李 永 海董 鵬 梅

（蘭州財經(jīng)大學(xué)，甘肅 蘭州 730030）

1 引言

2013年黨的十八屆三中全會提出要深化稅收制度改革，逐步提高直接稅比重；2016年第十二屆全國人民代表大會第四次會議提出建立稅種科學(xué)、征管高效的現(xiàn)代稅收制度，逐步提高直接稅比重；2019 年黨的十九屆四中全會強(qiáng)調(diào)，要強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)，完善直接稅制度并逐步提高其比重；2020年《中共中央國務(wù)院關(guān)于新時代加快完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的意見》，提出要深化稅收制度改革，完善直接稅制度并逐步提高其比重.《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二○三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》，提出完善現(xiàn)代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重，深化稅收征管制度改革.可以看出，直接稅改革是國家全面深化改革的重中之重.

從學(xué)術(shù)研究角度來看，高培勇（2013）認(rèn)為，逐步降低來自于間接稅的稅收收入比重，同時相應(yīng)增加來自于直接稅的稅收收人比重，從而變向間接稅一邊倒為間接稅與直接稅相兼容［1］；李春根（2015）認(rèn)為，逐步提高直接稅比重，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，是我國未來財稅改革的重要部署與路徑方向之一［2］；安體富（2015）認(rèn)為，我國已具備提高直接稅比重的條件，應(yīng)在降低間接稅比重的同時，逐步提高直接稅比重［3］；高培勇（2017）對我國2017年以后的稅制改革提出了逐步提高直接稅稅收收入比重的改革重點(diǎn)［4］；王坤（2019）提出，為滿足新時代經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求，應(yīng)深入推進(jìn)我國直接稅改革［5］；劉詩雯（2020）認(rèn)為，提高直接稅比重，既適應(yīng)世界稅制變化趨勢，也符合我國調(diào)節(jié)貧富差距的現(xiàn)實(shí)訴求［6］.由此可看出，黨的十八屆三中全會以來，提高直接稅比重已經(jīng)成為我國財稅體制化建設(shè)的必經(jīng)之路.從1994年稅制改革開始，我國一直都是以間接稅為主體稅種，這一趨勢符合我國當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，但隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提升，這種稅制結(jié)構(gòu)的弊端漸漸暴露，盡管在增加財政收入方面發(fā)揮著重要作用，但其在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距方面的弊端暴露愈加明顯.因此，提高直接稅比重既符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，也體現(xiàn)了稅收的公平原則.

2 直接稅、間接稅的界定及變遷歷程

2.1 直接稅、間接稅的界定

對于稅種的分類，其中有一種是分為直接稅與間接稅，這主要是依據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁而進(jìn)行的分類.

直接稅是指稅收負(fù)擔(dān)不易轉(zhuǎn)嫁，納稅人實(shí)際是負(fù)稅人.直接稅能夠有效發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，有利于促進(jìn)稅收公平.如就個人所得稅而言，是按照超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收，收入高的人繳納較高的稅收，收入較低的人繳納的稅收較少或者不需要繳納，這可以有效調(diào)節(jié)收入，促進(jìn)社會公平；就財產(chǎn)稅而言，是按照個人所擁有的財產(chǎn)來進(jìn)行納稅，擁有較多財產(chǎn)的納稅人繳納更多的稅收，也有利于調(diào)節(jié)收入，縮小貧富差距.但直接稅的征收對稅收征管水平提出了較高的要求，因?yàn)檎魇罩苯佣惙绞綇?fù)雜，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)有較高的征管和核算水平.而且直接稅是直接對納稅人征稅，會加大征稅的阻力，導(dǎo)致稅收征管困難.

間接稅是指稅收負(fù)擔(dān)容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人大多不是實(shí)際的負(fù)稅人.間接稅計算過程簡便，有利于征收管理，其對稅收征管機(jī)關(guān)的征管能力要求不高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，在籌集財政收入方面具有較大的優(yōu)勢.但隨著綜合國力的不斷增強(qiáng)，間接稅不再成為優(yōu)勢.隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，納稅人之間的貧富差距加大，而間接稅的征收是對商品、勞務(wù)和服務(wù)，無論收入的高低其所負(fù)擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)是相同的，不僅不會縮小貧富差距，反而會加大納稅人的收入差距，因此間接稅不能體現(xiàn)量能納稅與稅負(fù)公平的原則.

