作者簡(jiǎn)介：符慶鑫（1984-），男，漢族，海南儋州人。主要研究方向：稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)管理分析、內(nèi)部控制。

摘要：長(zhǎng)期以來(lái)，房地產(chǎn)行業(yè)存在著初期投資規(guī)模大、施工周期長(zhǎng)、易受政策調(diào)控影響等基本特征，在享受高回報(bào)的同時(shí)也承擔(dān)著較高的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)能否健康運(yùn)行，與企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性具有直接聯(lián)系。通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，不僅可以作用于企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，有效提升投資活動(dòng)效益與財(cái)務(wù)報(bào)告信息準(zhǔn)確性。本文以房地產(chǎn)企業(yè)為研究主體，分析房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用現(xiàn)狀，并針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建提出相應(yīng)的策略。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)公司;內(nèi)控評(píng)價(jià);監(jiān)督

一、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范水平較低

通常情況下，房地產(chǎn)企業(yè)主要采取風(fēng)險(xiǎn)推導(dǎo)法和德?tīng)柗品治龇ㄗ鳛轱L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基本手段。但由于企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段采用簡(jiǎn)單的回歸數(shù)分析法對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比評(píng)價(jià)，僅針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和破產(chǎn)可能性進(jìn)行了預(yù)測(cè)，并作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素影響程度的判斷依據(jù)。而房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素本身存在著多樣性的特征，包括宏觀經(jīng)濟(jì)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)以及質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等[1]。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別只針對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，忽略了其他非財(cái)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面化和多維度的風(fēng)險(xiǎn)分析，也影響了企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷能力。此外，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段相對(duì)落后，尤其當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)面臨宏觀政策調(diào)控，在行業(yè)內(nèi)部動(dòng)蕩的情況下，僅僅依靠企業(yè)管理人員的經(jīng)驗(yàn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控工作存在主觀性。

（二）內(nèi)控執(zhí)行難度較大

一方面，部分房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部控制制度建設(shè)沒(méi)有聯(lián)系企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，使得內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié);同時(shí)，部分企業(yè)盲目借鑒行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，尤其在資金控制和業(yè)務(wù)梳理等方面的管理方式設(shè)置欠缺考慮，還未形成有效的內(nèi)部控制管理體系，影響了后續(xù)的內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目涉及項(xiàng)目選址、申報(bào)立項(xiàng)、土地征收、現(xiàn)場(chǎng)勘察、工程設(shè)計(jì)、項(xiàng)目分包、物資采購(gòu)、施工建設(shè)以及后續(xù)的竣工結(jié)算、銷(xiāo)售交樓等，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，管理難度大;而跨區(qū)域、周期長(zhǎng)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)特征，使得項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)要考慮到與工程設(shè)計(jì)單位、施工單位、材料供應(yīng)商、城市規(guī)劃部門(mén)以及業(yè)主等多個(gè)主體加強(qiáng)聯(lián)系，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，這也使得內(nèi)部控制執(zhí)行難度增大。

（三）監(jiān)督評(píng)價(jià)作用尚未發(fā)揮

現(xiàn)階段，房地產(chǎn)企業(yè)仍普遍存在著內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制乏力的問(wèn)題，企業(yè)尚未針對(duì)管理體系和業(yè)務(wù)流程設(shè)置全過(guò)程監(jiān)管機(jī)制，在審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性的情況下，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重;同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)各職能部門(mén)之間缺乏有效的約束機(jī)制，尤其對(duì)資金支出環(huán)節(jié)監(jiān)管不嚴(yán)，存在著預(yù)算外支出、亂攤成本或虛報(bào)利潤(rùn)等現(xiàn)象，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于企業(yè)內(nèi)尚未建立完善的信息傳輸機(jī)制，上下層級(jí)與各部門(mén)之間信息傳輸渠道阻塞，企業(yè)無(wú)法掌握項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，項(xiàng)目責(zé)任部門(mén)也無(wú)法及時(shí)反饋成本數(shù)據(jù)，進(jìn)一步造成了內(nèi)部控制監(jiān)管不力。

