肖曉艷

（西安漢唐分析檢測有限公司，陜西 西安 710200）

一、現(xiàn)代化國家治理體系下的財會監(jiān)督的重要性

在現(xiàn)代化國家治理體系下，財務(wù)信息是財經(jīng)工作經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營成果實(shí)現(xiàn)情況的重要體現(xiàn)，是資產(chǎn)狀況的重要說明，財務(wù)信息作為一種直觀性、具體性的經(jīng)濟(jì)語言，有著將經(jīng)濟(jì)活動信息向社會公眾、股東、債權(quán)人等第三方傳送的重要職責(zé)。為了保證會計信息質(zhì)量，會計法規(guī)定應(yīng)依法對公司、企業(yè)和其他組織的會計核算的真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督，即財務(wù)監(jiān)督。

財務(wù)監(jiān)督的對象包括企事業(yè)單位和其他各類進(jìn)行財經(jīng)活動的社會組織，通過完善的會計管理體系、財務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制，結(jié)合其他關(guān)聯(lián)監(jiān)督部門的管理支撐和相應(yīng)的法規(guī)要求實(shí)行共同監(jiān)督。要從國家治理層面、維護(hù)社會公眾利益層面、激活企業(yè)價值增長層面、防止財經(jīng)違法行為層面、保障財會信息質(zhì)量層面以及促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和社會資源有效配置層面等六個層面構(gòu)建財務(wù)監(jiān)督體系，才能切實(shí)確保會計監(jiān)督落地實(shí)施，才能使得財務(wù)監(jiān)督滿足我國特色的市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展以及社會經(jīng)濟(jì)高效、持續(xù)發(fā)展的需要。

二、優(yōu)化財務(wù)生態(tài)能夠保障財會監(jiān)督實(shí)施

新的現(xiàn)代化財會監(jiān)督建設(shè)要求財會監(jiān)督要聯(lián)合多領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)聯(lián)合監(jiān)督。而財務(wù)生態(tài)是將財務(wù)體系比作生物環(huán)境中的一個生態(tài)圈，這個生態(tài)圈的平衡既包括財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各“生態(tài)物質(zhì)”要素之間的協(xié)調(diào)，也包括各“生態(tài)物質(zhì)”要素與內(nèi)、外部環(huán)境之間的協(xié)調(diào)。

財務(wù)生態(tài)系統(tǒng)的影響因素包括企業(yè)文化、政治環(huán)境、法律、金融及經(jīng)濟(jì)環(huán)境五個因素。其中，企業(yè)文化貫穿于財務(wù)生態(tài)系統(tǒng)的整個生態(tài)鏈，生態(tài)系統(tǒng)中各個要素的目標(biāo)通過企業(yè)文化、方針戰(zhàn)略的指引，實(shí)現(xiàn)發(fā)展方向的統(tǒng)一，企業(yè)文化對財務(wù)生態(tài)系統(tǒng)起到協(xié)調(diào)和平衡作用。政治環(huán)境就是指國家行政機(jī)關(guān)對財務(wù)生態(tài)系統(tǒng)的外部監(jiān)督作用，比如國家稅務(wù)局，通過稅務(wù)局的監(jiān)管對企業(yè)納稅行為進(jìn)行規(guī)范，增強(qiáng)公司守法意識，降低或消除公司的違法思想，進(jìn)而保障人民利益最大化。法律環(huán)境相當(dāng)于生物界自然法則，生物界中適者生存，財務(wù)生態(tài)系統(tǒng)運(yùn)行同樣需要一個界限，違反了法律就要受到懲罰。金融環(huán)境主要指金融市場，是企業(yè)獲取資金的重要投融資場所，可以為企業(yè)提供投資渠道。此外通過金融市場，企業(yè)可以獲取財務(wù)決策相關(guān)的重要資訊。

通過優(yōu)化財務(wù)生態(tài)，協(xié)調(diào)財務(wù)生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境的關(guān)系，使之發(fā)揮正面作用，能夠保證財會監(jiān)督多領(lǐng)域聯(lián)合監(jiān)督的落實(shí)。

