貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，形成了現(xiàn)代企業(yè)的核心管理模式。全面預(yù)算管理橫向覆蓋了企業(yè)的全業(yè)務(wù)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，縱向通過(guò)層層遞進(jìn)的指標(biāo)分解，將成本定額管理與目標(biāo)成本管理方法相輔相成的運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部，時(shí)間上形成了月度、季度、年度的分析與控制，為企業(yè)的良好發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容及作用

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算管理是全員參與、全業(yè)務(wù)面覆蓋、全管理流程跟蹤的一種管理模式，其以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，在銷售、研發(fā)、制造、成本、利潤(rùn)形成各業(yè)務(wù)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)設(shè)立了一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的編制、評(píng)審、下發(fā)、過(guò)程管控、分析評(píng)價(jià)、績(jī)效考核等工作形成閉環(huán)式管理，以最終完成業(yè)務(wù)利潤(rùn)指標(biāo)及現(xiàn)金流量指標(biāo)。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理模式具備前瞻性和科學(xué)性的基本特征，能夠影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

1.實(shí)行全面預(yù)算管理可提升企業(yè)管理的計(jì)劃性

通過(guò)全面預(yù)算管理可以將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化成行動(dòng)計(jì)劃和具體的工作目標(biāo)，通過(guò)自上而下、自下而上的反復(fù)溝通協(xié)調(diào)，能夠讓管理者更清楚地掌握企業(yè)現(xiàn)狀及企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的瓶頸，以制定全面的資源配置計(jì)劃，形成總的行動(dòng)方案。

2.可加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門間的溝通協(xié)調(diào)

通過(guò)總目標(biāo)與子目標(biāo)的分解，可以將各部門之間的目標(biāo)進(jìn)行協(xié)調(diào)平衡，能加強(qiáng)其相互間業(yè)務(wù)的熟悉度，使其能及時(shí)了解本部門的計(jì)劃和需要，同時(shí)了解其他部門的計(jì)劃和需要對(duì)本部門的影響，能促進(jìn)企業(yè)各部門目標(biāo)明確，相互理解，行動(dòng)一致。

3.可加強(qiáng)控制與監(jiān)督功能

通過(guò)全面預(yù)算管理，管理層可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程的控制與監(jiān)督，并可及時(shí)進(jìn)行偏差分析，從而可以隨時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)行狀況及風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，并根據(jù)市場(chǎng)反饋的敏感信息隨時(shí)修正預(yù)算，促進(jìn)企業(yè)更好地成長(zhǎng)。

4.優(yōu)化考核與評(píng)價(jià)機(jī)制

全面預(yù)算管理形成的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)可以作為企業(yè)的考評(píng)依據(jù)，通過(guò)將特定期間的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，可以評(píng)估管理者的績(jī)效，并通過(guò)各類激勵(lì)方式對(duì)員工進(jìn)行績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)而提升員工的主動(dòng)性與積極性。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）缺乏全員參與環(huán)境

目前，盡管企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算管理理念已經(jīng)比較熟悉，預(yù)算組織架構(gòu)人員管理意識(shí)逐步加強(qiáng)，但由于成本發(fā)生主要在各業(yè)務(wù)口末端，包括銷售、研發(fā)、制造、采購(gòu)環(huán)節(jié)等，作為后期預(yù)算完成的重要執(zhí)行者，部分業(yè)務(wù)口末端人員預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，只重視業(yè)務(wù)的完成，疏忽成本控制，導(dǎo)致預(yù)算不符合業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，直接影響了全面預(yù)算管理在基層業(yè)務(wù)指標(biāo)的推進(jìn)與落實(shí)。此外，大部分企業(yè)的預(yù)算管理職責(zé)仍然僅規(guī)劃到財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)主要工作職責(zé)，無(wú)法做到全員參與。

（二）缺乏預(yù)算編制人才

預(yù)算編制是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，需要覆蓋企業(yè)的全業(yè)務(wù)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，因此，在整個(gè)預(yù)算的編制、評(píng)審、下發(fā)過(guò)程中，對(duì)業(yè)務(wù)的熟悉把控很重要，這就要求組織預(yù)算的核心人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力較強(qiáng)，需要熟悉財(cái)務(wù)又要懂業(yè)務(wù)的全能型人才。但目前大型制造企業(yè)模塊化，預(yù)算管理人員往往對(duì)自身模塊掌握比較熟練，缺乏跨業(yè)務(wù)鏈管理經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)全面預(yù)算管理人才較為缺乏。