二、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督體系構(gòu)建策略

（一）確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體與對(duì)象

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是對(duì)單位組織內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行判斷，通過(guò)一系列指標(biāo)體系的衡量與對(duì)比，對(duì)內(nèi)部控制管理體系進(jìn)行檢驗(yàn)和評(píng)判的過(guò)程。對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體的界定，按照相關(guān)規(guī)定，一般由企業(yè)的行政管理最高層領(lǐng)導(dǎo)牽頭組織，制定內(nèi)部控制管理制度;內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為評(píng)價(jià)單位，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行的日常檢查與事后評(píng)價(jià);而注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著內(nèi)部控制有效性認(rèn)定與審核的職能，并編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，針對(duì)內(nèi)部控制管理體系的缺陷提出完善建議[2]。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

在我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》政策指引下，房地產(chǎn)企業(yè)可以聯(lián)系內(nèi)部控制五項(xiàng)基本要素，在遵循全面性原則、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性原則和成本效益原則的基礎(chǔ)上，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，具體闡述如下：

1.內(nèi)部環(huán)境

以?xún)?nèi)部環(huán)境為目標(biāo)層，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：1）公司組織結(jié)構(gòu)。與其他現(xiàn)代化企業(yè)一樣，房地產(chǎn)企業(yè)的管理層級(jí)涉及股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層，協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)者之間的關(guān)系，共同參與企業(yè)投資決策和戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，公司組織結(jié)構(gòu)的合法合規(guī)性將直接影響著內(nèi)部控制的有效性;2）人力資源建設(shè)。房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，研發(fā)人員、施工人員和銷(xiāo)售人員在人力資源中占比較高，也是支撐企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)的重要組成部分，人力資源建設(shè)政策對(duì)于內(nèi)部控制有效性的實(shí)現(xiàn)也發(fā)揮著關(guān)鍵作用。在指標(biāo)選取上要考慮到人才選聘機(jī)制、員工長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制、員工滿(mǎn)意度、員工離職率等內(nèi)容;3）企業(yè)文化氛圍。統(tǒng)一的文化信念可以在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)中形成無(wú)形的凝聚力，從根本上提升員工對(duì)企業(yè)的歸屬感和公司整體的工作效率。同時(shí)，文化建設(shè)也能夠?yàn)閮?nèi)部控制工作的開(kāi)展奠定環(huán)境基礎(chǔ)，打造行業(yè)品牌標(biāo)桿，形成房地產(chǎn)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力;4）社會(huì)責(zé)任。房地產(chǎn)企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，不僅要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還要履行應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任?；诜康禺a(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，保證施工安全和員工利益是維護(hù)社會(huì)責(zé)任的主要內(nèi)容，因此，房地產(chǎn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任評(píng)估可以從安全生產(chǎn)周期、公益活動(dòng)數(shù)量、建筑質(zhì)量、員工權(quán)益等方面進(jìn)行判斷;5）企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃設(shè)置是企業(yè)立足于全局，聯(lián)系企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)未來(lái)投資方向進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

由于房地產(chǎn)企業(yè)本身具備投資風(fēng)險(xiǎn)大、項(xiàng)目周期長(zhǎng)的特征，因此在經(jīng)營(yíng)管理中存在著諸多不確定因素，進(jìn)而引發(fā)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)等[3]。其中，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指因市場(chǎng)供求關(guān)系變化，使得房產(chǎn)項(xiàng)目交易實(shí)際價(jià)格下降。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段，可以依據(jù)股票價(jià)格指數(shù)作為評(píng)價(jià)依據(jù)，判斷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大小;政策風(fēng)險(xiǎn)就是指房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，受宏觀政策調(diào)控影響較大，這一維度的風(fēng)險(xiǎn)判別需要結(jié)合金融政策變化、樓市價(jià)格變化等作為衡量指標(biāo);利率風(fēng)險(xiǎn)是指在社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)推行利率市場(chǎng)化的環(huán)境下，金融利率波動(dòng)較為頻繁。房地產(chǎn)企業(yè)需要以財(cái)政政策變化、利率敏感率作為衡量指標(biāo)，時(shí)刻關(guān)注利率風(fēng)險(xiǎn);經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在施工過(guò)程、政策變動(dòng)以及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可以借助商品房供銷(xiāo)比、施工進(jìn)度與現(xiàn)金流量?jī)纛~這三項(xiàng)指標(biāo)作為評(píng)估依據(jù)，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度;法律風(fēng)險(xiǎn)就是指房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目施工過(guò)程中，因違約問(wèn)題或業(yè)務(wù)操作與法律規(guī)定產(chǎn)生矛盾所引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)

