周曉敏

（上海匯凱電器有限公司，上海 200443）

一、內(nèi)部控制制度對企業(yè)的重要性

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容不同，一般可分為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)等，而企業(yè)內(nèi)控制度主要是控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。內(nèi)部控制制度的實(shí)施要融合在企業(yè)正常的業(yè)務(wù)工作中，在目前的市場競爭環(huán)境下，其重要性在于：

（一）有助于保障企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全性

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)際也是各項(xiàng)資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換的過程，在這轉(zhuǎn)換過程中，能否確保資產(chǎn)的保值甚至增值，而在資產(chǎn)的保存過程中（比如固定資產(chǎn)的日常維護(hù)盤點(diǎn)），又如何確保資產(chǎn)的賬實(shí)相符，這些業(yè)務(wù)都需要在日常工作中配合內(nèi)部控制來完成。

（二）有助于確保企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性

將內(nèi)部控制貫穿到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的記錄數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)的操作人和業(yè)務(wù)的記賬者必須嚴(yán)格分開，盡量做到業(yè)務(wù)操作、業(yè)務(wù)記賬和業(yè)務(wù)復(fù)核由不同的崗位來進(jìn)行，貫徹相互制約的原則。

（三）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營效率與經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)通過合理、合適的內(nèi)部控制方式，將內(nèi)控工作融合于實(shí)際的業(yè)務(wù)工作中能極大地提升工作效率和經(jīng)營效率。通過合理、合適的內(nèi)部控制方式，可以減少各經(jīng)營環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行查遺補(bǔ)缺，不斷地完善企業(yè)的各業(yè)務(wù)組織部門的流程。還可以用內(nèi)控制度來指導(dǎo)業(yè)務(wù)流程，可最大限度地規(guī)避這些損失，因此從內(nèi)控角度上來說，實(shí)際也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種表現(xiàn)方式。

二、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際應(yīng)用中的操作難點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制可以通過崗位輪換內(nèi)部控制、會計(jì)憑證內(nèi)部控制、賬簿內(nèi)部控制、審批與稽核內(nèi)部控制、檔案管理內(nèi)部控制、標(biāo)準(zhǔn)處理程序控制等各種控制方法和措施來進(jìn)行，具體到業(yè)務(wù)流程上分為貨幣資金內(nèi)控、資產(chǎn)管理內(nèi)控、銷售與收款內(nèi)控、采購業(yè)務(wù)內(nèi)控、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制等實(shí)際業(yè)務(wù)上的內(nèi)部控制。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的難點(diǎn)

貨幣資金作為企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，且貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，因此是所有企業(yè)內(nèi)控工作中最為重視，但也是最為薄弱的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

大部分企業(yè)會將貨幣資金的支付工作做得很到位，資金的支付、支付的審核、支付記錄的登記通常會通過財(cái)務(wù)部門不同崗位的人來操作，起到了相互制約的作用。但資金的預(yù)算工作，通常是企業(yè)的弱項(xiàng)，一旦企業(yè)的銷售部門計(jì)劃性不強(qiáng)，就會造成后續(xù)貨幣資金的失控，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。

（二）資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的難點(diǎn)

資金管理牽涉面比較廣，有存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。同樣的，大部分企業(yè)的內(nèi)控制度會著重這些資產(chǎn)的實(shí)物管理，確保實(shí)物賬實(shí)相符，但是，這些資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中核心要素，是能給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，如何有效地利用這些資產(chǎn)，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。

因此，企業(yè)在進(jìn)行全面的資產(chǎn)管理過程中，不能僅僅把資產(chǎn)的保管工作作為內(nèi)控的主要工作，必須要圍繞上述資產(chǎn)管理中可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行優(yōu)化，全面查找資產(chǎn)管理中存在的紕漏，查疑補(bǔ)缺，保證資產(chǎn)管理過程中不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。

（三）銷售與收款內(nèi)部控制的難點(diǎn)

銷售作為企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)起部門，是大部分企業(yè)的核心部門。銷售的內(nèi)控一般集中在銷售開單、銷售發(fā)貨及銷售收款由不同人員來執(zhí)行，收款業(yè)務(wù)盡量避免現(xiàn)金收款，一般都需要通過銀行轉(zhuǎn)賬，即銷售人員盡量不碰貨款的原則。

制定嚴(yán)格的產(chǎn)品價(jià)格體系，產(chǎn)品價(jià)格體系一旦制定，短期內(nèi)不能變動(dòng)，但允許建立銷售價(jià)格分級審核的機(jī)制（即總經(jīng)理、銷售副總經(jīng)理可有不同的定價(jià)折扣權(quán)），但分級審核的折扣范圍不應(yīng)過高，一般最高不超過20%內(nèi)，且必須嚴(yán)格貫徹于實(shí)際業(yè)務(wù)中。

銷售預(yù)算作為所有預(yù)算的發(fā)起者，必須作為銷售部門工作的重點(diǎn)之一，并納入銷售部門的業(yè)績考核中。因?yàn)橐坏╀N售預(yù)算差異比較大，會影響到采購部、生產(chǎn)部的預(yù)算，影響整個(gè)公司的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，增加企業(yè)的運(yùn)營成本。

（四）采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的難點(diǎn)

在企業(yè)日常經(jīng)營過程中，采購成本對企業(yè)整體運(yùn)行成本及利潤有著非常重要的影響，因此，采購活動(dòng)是企業(yè)日常經(jīng)營管理中的最主要的內(nèi)容之一。采購業(yè)務(wù)會產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：首先，采購計(jì)劃安排不合理造成的庫存余缺，有可能會導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或生產(chǎn)停工；其次，供應(yīng)商選擇不合理，采購方式不當(dāng)，賬期不合理，導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐，不能合理運(yùn)用供應(yīng)商融資；最后，采購驗(yàn)收過程不規(guī)范，付款審核流于形式，則會導(dǎo)致物資采購和資金損失或信用受損。

