李偉華

（延邊大學 附屬醫(yī)院<延邊醫(yī)院>，吉林 延吉 133000）

隨著全社會對收入分配制度改革的期待日漸強烈，個稅改革的呼聲也隨之高漲。2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議通過了關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定，決定自2019年1月1日起施行。此次改革可謂是一次顛覆性的改革：一是從分類所得走向綜合所得，二是免征額從以前的3500元提高到5000元，三是新增了五項專項附加扣除。這三項措施具體怎么應(yīng)用，扣除范圍、填報規(guī)則、計算方法，以及如何做好納稅籌劃與人們利益密切相關(guān)。在扣繳義務(wù)人真實準確填報納稅人所得收入外，納稅人也要對專項附加扣除信息的真實性、準確性以及完整性負責，由于對納稅人稅務(wù)知識普及不夠深入具體，納稅人在稅法理解上普遍存在一定的誤區(qū)，具體可以總結(jié)為以下三個方面。

一、計稅基數(shù)的認知誤區(qū)

不少納稅人認為是用自己每個月工資的實發(fā)去繳納個稅，經(jīng)常會出現(xiàn)為什么自己的實發(fā)不到5000還要納稅的疑問。

個人所得稅的計算基數(shù)既不是應(yīng)發(fā)工資，也不是實發(fā)工資。應(yīng)發(fā)工資是指勞動者每月取得的全部收入，應(yīng)發(fā)工資在扣除繳納的養(yǎng)老險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金（個人承擔部分）后的工資才是個人所得稅的計算基數(shù)，而實發(fā)工資是扣除所得稅后的余額。

二、計算方法認知誤區(qū)

大多數(shù)職工認為個稅是一月一算，當月收入高則納稅多，收入低則納稅少。

以過去的計稅方法來算，如10月當期收入7000元，應(yīng)就（7000～5000）元的部分納稅，11月當期收入6000元應(yīng)就（6000～5000）元的部分納稅。自稅法改革后，個人所得稅是按累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，是以納稅人（職工）在本單位截至當前月份工資，薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)交的應(yīng)納稅所得額。這樣就會出現(xiàn)一個讓納稅人費解的情形，就是11月的收入沒有10月的高，但是交的稅反而比上個月多，這就是結(jié)合五級累進稅率計算出的一個結(jié)果，當累計至11月的收入減去各項費用扣除得出的應(yīng)納稅所得額超過36000元的時候適用稅率表上第二的稅率（10%），也就是將全年的所得按新的稅率重新計算的一個過程，這時自然就要補以前月份按3%去交稅的空缺。這需要納稅人在認知上有所轉(zhuǎn)變。

三、對專項附加扣除認知的誤區(qū)

對國家專項附加扣除這一優(yōu)惠政策解讀不全面，加上自己的一些主觀錯誤認知，導(dǎo)致填報專項附加扣除信息時存在很多錯誤。

（一）繼續(xù)教育專項附加扣除

個人所得稅里講的繼續(xù)教育分為學歷（學位）繼續(xù)教育、技能人員和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育。正是因為“繼續(xù)教育”在字面上很容易造成職工的誤解，遂與所謂的繼續(xù)教育混淆；如衛(wèi)生技術(shù)人員通過“繼教通”APP或其他形式參加繼續(xù)醫(yī)學教育取得繼續(xù)醫(yī)學教育學分驗證合格證，納稅人誤把此項作為繼續(xù)教育扣除，但此項繼續(xù)教育是未在人力資源和社會保障部公布的職業(yè)資格目錄中的，所以不可以作為繼續(xù)教育扣除。

（二）住房貸款利息扣除認知的誤區(qū)

這里的誤區(qū)在于不是所有的房貸都享受此項扣除。根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套房貸利息支出，在實際發(fā)生的貸款利息年度，按照每月1000元的標準扣除，扣除期限最長不超過240個月。其中，首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款，納稅人只能享受一次首套住房貸款利息扣除。

在上述關(guān)鍵因素中，首套住房定義為購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款，這是判斷個人住房貸款能否扣稅的關(guān)鍵。因此，即使個人名下已有一套房產(chǎn)，如果不是貸款獲得，只要第二套房在住房貸款合同（協(xié)議）中有寫明是享受首套房貸利息，就可以享受此項政策。