對于直接稅與間接稅的劃分，不同的學(xué)者提出了不同的看法.劉佐（2010）認(rèn)為直接稅主要包括車輛購置稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、煙葉稅［7］；李曉嫻（2018）在此基礎(chǔ)上將土地增值稅劃分為間接稅，直接稅包括其余11 個稅種［8］；周莉（2020）將我國的直接稅主要分為個人所得稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船稅、煙葉稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、船舶噸稅、耕地占用稅［9］；劉詩雯（2020）在此基礎(chǔ)上將煙葉稅劃分為間接稅，在直接稅中加入了印花稅.將個人所得稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、船舶噸稅、耕地占用稅和印花稅11個稅種劃分為直接稅，其余7個稅種劃分為間接稅.本文也是在此類劃分的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的對策研究.

2.2 我國直接稅和間接稅的比例變遷歷程

我國直接稅與間接稅的比例變遷歷程與經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程呈相同趨勢，也與國際上稅制變遷歷程趨勢相同，這與我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展密切相關(guān).從1994年分稅制改革以來，我國稅制改革的重點(diǎn)都是在中央與地方稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整上，并且確立了以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，這符合當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求.我國當(dāng)時主要需求是增加政府的財政收入，而增值稅與消費(fèi)稅等間接稅具有稅源廣、方便征收等特點(diǎn)，能在很大程度上滿足增收這一需求.并且間接稅計算簡便，對征管能力的要求不是很高.隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提升，間接稅的弊端也越來越明顯，直接稅的優(yōu)勢開始體現(xiàn)出來.因此，目前我國稅制改革的重點(diǎn)就是提高直接稅比重.近些年來，我國直接稅的比重在改革與完善中得到了大幅提升.由圖1看出，從1994年到2020年，隨著整體稅收的不斷增加，直接稅與間接稅之間的差距在逐步縮小，從1994年間接稅收入額是直接稅的4.92倍，到2020年間接稅是直接稅的1.01倍，直接稅規(guī)模在不斷接近間接稅.雖然直接稅比重在目前尚未超過間接稅所占的比重，但未來一定會實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo).

圖1 我國1994-2020年間接稅與直接稅規(guī)模

我國直接稅占整體稅收的比重盡管有所波動，但整體呈上升趨勢（見圖2）.其中1998年占比最低，僅占整體稅收的11%，2020年占比達(dá)到最高，為49%.可以明顯看出，直接稅所占的比重有了很大的提升，這與我國近些年稅制改革的目標(biāo)有直接關(guān)系.但也發(fā)現(xiàn)，雖然直接稅所占比重在一直上升，但始終沒有超過間接稅所占比重.不過，隨著稅收增加財政收入的功能在不斷弱化，提高直接稅的比重已成為大勢所趨.當(dāng)前急需解決的問題是如何在稅制優(yōu)化的基礎(chǔ)上提高直接稅比重，有效發(fā)揮直接稅的調(diào)節(jié)功能.

圖2 我國1994-2020年直接稅占比情況

3 提高我國直接稅比重的必要性和可行性

3.1 必要性

3.1.1 提高直接稅比重是實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的必然要求

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展從高速增長階段向高質(zhì)量發(fā)展階段轉(zhuǎn)變，開始致力推動實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化.財政是國家治理的重要支柱，而稅收作為財政的重要組成部分，在國家治理中也發(fā)揮著重要作用.稅制變革不僅是一種經(jīng)濟(jì)行為，而且對于提升國家治理能力，提高國際競爭力具有重要意義.現(xiàn)階段，實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化對財稅體制改革提出了新的要求，急需建立與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代財政制度，而建立現(xiàn)代財政制度的重要一點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅以優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重，完善直接稅體系.現(xiàn)代稅收制度應(yīng)致力于減輕企業(yè)的稅負(fù)以激發(fā)市場活力，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)以提高直接稅比重，從而推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展并實(shí)現(xiàn)國家治理的現(xiàn)代化.