三、構(gòu)建健康財務(wù)生態(tài)能夠促進(jìn)財會監(jiān)督

一個健康的財務(wù)生態(tài)能實(shí)現(xiàn)生態(tài)圈內(nèi)各個組織之間的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)財會監(jiān)督的目的。財務(wù)生態(tài)體系的協(xié)調(diào)是建立在內(nèi)、外部協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上的，財務(wù)體系內(nèi)部組織物質(zhì)要素不僅要和公司內(nèi)部環(huán)境協(xié)調(diào)，還要與外部環(huán)境協(xié)調(diào)才能達(dá)到整個財務(wù)體系生態(tài)的健康協(xié)調(diào)。財會生態(tài)圈中各“物質(zhì)”間存在正面影響和負(fù)面影響，只有對其有充分認(rèn)識，采用不同的方法從本質(zhì)上對正、負(fù)影響分別進(jìn)行處理，才能有效利用各類財務(wù)生物資源，更好地實(shí)現(xiàn)財務(wù)生態(tài)體系進(jìn)行財務(wù)管理的目標(biāo)?？偟膩碚f，財會監(jiān)督是為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)功能正常運(yùn)作的監(jiān)督。一個健康有效的財務(wù)體系生態(tài)圈下的財務(wù)系統(tǒng)才能正常運(yùn)行，而財務(wù)生態(tài)環(huán)境的病態(tài)會造成財務(wù)系統(tǒng)功能失效。只有重視財務(wù)生態(tài)和財務(wù)系統(tǒng)之間的關(guān)系，對財務(wù)生態(tài)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，即優(yōu)化影響財務(wù)生態(tài)的幾個因素，才能夠?qū)崿F(xiàn)財會監(jiān)督的目標(biāo)。

四、優(yōu)化財務(wù)生態(tài)的措施

（一）完善法制，優(yōu)化法律環(huán)境基礎(chǔ)

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)生態(tài)圈的法律環(huán)境也應(yīng)當(dāng)不斷修訂和完善，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，優(yōu)化和完善財務(wù)生態(tài)法律環(huán)境更有利于企業(yè)的發(fā)展。

首先，把握會計法修訂契機(jī)，加入對違法違規(guī)行為的懲戒條款。參照發(fā)達(dá)國家相關(guān)法規(guī)與其他相關(guān)法規(guī)規(guī)定，對處理單位法人代表、實(shí)際負(fù)責(zé)人的違法違規(guī)行為的相關(guān)條款進(jìn)行修訂，利用個人信用報告等多種處罰措施，減少財務(wù)信息工作舞弊現(xiàn)象，提高單位層面對財務(wù)工作及會計信息的重視程度。

其次，加大對外部監(jiān)督審計結(jié)果的監(jiān)督力度。進(jìn)行定期和不定期抽查，針對不合規(guī)審計行為及時進(jìn)行處理。加大對注冊會計師依法審計的監(jiān)督監(jiān)管力度，同時修訂相關(guān)法規(guī)，明確外部審計獨(dú)立性和公正性要求，為外部審計監(jiān)督獨(dú)立執(zhí)行提供法律依據(jù)。

再次，把握會計準(zhǔn)則修訂，完善財務(wù)監(jiān)督保障體系。應(yīng)當(dāng)在結(jié)合中國特色的基礎(chǔ)上對我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂的國際化趨同原則進(jìn)行修訂，對準(zhǔn)則的修訂既要考慮對標(biāo)國際化需求，又要考慮與中國社會經(jīng)濟(jì)的背景和發(fā)展特色相符。目前來說，準(zhǔn)則的修訂還要考慮國內(nèi)各類會計主體的運(yùn)營情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，最終通過對會計準(zhǔn)則的修訂解決企業(yè)適應(yīng)國內(nèi)環(huán)境的實(shí)際問題。

最后，在新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，應(yīng)該加快對互聯(lián)網(wǎng)金融、證券等相關(guān)法規(guī)的完善，夯實(shí)財務(wù)生態(tài)的法律基礎(chǔ)。

（二）利用財務(wù)信息化技術(shù)優(yōu)化監(jiān)督手段

隨著信息科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)檢查技術(shù)已經(jīng)成為未來會計監(jiān)督的發(fā)展方向，信息化技術(shù)的有效應(yīng)用能夠提高財務(wù)監(jiān)督工作的質(zhì)量。會計信息檢查特點(diǎn)是監(jiān)督檢查的對象數(shù)量多且口徑廣、專業(yè)會計監(jiān)督人員嚴(yán)重不足。因此，要加大對技術(shù)的利用，利用信息系統(tǒng)和軟件數(shù)據(jù)的篩選和分析的功能為會計監(jiān)督提供支持。通過設(shè)置會計質(zhì)量信息軟件異常數(shù)據(jù)警示，定期自動抓取數(shù)據(jù)并分析異常，自動生成報告等輔助會計監(jiān)督，提高會計監(jiān)督現(xiàn)場檢查工作效率，增強(qiáng)檢查的針對性。同時，在常態(tài)管理工作中，提高行業(yè)監(jiān)督檢查信息化水平，開發(fā)建設(shè)涵蓋日常監(jiān)督、專項(xiàng)檢查、溝通交流的綜合會計監(jiān)督檢查管理系統(tǒng)平臺。