夫妻雙方婚后買房與房產(chǎn)證上的所有者名字無關(guān)，與誰簽訂協(xié)議，誰還款無關(guān)，可以選擇其中一方扣除。有些夫妻其中一方收入較高，但因為不是房主或不是主要還款方而沒有填報貸款利息扣除政策，這樣對這個家庭來講，稅負就會較大，這就是因為沒有正確解讀稅法政策。

不是所有的住房貸款利息都能享受扣除。如果是父母為子女買房，房屋產(chǎn)權(quán)登記為子女，貸款合同的貸款人為父母，住房貸款的利息支出的扣除應(yīng)如何享受？從實際來看，房屋產(chǎn)權(quán)證明登記的主題與貸款合同主題完全沒有交叉，按照《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》規(guī)定，只有納稅人本人或者配偶使用住房貸款為本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出可以扣除，而父母所購房屋是為其子女購買，并不符合上述條件，因此父母和子女均不可享受住房貸款利息扣除。

（三）住房租金支出扣除的認知誤區(qū)

稅法規(guī)定，納稅人在主要工作城市沒有自由住房而發(fā)生的住房租金支出可以按照標準定額扣除，但以下幾種情況除外：

其一，納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。

其二，針對合租住房的情形，住房租金由簽訂租賃合同的承租人扣除。因此，合租租房的個人（非夫妻關(guān)系）若都與出租方簽訂了規(guī)范的租房合同，可根據(jù)租金定額標準各自扣除。

其三，針對員工宿舍而言，如果不支付租金不得扣除，本人支付租金就可以扣除。

其四，納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。納稅人和配偶視為一個整體，不能一方填住房貸款，另一方填住房租金，只能二選一。

（四）贍養(yǎng)老人專項附加扣除的認知誤區(qū)

對此項政策理解有誤一般分為兩種類型：

其一，把配偶的父母信息填進此項，稅法規(guī)定被贍養(yǎng)人指父母（生父母、繼父母、養(yǎng)父母）以及子女均去世的祖父母、外祖父母。

其二，沒有和兄弟姐妹達成協(xié)議或沒有被父母指定贍養(yǎng)，認為誰贍養(yǎng)就由誰來填等；稅法規(guī)定贍養(yǎng)老人專項附加扣除的分攤方式包括由贍養(yǎng)人均攤或約定分攤，也可以由被贍養(yǎng)老人來指定分攤。采取指定分攤或約定分攤方式的，每一納稅人分攤的扣除額最高不得超過每月1000元，并需簽訂書面分攤協(xié)議。指定分攤與約定分攤不一致的，以指定分攤為準。

（五）大病醫(yī)療專項附加扣除的認知誤區(qū)

不少人認為醫(yī)療保險結(jié)算單據(jù)上的個人自費金額超過15000就可以全額填寫。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分），累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。

例如，王某2019年身體有恙，醫(yī)藥費用支出共18萬元，其中，醫(yī)保報銷費用10萬元，自費部分8萬元。在年度匯算清繳中，在大病醫(yī)療這一項里王某把8萬全額填寫進去進行匯算。這里需要注意的是，自費的8萬元中，屬于醫(yī)保目錄范圍的是多少萬，如果醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的是2萬，那可扣除的是（20000-15000）即5000元，如果醫(yī)保目錄范圍的是15000元，那可扣除的就是（15000-15000）即0元。

針對以上專項附加扣除，納稅人需要留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料應(yīng)當留存5年。

稅法的改革不僅是個人所得稅的又一次完善，也是順應(yīng)民意、降低稅收負擔、提升人民生活質(zhì)量的重大舉措，更是推動我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要動力，是稅收體制改革的一個重要節(jié)點。在這一背景下，稅務(wù)機關(guān)和作為扣繳義務(wù)人的財務(wù)人員要積極主動地普及稅法知識。首先，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期或不定期以線上或線下的方式對各個單位進行稅法知識的培訓；其次，作為扣繳義務(wù)人的財務(wù)人員也應(yīng)關(guān)注最新的稅法動態(tài)，提高業(yè)務(wù)能力，對稅法知識有一個滲透性的了解和掌握；最后，稅務(wù)機關(guān)和單位財務(wù)人員也應(yīng)對單位職工進行稅法知識的宣傳，同時國家方面也應(yīng)從義務(wù)教育階段開始給學生普及稅法知識，從小培養(yǎng)正確的納稅意識，逐步建立起一個完善成熟的稅收體制。