3.1.2 提高直接稅比重是企業(yè)減稅降費(fèi)的現(xiàn)實(shí)需要

提高直接稅比重是保證我國減稅降費(fèi)政策可持續(xù)的必要條件.通過提高直接稅比重，繼而實(shí)行減稅降費(fèi)政策推動稅制結(jié)構(gòu)性調(diào)整，使企業(yè)獲得更多的優(yōu)惠與支撐.減稅降費(fèi)要想更好的走下去，就需要充足的財政去支持，一方面，通過壓縮非必要支出減少財政支出，但這種支出畢竟是有限的.因此，需要從另一方面著手，通過增加財政收入，切實(shí)保障減稅降費(fèi)政策的實(shí)施.提高直接稅比重符合當(dāng)前政策需求，有利于保障財政收入，從而減輕企業(yè)的稅負(fù).并且，由于間接稅具有“累退性”，隨著收入的增加稅收反而減少，這一特征與我國近年來減稅降費(fèi)的政策目標(biāo)不相一致，尤其是對于大多經(jīng)營能力不是很強(qiáng)的企業(yè)，不僅不會有所幫助反而會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)之間稅負(fù)差距明顯.而且間接稅作為流轉(zhuǎn)稅是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，不涉及利潤的多少，即使企業(yè)盈利較少，也要承擔(dān)較重的稅負(fù).因此，提高直接稅比重是企業(yè)減稅降費(fèi)的需要.

3.1.3 提高直接稅比重有利于縮小居民收入差距

間接稅是按人們的消費(fèi)支出多少征稅，而不是依照收入和所得的高低來征稅，其具有強(qiáng)烈的“累退性”.因?yàn)橄M(fèi)占收入中的比例不會隨著收入的增加而增加，高收入人群間接稅負(fù)占收入的比例較低，而低收入人群的間接稅負(fù)就會比高收入人群高，這無疑將會拉大貧富差距.隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貧富差距越來越大，不僅影響生產(chǎn)的積極性，而且會導(dǎo)致社會不公平現(xiàn)象的出現(xiàn).并且我國社會主要矛盾也強(qiáng)調(diào)目前的發(fā)展是不平衡的.因此，平衡發(fā)展，縮小收入差距成為解決矛盾的重要一環(huán).直接稅按照收入和所得的高低來征稅，收入越高，所需繳納的稅收越多，如個人所得稅的稅率就具有“累進(jìn)性”，并且也是對擁有較多財富的人征收較高的稅收.這樣有利于縮小收入差距，促進(jìn)社會公平，滿足人們對公平正義的追求.

3.2 可行性

3.2.1 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高有利于促進(jìn)直接稅比重的提升

在早期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展階段，大多數(shù)國家都是以間接稅作為國家財政收入的重要來源，因?yàn)殚g接稅更加注重效率，可以有效保證國家財政收入.但是隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，尤其是大多數(shù)發(fā)達(dá)國家，形成了雙主體稅制結(jié)構(gòu)，既能保證國家財政收入，也有利于實(shí)現(xiàn)社會公平.我國長期以來都是以間接稅作為我國的主要稅種，這主要取決于我國的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展階段特征.在改革開放初期，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為薄弱，將間接稅作為主體稅種，可以較好保障財政收入，并且符合當(dāng)時的征管水平. 但當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)條件已經(jīng)完全具備實(shí)現(xiàn)雙主體稅制結(jié)構(gòu)，我國GDP 從1994 年的84637.5 億元提高到2020 年的1015986.2 億元，2020 年GDP 是1994 年的12 倍，目前已是世界第二大經(jīng)濟(jì)體.因此，我國已具備提高直接稅比重的經(jīng)濟(jì)條件.并且，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高對稅收調(diào)節(jié)公平的職能提出了更高的要求，提高直接稅比重與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng).

3.2.2 直接稅制度的完善有利于促進(jìn)直接稅比重的提升

稅收制度改革推動稅收體系的不斷完善.近年來，我國稅制改革的重點(diǎn)逐步從間接稅制度的改革轉(zhuǎn)為直接稅制度的改革.直接稅制度的改革對于提高直接稅比重具有明顯促進(jìn)作用.一方面，從2008年我國企業(yè)所得稅立法到目前為止，直接稅中已有7個稅種實(shí)現(xiàn)了立法.在法治化建設(shè)不斷深入的現(xiàn)實(shí)下，稅種實(shí)現(xiàn)立法有助于提高其社會公信力，進(jìn)而減少稅種征收阻力，有效防止稅收流失，從而促進(jìn)直接稅比重的提高.另一方面，關(guān)于房地產(chǎn)稅的征收改革漸行漸近.我國在十四五規(guī)劃中提出推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法與改革，并且隨后召開了房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)工作座談會，這一系列舉措都在表明關(guān)于房地產(chǎn)稅的開征已經(jīng)提上日程.房地產(chǎn)稅的開征無疑對我國稅種優(yōu)化以及提高直接稅比重具有重要意義.

