陳建

（精工工業(yè)建筑系統(tǒng)有限公司，浙江 紹興 312030）

在營改增的背景下，建筑企業(yè)想要實現(xiàn)更好的發(fā)展，不僅需要積極開拓業(yè)務渠道，擴大業(yè)務范圍，同時也要根據(jù)營改增的政策要求，實施合理的納稅籌劃，為企業(yè)節(jié)省更多的成本，從而獲得更大的經(jīng)濟效益。因此，建筑企業(yè)需要對企業(yè)當前在營改增背景下的納稅情況進行合理的分析，并且制定出合理的納稅方法以及完善的納稅籌劃策略，促使企業(yè)獲得更大的利益，從而實現(xiàn)更好的發(fā)展。

一、建筑企業(yè)的納稅籌劃方法

（一）履行合同

EPC也被稱為設(shè)計采購施工合同，主要是指企業(yè)受到業(yè)主的委托，按照合同規(guī)定，在采購、設(shè)計、施工、試運行等方面進行全過程或若干階段的承包活動。企業(yè)一般需要對工程質(zhì)量、費用、安全以及進度全面負責。履行合同時開展的納稅籌劃，主要可以從以下幾個方面入手。第一，對合同進行拆分。一般情況下，EPC合同包含工程中各個不同的環(huán)節(jié)，是建筑工程的總體合同，合同中一般只會對總造價進行明確，而各個不同的環(huán)節(jié)則不會出現(xiàn)價款的具體標識［1］。營改增之后，合同中的內(nèi)容被分成三個不同的板塊，為了能夠有效規(guī)避高適應稅率的納稅風險，建筑企業(yè)需要與業(yè)主進行溝通，盡可能地將合同拆分，按照不同的環(huán)節(jié)設(shè)置明細的科目內(nèi)容，應用不同的稅率分別計算收入以及需要繳納的稅金。第二，需要按照不同的稅率，對業(yè)務價款實施合理分布。拆分合同具體實施之后，各個不同的板塊會對應不同的稅率，因此建筑企業(yè)需要在納稅籌劃的過程中，考慮不同稅率之間的差異。具體來說，就是通過與業(yè)主協(xié)商、談判等方式，明確每個板塊中價款的具體分布情況。在總體價款不變的前提下，對價款實現(xiàn)合理的劃分，降低高稅率板塊中的價款金額，增加低稅率板塊中的價款金額，再通過分別核算價款和稅金，將整體稅負降低。

（二）選擇供應商

企業(yè)在選擇供應商的時候，需要充分考慮供應商能否開具專用發(fā)票。近幾年，有一些學者經(jīng)過研究提出了綜合采購成本的概念，并且列出了關(guān)于綜合成本的計算公式，即綜合成本=（銷項稅-進項稅）×附加稅率+不含稅成本。對這一公式進行分析可知，在銷項稅金額固定的情況下，進項稅能否進行抵扣，直接關(guān)系到增值稅的稅額，同時也關(guān)系到各種附加稅的金額。在不含稅成本相同的情況下，供應商的稅率越高，那么企業(yè)獲得的可抵扣進項稅就越多，成本也就越低，這樣企業(yè)就能夠獲得更大的利益。因此，在選擇供應商的時候，需要以供應商能否開具專用發(fā)票為依據(jù)，對材料的價格進行計算比較。選擇供應商的時候，一般可以考慮以下兩點。第一，在含稅價格相同的時候，以材料的供應商為例，其適用的稅率有17%、3%、0。那么在報價相同的情況下，企業(yè)需要優(yōu)先選擇稅率最高的供應商，最好是具備一般納稅人資格的企業(yè)，這樣就能夠降低建筑企業(yè)的成本。第二，含稅價格不同的時候，由于供應商成本不同，受其他因素的影響，報價也會不同，所以要計算出各個供應商在報價上的平衡點，按照計算結(jié)果進行選擇。

（三）租賃業(yè)務

建筑業(yè)是資金比較密集的行業(yè)，施工中應用到的一些大型設(shè)備，并不能夠完全自置，一般會采用租賃的形式，而出租人的身份不同，出具的結(jié)算憑證也不同［2］。一是租賃安排。首先，需要盡可能購置設(shè)備，營改增政策實施之后，新購置的設(shè)備可以參與進項稅的抵扣，所以企業(yè)在資金允許的情況下，可以通過購進設(shè)備，實現(xiàn)進項稅的抵扣，減少增值稅的稅額。其次，在實施營改增之前，由于受納稅身份的各種限制，出租方一般只能向建筑企業(yè)開具普通發(fā)票。全面實施營改增政策之后，承租方可以要求將原有的合同終止，重新簽訂租賃合同，讓一些具備條件的出租方開具增值稅專用發(fā)票，減輕納稅負擔。二是選擇適合的租賃企業(yè)。建筑企業(yè)在以往的租賃過程中，只能夠?qū)愅ㄓ脵C打發(fā)票作為憑證進行入賬處理。而在營改增之后，個人無法從稅務部門取得發(fā)票，這樣就出現(xiàn)了承租方財務處理變得非常困難，稅負加重的情況。因此，建筑企業(yè)需要終止與個人的合作，盡可能選擇專業(yè)出租公司租賃設(shè)備，并且在支付租金的時候，取得專用發(fā)票，規(guī)避由此產(chǎn)生的各種涉稅問題。