（三）預(yù)算編制方式不合理

全面預(yù)算一般以企業(yè)總目標(biāo)為主，各二級(jí)、三級(jí)部門目標(biāo)為輔的方式進(jìn)行編制，在編制過(guò)程中，部分企業(yè)形成了過(guò)程目標(biāo)取代企業(yè)目標(biāo)的現(xiàn)象，各級(jí)部門為達(dá)成自己的既定目標(biāo)，爭(zhēng)取費(fèi)用最大化，形成了上下層級(jí)之間的博弈，導(dǎo)致資源配置無(wú)法合理化，各種信息資源不能被充分利用。此外，盡管預(yù)算目標(biāo)分解理論上應(yīng)全業(yè)務(wù)覆蓋，但部分企業(yè)管理過(guò)于細(xì)化，造成了人力成本的浪費(fèi)，影響了工作質(zhì)量及工作效率。

（四）企業(yè)信息化水平較低

預(yù)算編制后，企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中需進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，最直觀的方式是引進(jìn)信息化系統(tǒng)，形成預(yù)算系統(tǒng)與核算系統(tǒng)的對(duì)接，通過(guò)平臺(tái)數(shù)據(jù)直接了解各部門預(yù)算的執(zhí)行情況。但由于信息化系統(tǒng)價(jià)格較高，因此，各企業(yè)信息化系統(tǒng)引進(jìn)不足，造成其信息化水平較低，導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行的獨(dú)立性較差，無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，而通過(guò)人工核算方式得出的差異分析數(shù)據(jù)時(shí)間較長(zhǎng)，不具有時(shí)效性，影響了預(yù)算管理成效。此外，在進(jìn)行過(guò)程分析時(shí)，企業(yè)往往不能深層挖掘數(shù)據(jù)背后的真實(shí)原因，而長(zhǎng)期數(shù)據(jù)累計(jì)差異形成后，容易導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理信息失真。

（五）績(jī)效考評(píng)體系不完善

全面預(yù)算本身不能完全精準(zhǔn)呈現(xiàn)后續(xù)業(yè)務(wù)的發(fā)生軌跡，需在運(yùn)用時(shí)結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生情況進(jìn)行調(diào)整。這個(gè)過(guò)程是對(duì)預(yù)算的驗(yàn)證，也是企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的過(guò)程。在反復(fù)的動(dòng)態(tài)調(diào)整過(guò)程中，企業(yè)能找到不足加以糾正，并在后續(xù)的過(guò)程中盡力防范同類問(wèn)題的反復(fù)發(fā)生。目前，雖然很多公司已經(jīng)從實(shí)踐中摸索出了一套健全的預(yù)算管理方法，但仍缺乏一套健全、規(guī)范、公平公正的考評(píng)機(jī)制，影響了預(yù)算管理的執(zhí)行效果。

三、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

（一）完善全面預(yù)算管理基礎(chǔ)

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，首先應(yīng)使內(nèi)部人員樹立先進(jìn)的預(yù)算管理理念，加深其對(duì)全面預(yù)算管理積極作用的理解，以提高內(nèi)部執(zhí)行力。通過(guò)從上至下的層層遞進(jìn)式的培訓(xùn)、會(huì)議宣貫、剛性文件下發(fā)等方式，提升員工參與預(yù)算管理的主動(dòng)性及全員參與率。

建立全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，即預(yù)算管理委員會(huì)，建立預(yù)算核心人員架構(gòu)圖，明確架構(gòu)圖中各崗位人員的職能職責(zé)，確保在預(yù)算的各個(gè)階段，相關(guān)人員能各司其職，避免發(fā)生互相推諉的現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)建立各業(yè)務(wù)預(yù)算的編制規(guī)劃，制定時(shí)間計(jì)劃，按銷售、研發(fā)、制造、人力、采購(gòu)先后的邏輯順序完成定期預(yù)算的編制，建立上下游業(yè)務(wù)的連接性，確保預(yù)算編制的及時(shí)有效性。

要健全完善的預(yù)算管理規(guī)章制度，以確保預(yù)算執(zhí)行的有效推進(jìn)。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用大體可分為日常性與項(xiàng)目性費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的方式建立預(yù)算管理模式并適時(shí)調(diào)整，以使管控模式完善有效。建立與預(yù)算相關(guān)的費(fèi)用報(bào)銷、報(bào)告、合同、資金支付類審批權(quán)限，采取適當(dāng)?shù)募瘷?quán)與分權(quán)相結(jié)合的方式，提升業(yè)務(wù)效率。