3.2.3 稅收征管條件的優(yōu)化為提高直接稅比重提供了有力保障

不同階段的征管條件支持著稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化.稅收征管制度的發(fā)展是在一個長期的過程中不斷進(jìn)行的，在不同的發(fā)展階段支持著不同的稅制結(jié)構(gòu).早期以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)其計算方式簡便，對征管技術(shù)要求不高.但直接稅計算方式復(fù)雜，需要較高的征管技術(shù)去配合.現(xiàn)如今，我國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，稅收征管技術(shù)水平也有了很大的提升.近年來我國建立了個人征管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了稅收征管數(shù)據(jù)向稅務(wù)局集中.直接稅比重的提高，必然會產(chǎn)生更多的自然人納稅人，自然人納稅人由于數(shù)量多，征管較為復(fù)雜，個人征管系統(tǒng)的建立為提高直接稅比重具有重要意義.并且，我國目前形成了以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，計算機(jī)信息技術(shù)為手段，健全的監(jiān)督管理為保障的稅收征管體制，雖然還需進(jìn)一步改進(jìn)，但已經(jīng)能為提高直接稅比重提供有力保障.

4 提高我國直接稅比重的對策

隨著直接稅的優(yōu)越性不斷呈現(xiàn)，提高我國直接稅比重已成為我國稅制改革的當(dāng)務(wù)之急，建立現(xiàn)代直接稅體系，既需要考慮降低間接稅的比重，也需要在提高直接稅比重方面進(jìn)行探索.從立法、合作、征管等多個方面，致力于直接稅比重的提高.

4.1 健全直接稅體系

隨著間接稅比重的降低與直接稅比重的提高，兩者之間的差額在不斷縮小.但目前為止，我國間接稅所占的比重依然高于直接稅.健全直接稅體系主要存在兩大阻礙.其一，我國直接稅主要依靠企業(yè)所得稅，但這不符合我國減稅降費(fèi)的政策目標(biāo).企業(yè)所得稅是我國當(dāng)前直接稅的重要組成部分，較個人所得稅來說主體龐大，較易征收，但這與我國目前所采取的減稅降費(fèi)政策相背離.我國直接稅的征收依賴于企業(yè)所得稅，但企業(yè)所得稅的征收會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營成本，增大企業(yè)前進(jìn)的阻力，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展困難.無論是在國內(nèi)還是國外，競爭力都會下降，從而影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此從企業(yè)所得稅方面無法擴(kuò)大直接稅的規(guī)模.其二，我國直接稅中，所得稅占主要部分，財產(chǎn)稅占比較小.一方面是原有的稅種中財產(chǎn)稅稅基較窄，在直接稅中占比較小.我國財產(chǎn)稅存在實(shí)質(zhì)缺位現(xiàn)象，房產(chǎn)稅雖然在我國已經(jīng)開征，但稅基過窄，要進(jìn)一步提高房產(chǎn)稅的比重，應(yīng)該擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征稅范圍［10］.一是應(yīng)該對農(nóng)村部分房產(chǎn)也開征房產(chǎn)稅，這樣房產(chǎn)稅稅源得以擴(kuò)大；二是應(yīng)該根據(jù)不同地區(qū)設(shè)置不同的房產(chǎn)稅率，這樣才能更好發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，有效減少貧富差距.另一方面，我國在遺產(chǎn)稅、贈與稅方面存在缺位.隨著我國個人所得稅的不斷改革與完善，其在初次分配上調(diào)節(jié)收入的作用得到有效發(fā)揮，進(jìn)而開征遺產(chǎn)稅與贈與稅，發(fā)揮其在再分配上調(diào)節(jié)收入的作用，對縮小貧富差距，提高直接稅比重具有重要影響.而且隨著居民財富的不斷增加，更多人將收入用于投資，因此投資性收入與財產(chǎn)性收入在整個收入中占比越來越高，而我國對于這一方面收入缺乏規(guī)范的稅收規(guī)定，應(yīng)根據(jù)不同財產(chǎn)的性質(zhì)設(shè)置相應(yīng)的財產(chǎn)稅目，充分保護(hù)與財產(chǎn)稅相關(guān)的稅收收入.