以控制活動(dòng)作為目標(biāo)層，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括：1）項(xiàng)目決策。由于房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目投資決策一般涉及資金規(guī)模較大，且投資風(fēng)險(xiǎn)較高;而開(kāi)發(fā)項(xiàng)目又容易受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境與地理位置等客觀因素的影響，一旦出現(xiàn)決策偏差，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)以決策規(guī)范性、項(xiàng)目位置合理性作為考慮的關(guān)鍵因素;2）項(xiàng)目設(shè)計(jì)規(guī)劃。房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)對(duì)于項(xiàng)目整體效益影響較大，可以說(shuō)，初步設(shè)計(jì)階段對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目起到?jīng)Q定性作用。企業(yè)可以利用項(xiàng)目規(guī)劃合理性來(lái)衡量項(xiàng)目設(shè)計(jì)規(guī)劃方案的可操作性，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)初步環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制;3）銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)管理。銷(xiāo)售策略設(shè)計(jì)、宣傳方式選擇、市場(chǎng)波幅預(yù)測(cè)等將直接影響房產(chǎn)銷(xiāo)售數(shù)量和項(xiàng)目開(kāi)發(fā)收益。同時(shí)，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)控制還要注意結(jié)算方式選擇，避免掛賬規(guī)模過(guò)大等問(wèn)題。因此，在銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)采取銷(xiāo)售策略科學(xué)性、宣傳成本費(fèi)用、收款方式、傭金比例、廣宣費(fèi)銷(xiāo)量比、銷(xiāo)售回款比例、現(xiàn)金折扣比例等內(nèi)容作為衡量指標(biāo)。

4.信息溝通

在信息溝通環(huán)節(jié)，信息傳遞渠道與反舞弊機(jī)制的完善性影響著企業(yè)信息傳輸效率。具體來(lái)說(shuō)，一方面，以信息傳遞作為一級(jí)指標(biāo)，信息傳輸時(shí)效性、信息反饋及時(shí)性等可以作為細(xì)化的衡量指標(biāo)，判斷房地產(chǎn)企業(yè)信息傳輸渠道的完善性;另一方面，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中存在的非法占用資金、私自挪用財(cái)產(chǎn)、虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理人員濫用職權(quán)等行為，建立反舞弊機(jī)制可以發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，并以?xún)?nèi)部舉報(bào)渠道為細(xì)化的二級(jí)指標(biāo)[4]。

5.監(jiān)督評(píng)價(jià)

通常情況下，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，可以分為日常監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。其中，日常監(jiān)督是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，需要與日常業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理框架體系中存在的缺陷問(wèn)題。作為固定的業(yè)務(wù)審計(jì)行為，日常監(jiān)督可以從業(yè)務(wù)檢查頻率這一指標(biāo)來(lái)判斷內(nèi)控執(zhí)行有效性;專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督則是對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目或某一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，具有明確的方向性，因此，專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督可以用是否具備針對(duì)性來(lái)判斷監(jiān)督環(huán)節(jié)的有效性。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法選擇

1.層次分析法

層次分析法就是從定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)這兩方面出發(fā)，通過(guò)多項(xiàng)目標(biāo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)化和層次化評(píng)價(jià)。在實(shí)踐操作中，企業(yè)先將主要目標(biāo)細(xì)化為多個(gè)構(gòu)成因素，結(jié)合控制活動(dòng)與影響程度之間的關(guān)系，構(gòu)建層次性結(jié)構(gòu);在通過(guò)各項(xiàng)因素對(duì)比的辦法對(duì)因素重要性進(jìn)行排序，并分別計(jì)算指標(biāo)權(quán)重，以此作為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)判斷的依據(jù)。

2.模糊綜合評(píng)價(jià)法

模糊評(píng)價(jià)法實(shí)際上是利用模糊關(guān)系合成原理對(duì)不能定量的因素進(jìn)行量化，需要企業(yè)明確評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)因素權(quán)重、評(píng)價(jià)因素隸屬性等，初步建立模糊評(píng)價(jià)矩陣;同時(shí)，將各項(xiàng)評(píng)價(jià)因素的權(quán)重?cái)?shù)據(jù)與模糊評(píng)價(jià)矩陣進(jìn)行統(tǒng)一，納入模糊運(yùn)算范疇當(dāng)中，計(jì)算最終評(píng)價(jià)結(jié)果，作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)[5]。