二、營改增后建筑企業(yè)的納稅籌劃措施

（一）實施精細化管理

營改增為建筑企業(yè)降低稅負提供了更大的可能。首先，企業(yè)需要從制度入手，合理規(guī)定財務工作流程，合理設(shè)計財務工作制度，對企業(yè)內(nèi)部實施的控制制度進行合理強化，加快建立全新企業(yè)運作模式的步伐［3］。需要保證凡是不涉及進項稅額的內(nèi)容，如管理費、人工費等，為降低企業(yè)運作成本，在必要的時候，可以通過外包形式，開展勞務方面的工作。其次，需要加強企業(yè)內(nèi)部稅務工作相關(guān)人員的培訓工作，使其對營改增有一個更加全面、準確的認識，提升其審核、計算能力，為企業(yè)納稅籌劃的有效開展提供支持。最后，營改增政策實施之后，需要對合同簽訂進行風險規(guī)避，具體措施如下。第一，簽訂合同時，要對對方納稅資格進行審查，并且在合同中完善當事人相關(guān)信息。第二，在合同中需要明確價格和增值稅金額，以及價外費用等信息。第三，對不同稅率的服務內(nèi)容，需要分項定價進行核算。第四，簽訂合同時，需要明確發(fā)票的提供方式以及付款方式，對相關(guān)條款進行完善。

（二）合理管控成本

為了保證納稅籌劃各項內(nèi)容的有效開展，企業(yè)需要合理地對施工成本進行管控，優(yōu)先建立起企業(yè)自己的原材料供應鏈。首先，提倡通過參股、控股以及簽訂協(xié)議的方式，與原材料的供應商實現(xiàn)深度合作［4］。其次，在人工工資成本方面，按照勞動合同法的規(guī)定，企業(yè)與農(nóng)民工存在雇傭關(guān)系，如果企業(yè)以工資表的形式進行個人工資發(fā)放，就需要為工人繳納社保，這會給企業(yè)帶來比較大的經(jīng)濟負擔。因此，營改增之后，工資不能通過工資表的形式發(fā)放，要與建筑勞務公司簽訂清包工合同，實現(xiàn)互惠互利。

（三）提升信用等級

按照稅務現(xiàn)有的規(guī)定，如果納稅人的信用等級達到了A級，那么企業(yè)就能夠?qū)⒃械恼J證形式變成“網(wǎng)絡(luò)認證”，這樣就能夠降低企業(yè)的遵從成本。而如果企業(yè)達不到A等級的話，仍然需要實施掃描認證。稅收成本主要包括直接成本和繳稅過程中花費的成本，這些成本的金額都取決于納稅人的信用等級。因此，為了提升企業(yè)自身的等級，企業(yè)需要通過合理的方法，提升信用等級，保證自身在稅收方面更加有利。

（四）利用優(yōu)惠政策

為了促進行業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展，培育出優(yōu)質(zhì)、可靠、健康的稅收來源，各地政府出臺了各種各樣的稅收政策，以此平衡稅負關(guān)系，保證實體經(jīng)濟實現(xiàn)更好的發(fā)展。對建筑企業(yè)來說，有一項比較好的政策，就是“即征即退”，主要是指企業(yè)在研發(fā)設(shè)備時，使用環(huán)保材料、新型材料以及能夠再生的材料，都可以享受政策。同時，一些稅負過高的建筑企業(yè)還可以申請“補貼返還”的政策。這些優(yōu)惠政策都能夠為企業(yè)更有效地進行納稅籌劃提供思路，幫助建筑企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)更好的發(fā)展。

（五）規(guī)劃結(jié)算周期

營改增實施之后，企業(yè)想要有效地實施納稅籌劃工作，可以盡量推遲納稅時間，保證資金在企業(yè)中得到有效的應用。建筑企業(yè)的各項工程開展之后，經(jīng)常出現(xiàn)推遲驗收、階段工程款延遲等情況，出現(xiàn)納稅在工程款到賬之前進行的現(xiàn)象，這對企業(yè)的資金利用情況非常不利。因此，企業(yè)需要重視合同的效力，通過合同對施工行為進行約束，并且提高雙方之間的溝通效率，避免發(fā)票在付款之前出現(xiàn)，或者收款在開具票據(jù)之前出現(xiàn)。同時，需要保證票據(jù)上的金額與實際收款金額一致，避免提前墊稅的情況出現(xiàn)。

三、結(jié)語

營改增已成為建筑行業(yè)需要積極面對的一個問題，各個建筑企業(yè)需要積極跟隨改革腳步，不斷完善自身的納稅籌劃工作，更好地適應全新的改革形勢。因此，在實際的納稅籌劃中，企業(yè)可以從合同、供應商、租賃三個方面入手，制定出納稅籌劃的具體方法，完善企業(yè)的納稅籌劃措施，保證企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展。