4.2 降低間接稅比重

自2016年“營改增”之后，增值稅成為我國第一大稅種.近幾年關(guān)于增值稅的改革一直沒有停止，增值稅的稅率也從一開始的17%、13%、11%、6%四檔稅率變成現(xiàn)如今的13%、9%以及6%.雖然增值稅的稅率在不斷下調(diào)，但目前除了13%、9%、6%以及零稅率四檔稅率外，還有5%、3%、1%三檔征收率，合起來共有七檔稅率.增值稅稅率檔次過多會加大稅收的征收難度，計算復(fù)雜且不易理解，增大征管成本.因此，應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化增值稅的稅率，合并稅率級次，減少征管成本.另一方面，可考慮簡化稅制.在2020年中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》中有提到，結(jié)合我國稅制改革方向，探索推進(jìn)簡化稅制，降低間接稅比例，依法將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)進(jìn)行簡并.這雖然僅僅是在海南自由貿(mào)易港建設(shè)中提出的稅改措施，但如果能得到很好的實(shí)踐，相信不久在全國范圍內(nèi)也可推行.簡化稅制，對稅收征管工作有很大幫助，不僅提高了征管效率，也符合降低間接稅比例的要求.

4.3 構(gòu)建第三方涉稅信息平臺

第三方涉稅信息指的是由征納雙方之外的第三方機(jī)構(gòu)、行政單位等所提供的信息，例如銀行、保險機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位等由第三方提供的與稅收征納有關(guān)的涉稅信息.但目前我國第三方涉稅信息的管理存在較多問題，需從以下兩個方面進(jìn)行整改.

4.3.1 加強(qiáng)部門間合作

第一方涉稅信息是指納稅人根據(jù)自身的經(jīng)營狀況所提供的相關(guān)信息；第二方涉稅信息主體是稅務(wù)部門，其在征稅信息方面存在劣勢，主要信息依靠納稅人提供，納稅人的偷逃稅行為會導(dǎo)致信息出現(xiàn)偏差.征納雙方的信息嚴(yán)重不對稱導(dǎo)致對第三方涉稅信息的提供需求加大，因?yàn)楦鞑块T提供的信息整合起來就是一個非常全面的信息庫，可以有效減少偷逃稅行為的發(fā)生.但目前，各部門之間的涉稅信息共享還存在較多問題，各部門通常以保密為由拒絕提供相關(guān)信息，并且同屬于稅務(wù)系統(tǒng)的相關(guān)部門之前也存在信息分享不夠全面等問題.這些問題的存在都加大了稅務(wù)部門的征管難度，是提高直接稅比重的又一大難點(diǎn).要破解我國當(dāng)前稅收征管困難問題的一個關(guān)鍵就是構(gòu)建涉稅信息平臺.信息共享機(jī)制有利于加強(qiáng)各部門間的合作，共同打擊偷逃稅行為的發(fā)生，保護(hù)稅源.一方面，需要加強(qiáng)與各部門的合作，建立稅務(wù)部門與金融、工商、國土、司法等部門的信息共享機(jī)制，并且制定相關(guān)的稅收征管保障制度來應(yīng)對第三方配合不力等行為，破解信息不對稱難題；另一方面，利用技術(shù)水平建立信息采集的渠道與平臺，定期統(tǒng)一通過信息采集平臺獲取第三方涉稅信息，提高效率，降低獲取成本.

4.3.2 嚴(yán)厲打擊“地下經(jīng)濟(jì)”

“地下經(jīng)濟(jì)”這種現(xiàn)象在世界范圍內(nèi)廣泛存在，國際上稱其為“經(jīng)濟(jì)黑洞”.由于非正式部門與非正式部分之間的交易缺乏明確的記錄，導(dǎo)致對其所產(chǎn)生的稅收進(jìn)行征收與稽查十分困難，并且“地下經(jīng)濟(jì)”的存在對直接稅等所得稅的征收有著強(qiáng)大的阻力.我國“地下經(jīng)濟(jì)”具有規(guī)模大、范圍廣、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)，且由于稅制設(shè)計不合理導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)過重，而“地下經(jīng)濟(jì)”規(guī)模的擴(kuò)大導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重，這一惡性循環(huán)得不到解決，提高直接稅比重的目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn).因此，需要從多角度出發(fā)，嚴(yán)厲打擊“地下經(jīng)濟(jì)”.首先，完善稅制，進(jìn)一步保證稅率以及稅收負(fù)擔(dān)的合理性，盡量減少因稅收負(fù)擔(dān)過重而導(dǎo)致的“地下經(jīng)濟(jì)”的擴(kuò)大；其次，加大監(jiān)管力度，對違法犯罪行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，明確發(fā)展“地下經(jīng)濟(jì)”的危險性，并對提供舉報信息的行為進(jìn)行嘉獎，針對按期納稅的公民給出相應(yīng)優(yōu)惠.