三、房地產(chǎn)企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制工作的策略分析

（一）完善內(nèi)控環(huán)境

一方面，房地產(chǎn)企業(yè)要完善內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)體系，以股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層作為決策機(jī)構(gòu)，組織和引導(dǎo)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。針對(duì)內(nèi)部控制管理工作制定相應(yīng)的規(guī)章制度，包括預(yù)算管理制度、成本核算制度、授權(quán)審批制度、投資決策流程、績(jī)效考核制度等，指導(dǎo)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展;同時(shí)，大力宣傳內(nèi)部控制管理工作的必要性，倡導(dǎo)內(nèi)部員工樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將內(nèi)部控制工作滲透到企業(yè)文化氛圍當(dāng)中，為內(nèi)部控制工作開(kāi)展奠定環(huán)境基礎(chǔ)。另一方面，聯(lián)系市場(chǎng)需求動(dòng)向、行業(yè)發(fā)展前景、投資領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及施工技術(shù)創(chuàng)新情況等，為內(nèi)部控制工作開(kāi)展做好事前統(tǒng)籌規(guī)劃，并在企業(yè)內(nèi)部形成有效的制衡機(jī)制，發(fā)揮各部門(mén)的協(xié)同效應(yīng)。

（二）重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，一方面，房地產(chǎn)企業(yè)要優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，由專(zhuān)業(yè)人員組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、檢測(cè)與控制工作;同時(shí)，以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)監(jiān)測(cè)環(huán)節(jié)，并在開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、銷(xiāo)售管理以及項(xiàng)目施工等部門(mén)中分別設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警崗位，確保風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的實(shí)時(shí)性。另一方面，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以風(fēng)險(xiǎn)管理小組作為風(fēng)險(xiǎn)防控的責(zé)任機(jī)構(gòu)，結(jié)合各部門(mén)的營(yíng)業(yè)目標(biāo)判斷風(fēng)險(xiǎn)因素、分析風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)原因，并協(xié)助各職能部門(mén)制定風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)策略，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控環(huán)節(jié)。

（三）合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序

針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)的薄弱點(diǎn)進(jìn)行完善，具體策略包括：其一，實(shí)現(xiàn)對(duì)不相容崗位的分離與控制。對(duì)于同一部門(mén)的不同崗位要實(shí)行職務(wù)分離政策，明確不同崗位的職責(zé)與權(quán)益，形成完善的崗位制衡機(jī)制。例如：企業(yè)的董事會(huì)與經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理層、出納與會(huì)計(jì)等崗位要進(jìn)行職務(wù)分離，減少企業(yè)內(nèi)部徇私舞弊現(xiàn)象;其二，發(fā)揮運(yùn)算工具在內(nèi)部控制中的作用，以房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)為核心內(nèi)容，將項(xiàng)目投資成本與企業(yè)現(xiàn)金存量作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。利用預(yù)算工具對(duì)成本投入與效益產(chǎn)出等數(shù)據(jù)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，分析項(xiàng)目的投資可行性，在確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也能夠有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);其三，改進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行手段。房地產(chǎn)企業(yè)可以充分借助信息技術(shù)建立成本支出信息庫(kù)，對(duì)不同區(qū)域的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，加強(qiáng)與原材料供應(yīng)商、工程分包單位以及上級(jí)審計(jì)部門(mén)之間的聯(lián)系，在加強(qiáng)供應(yīng)鏈上下游溝通的同時(shí)，也能夠協(xié)調(diào)各方關(guān)系，建立高效透明的合作機(jī)制，推動(dòng)內(nèi)部控制工作貫徹落地。

（四）充分發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)作用

一方面，房地產(chǎn)企業(yè)需要針對(duì)內(nèi)部控制管理工作設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，明確審計(jì)內(nèi)容、流程和周期，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、成本數(shù)據(jù)、物料采購(gòu)、建設(shè)施工以及房產(chǎn)銷(xiāo)售等重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開(kāi)展監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，并督促相關(guān)部門(mén)盡快整改;另一方面，建立完善的信息反饋機(jī)制，房地產(chǎn)企業(yè)要利用信息共享平臺(tái)做好對(duì)各開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的實(shí)時(shí)監(jiān)督，及時(shí)了解項(xiàng)目施工進(jìn)度、預(yù)算資金支出情況等，并進(jìn)行階段性分析與評(píng)估，指導(dǎo)后續(xù)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)工作與內(nèi)部控制管理工作。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督，是提升內(nèi)部控制實(shí)施有效性的必然途徑。因此，房地產(chǎn)企業(yè)要立足于內(nèi)部控制應(yīng)用現(xiàn)狀，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制五項(xiàng)要素的全面評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行逐步改進(jìn)與完善，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

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