（三）利用多重手段提升財會人員綜合素質(zhì)

第一，建立會計人員信用信息檔案。通過多重媒介宣傳，加大對行業(yè)領(lǐng)軍人才、高端人才和先進(jìn)會計工作者等優(yōu)秀會計人才的宣傳力度，通過榮譽(yù)宣傳促使會計人才所在單位更加重視財務(wù)工作，為會計人員營造一個積極的職業(yè)環(huán)境。同時，制定誠信會計檔案，利用信用黑名單的方式對失信人員實(shí)施懲戒，引導(dǎo)會計人員遵守誠信原則，形成良好的職業(yè)操守。第二，支持設(shè)立財務(wù)人員協(xié)會組織。由政府財政部門設(shè)立會計協(xié)會等財會人員組織，類似陜西會計學(xué)會、注協(xié)等行業(yè)協(xié)會，讓財會人員有組織歸屬感。同時，鼓勵設(shè)立各類商業(yè)機(jī)構(gòu)，比如會計網(wǎng)校建立會計專業(yè)論壇，為會計人員提供交流最新財會政策以及學(xué)習(xí)、討論和培訓(xùn)的平臺。第三，持續(xù)開展崗位繼續(xù)教育。細(xì)化管理，多層次細(xì)分培訓(xùn)，在崗位繼續(xù)教育中加大職業(yè)道德教育力度。同時，結(jié)合會計資格考試、評審、繼續(xù)教育或者會計政策知識競賽等多種方式宣傳講解會計相關(guān)制度法規(guī)的規(guī)定及要求，引導(dǎo)和幫助會計人員學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，依法開展會計工作，培養(yǎng)會計后備人才，增強(qiáng)其會計法治觀念，進(jìn)而全面提高會計人員整體素養(yǎng)。

（四）健全內(nèi)控機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

優(yōu)化企業(yè)財務(wù)生態(tài)，要建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督及控制機(jī)制。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自律、財會人員堅守職業(yè)道德，政策法規(guī)才能得到有效的實(shí)施。因此，首先要制定單位內(nèi)部控制的機(jī)制，通過定期進(jìn)行制度檢查、內(nèi)部審計等，保證會計信息真實(shí)可靠，保障會計人員在會計活動中能夠依法處理業(yè)務(wù)，客觀公正地發(fā)揮財務(wù)在內(nèi)部活動中監(jiān)督的效應(yīng)。同時，面對出現(xiàn)的各類問題，持續(xù)動態(tài)修正和完善內(nèi)控制度，使內(nèi)控制度措施和企業(yè)管理實(shí)際相結(jié)合，積極引導(dǎo)自下而上建立符合管理需求的內(nèi)控機(jī)制。其次，完善績效考評體系，設(shè)置適合的考核目標(biāo)，將工作落到實(shí)處，公開、公正考評。同時，將內(nèi)控考核情況與崗位分配優(yōu)化相關(guān)聯(lián)，將考評結(jié)果和干部任用提拔考核等掛鉤，利用審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任成果結(jié)果對內(nèi)部干部進(jìn)行綜合評價。最后，將專職監(jiān)管部門和輔助監(jiān)管部門的職能結(jié)合起來，使其各負(fù)其責(zé)，能夠在監(jiān)督管理中發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，同時調(diào)動基層組織的監(jiān)督主動性，自上而下形成互相配合的監(jiān)督機(jī)制，提高工作成效。

五、結(jié)語

財務(wù)監(jiān)督的目標(biāo)是建設(shè)高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)社會，從而保證社會、政府、個人等各方利益公正分配，提高社會資源利用效率，促進(jìn)企業(yè)價值的提高，保障企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益。而優(yōu)化財務(wù)生態(tài)體系能夠提高企業(yè)財務(wù)管理水平，保障財會信息資料質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)財會監(jiān)督的目標(biāo)。