（二）完善全面預(yù)算編制方式

全面預(yù)算管理可具體細(xì)分為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)、人力資源發(fā)展目標(biāo)及業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算編制總體采用“自上而下、自下而上”的原則，各業(yè)務(wù)應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，充分利用人力、財(cái)力、信息資源編制相應(yīng)的預(yù)算內(nèi)容。預(yù)算編制是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，是一個(gè)上下協(xié)調(diào)、反復(fù)溝通的過(guò)程，因此，預(yù)算編制應(yīng)上報(bào)上層預(yù)算管理者審批，部門之間、部門與上層之間還要進(jìn)行充分的信息溝通，最終確定預(yù)算方案，形成月度、季度、年度指標(biāo)，實(shí)行橫向至部門、縱向到收益單位的層層遞進(jìn)式指標(biāo)下發(fā)。只有通過(guò)此過(guò)程，才能確保預(yù)算不脫離單位實(shí)際。

全面預(yù)算編制貫穿了企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，業(yè)務(wù)面廣，數(shù)據(jù)繁雜，因此，基礎(chǔ)性模板的設(shè)置非常重要，應(yīng)建立匯總、分部式的excel表，使其能橫向貫通全業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)要素，縱向?qū)蛹?jí)推進(jìn)，能從各維度反饋業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)。由于報(bào)表查看對(duì)象既包括基礎(chǔ)編制人員，又包含戰(zhàn)略管理者，因此報(bào)表設(shè)計(jì)需淺顯易懂，不能太偏向財(cái)務(wù)專業(yè)科目。此外，企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行信息系統(tǒng)建設(shè)，促進(jìn)業(yè)務(wù)口數(shù)據(jù)系統(tǒng)統(tǒng)一平臺(tái)化，尤其應(yīng)建立鏈接銷售、工藝、庫(kù)房物料、車間成本、人工為一體的大數(shù)據(jù)信息資源庫(kù)，建立以預(yù)算為基準(zhǔn)的信息化系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式，以靈活順應(yīng)多變的市場(chǎng)需求，極大的提升企業(yè)工作效率及效益。

（三）加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)控

預(yù)算方案下發(fā)后，企業(yè)應(yīng)圍繞整體預(yù)算思路嚴(yán)格規(guī)范各類費(fèi)用支出。預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)實(shí)時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控、跟蹤，分月度、季度、年度對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行原因分析。根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)及發(fā)展階段的不同，企業(yè)預(yù)算管理的側(cè)重點(diǎn)也存在偏差，企業(yè)要對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，以提高事前控制能力；對(duì)于預(yù)算外發(fā)生的費(fèi)用調(diào)整，必須符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算流程審批，書面報(bào)告預(yù)算管理委員會(huì)，層層報(bào)批，經(jīng)決策后方可執(zhí)行。同時(shí)，預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)定期審閱預(yù)算分析報(bào)告，并組織下級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門開(kāi)展預(yù)算分析會(huì)議，做好后續(xù)的糾偏工作，保證預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的一致性。

（四）健全全面預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)或培養(yǎng)預(yù)算管理專業(yè)人才，并可根據(jù)員工的不同需求建立相應(yīng)的激勵(lì)方式，采取多種方式對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)，確保激勵(lì)取得正面效應(yīng)?？?jī)效考評(píng)是全面預(yù)算管理結(jié)果的整體體現(xiàn)，也是影響員工積極性的重要工具，因此建立健全、公平、公正、公開(kāi)的考評(píng)管理制度尤為重要。預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)根據(jù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算的偏差，出具績(jī)效考評(píng)結(jié)果，并嚴(yán)格執(zhí)行，以提高績(jī)效考評(píng)制度的權(quán)威性，并提升員工的積極性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)階段，實(shí)施全面預(yù)算管理是企業(yè)提升內(nèi)控管理效率的有效手段，因此，企業(yè)應(yīng)從轉(zhuǎn)變觀念、提高人員參與率、完善預(yù)算制度體系建設(shè)、加強(qiáng)預(yù)算過(guò)程監(jiān)控、健全預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制等層面入手，完善全面預(yù)算管理機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)的控制作用，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，從而更好地實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。