4.4 繼續(xù)推進(jìn)直接稅立法

稅收法定原則是推動稅收法制化建設(shè)的基本要求，也是稅制改革的基本前提.而我國目前稅制改革的目標(biāo)在于健全直接稅體系，提高直接稅所占的比重.因此，推進(jìn)直接稅立法，不僅與稅收法定原則相一致，可以有效推進(jìn)稅收法治化的發(fā)展，而且有利于稅收制度的改革.并且隨著納稅人的法律意識與法制觀念的不斷加深，納稅人對稅收立法的需求也不斷提高.直接稅的納稅人大多為自然人，稅源與公眾息息相關(guān)，其納稅阻力相對于間接稅本來就較大，如果不能對稅種及時立法，則會導(dǎo)致直接稅比重的提高遭遇更大阻礙.而且從另一方面來說，以暫行條例或行政法規(guī)的形式對稅收行為進(jìn)行約束，有悖于稅收法定原則，而且容易影響稅法的權(quán)威性.就我國當(dāng)前稅收立法的程度來看，直接稅中房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅還沒有完成立法.隨著稅制結(jié)構(gòu)的改變，要建立直接稅體系前提是稅收立法問題得以解決，例如當(dāng)前房產(chǎn)稅還未立法，在此基礎(chǔ)上建立直接稅體系是行不通的.而且在近些年關(guān)于開征房地產(chǎn)稅問題上一直有著激烈的討論，但所面臨的問題仍然沒有解決，這些問題的存在都是我國當(dāng)前稅制改革的重大阻力.因此，在構(gòu)建稅收治理體系與稅收治理現(xiàn)代化背景下，要想構(gòu)建直接稅體系，稅收立法是必要前提.

4.5 提升稅收征管能力

不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期對稅收征管體制的要求不盡相同，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的時期，對稅收征管體制的要求也較低；在經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于較高水平時，對稅收征管體制的要求也越來越高.我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況對稅收征管體制的要求在不斷提高，但當(dāng)前的稅收征管體制還不夠完善.我國當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)改革中提高直接稅比重就要求加強(qiáng)稅收征管能力，加大征管力度，提高稅收征管的水平，建立現(xiàn)代稅收征管體系.加強(qiáng)稅收征管能力要從多方面考慮，首先，充分運(yùn)用技術(shù)水平加強(qiáng)稅收的征收與監(jiān)管.綜合運(yùn)用人工智能、大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”等現(xiàn)代信息技術(shù)，發(fā)展智慧稅務(wù)的建設(shè)，對納稅人納稅行為進(jìn)行有效評價與監(jiān)督，對稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為是否符合規(guī)定也進(jìn)行測評.進(jìn)一步完善納稅體系，創(chuàng)造和諧納稅環(huán)境.其次，優(yōu)化納稅流程，提高納稅人的納稅幸福感.簡化納稅流程，推動服務(wù)型征稅機(jī)關(guān)的建立，使納稅人在納稅時享受更多的便利.對納稅人的隱私、個人秘密等進(jìn)行保護(hù)，嚴(yán)防納稅人個人信息的泄露，對職責(zé)缺失的稅務(wù)工作人員進(jìn)行懲戒.

4.6 提高社會信任水平，營造誠信納稅氛圍

自然人通常為我國直接稅的納稅人，因此，他們對政府的信任程度對提高我國直接稅的比重至關(guān)重要.首先，較高的信任水平會使納稅人具有較高的納稅意愿，也會減少偷稅、逃稅問題的出現(xiàn)，會有利于直接稅比重的提高.其次，較低的信任水平會導(dǎo)致納稅人不愿上報自己的全部收入，也會減少稅款的繳納，這樣政府的收入就會減少，直接稅比重也會降低.納稅人的納稅遵從度直接取決于社會信任.因此，應(yīng)該為納稅人營造誠信納稅的氛圍，提高其社會信任水平.一方面，加大宣傳力度，開設(shè)專門的稅務(wù)知識講座以及其他稅收知識的宣傳，提高納稅人的納稅遵從度；另一方面，制定相應(yīng)的機(jī)制對按規(guī)按時納稅的納稅人進(jìn)行獎勵，例如可以為他們開通一些辦稅“綠色通道”，提高他們的納稅熱情.并且對偷逃稅等行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，可以通過加入黑名單等措施對失信人員進(jìn)行懲戒，充分體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性的特點(diǎn)，讓稅收征管既溫暖又有力度.做到讓守信者健步陽關(guān)道，失信者過獨(dú)木橋.