特別是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷深化，跨國貿(mào)易不斷增加，對于大宗商品的跨國采購，運(yùn)用商品套期保值來規(guī)避原材料的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，利用外匯套期保值來規(guī)避外匯匯率風(fēng)險(xiǎn)是采購面臨的新課題，而高素質(zhì)的采購人員及對應(yīng)的內(nèi)控制度又成了采購管理甚至企業(yè)管理的新課題。

（五）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的難點(diǎn)

企業(yè)的投資業(yè)務(wù)，不管是對外投資、固定資產(chǎn)投資或者項(xiàng)目的研發(fā)都是一項(xiàng)影響企業(yè)未來發(fā)展但同時(shí)存在極大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，關(guān)乎著企業(yè)未來的經(jīng)營方向和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的每一個(gè)投資項(xiàng)目都要通過管理層共同研究和決定，而不是盲目擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，或者跟風(fēng)投資。

但她何以這樣的像她呢？這個(gè)容態(tài)，還保留十四歲時(shí)候的余影，難道就是她自己嗎？她為什么不會到上海來呢？是她！天下有這樣容貌完全相同的人嗎？不知她認(rèn)出了我沒有……我應(yīng)該問問她了。

因此，在企業(yè)的投資項(xiàng)目正式啟動(dòng)前，各業(yè)務(wù)部門要通過充分的論證。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場狀況等大環(huán)境，并由財(cái)務(wù)部門通過投資回收期法，凈現(xiàn)值法等評估投資項(xiàng)目現(xiàn)金流的方法評估項(xiàng)目未來的現(xiàn)金流，相關(guān)業(yè)務(wù)部門評估項(xiàng)目實(shí)施中可能存在的問題與困難，經(jīng)過充分調(diào)研后，在確定項(xiàng)目所需資金來源后才能正式立項(xiàng)并加以實(shí)施。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的方法

（一）建立融合于實(shí)際業(yè)務(wù)過程的內(nèi)控制度體系

企業(yè)在建立各部門制度及業(yè)務(wù)流程中，需將內(nèi)控制度流程融合在業(yè)務(wù)流程中，切勿做成業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控制度流程分離的狀況。

首先，內(nèi)部控制要求貫徹全面系統(tǒng)原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)該在綜合考慮自身行業(yè)背景、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特征、操作流程等的基礎(chǔ)上能夠覆蓋企業(yè)的所有部門，貫穿于企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，另一方面要求內(nèi)部控制制度對企業(yè)全體員工都有約束力，即制度面前人人平等，特別是管理層不能因?yàn)槁殑?wù)原因搞特殊化。

其次，內(nèi)部控制要兼顧成本效益原則。業(yè)務(wù)流程在制定之初就要考慮成本問題，將內(nèi)部控制融入業(yè)務(wù)流程，不要讓內(nèi)部控制獨(dú)立于業(yè)務(wù)流程之外。同時(shí)要改進(jìn)控制方法和手段，減少過于繁瑣的手續(xù)和程序，努力降低控制的各種耗費(fèi)。

（二）控制關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)貫徹內(nèi)部牽制思維

內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)經(jīng)營過程，在各業(yè)務(wù)活動(dòng)的存在很多關(guān)鍵點(diǎn)，這些關(guān)鍵點(diǎn)又可分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)，為貫徹成本效益原則，在編制內(nèi)部控制制度的時(shí)候，要對關(guān)鍵控制點(diǎn)貫徹內(nèi)部牽制原則以避免徇私舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：

1.銷售預(yù)算控制

銷售是企業(yè)所有業(yè)務(wù)的發(fā)起點(diǎn)，所以銷售預(yù)算的準(zhǔn)確性會影響到采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃及財(cái)務(wù)資金預(yù)算，也就是一旦銷售預(yù)算差異很大，后續(xù)的其他預(yù)算及其他部門的內(nèi)部控制就根本無從談起。因此企業(yè)銷售部門應(yīng)根據(jù)歷史銷售數(shù)據(jù)、與所有客戶進(jìn)行溝通第二年的業(yè)務(wù)量及企業(yè)自身的產(chǎn)能這幾個(gè)要素來綜合編制銷售預(yù)算，并經(jīng)過企業(yè)幾個(gè)部門上會確認(rèn)預(yù)算可行性并最終由總經(jīng)理簽字確認(rèn)，切不可經(jīng)驗(yàn)主義將銷售預(yù)算作為一份差事由銷售部單獨(dú)完成。

2.采購計(jì)劃與供應(yīng)商的選擇

有了準(zhǔn)確的銷售預(yù)算，采購部便可根據(jù)銷售預(yù)算編制全年采購計(jì)劃并對大額采購與供應(yīng)商提前溝通，鎖定全年的采購價(jià)格。同一件商品在任何時(shí)候的供應(yīng)商必須有二家以上，避免出現(xiàn)一家獨(dú)大的局面，在簽訂采購合同前，必須做到多家供應(yīng)商比價(jià)再進(jìn)行合同的簽訂。采購在簽訂大額采購合同時(shí)，應(yīng)組織企業(yè)各部門參加會議進(jìn)行評審并形成文字意見后方可進(jìn)行采購。

3.財(cái)務(wù)的資金預(yù)算及貨幣資金控制

貨幣資金是企業(yè)所有經(jīng)營活動(dòng)的源頭，貨幣資金的缺失和溢出對企業(yè)來說都是風(fēng)險(xiǎn)，短缺會造成企業(yè)經(jīng)營無法正常經(jīng)營甚至出現(xiàn)資金鏈斷鏈的狀況，資金溢出會造成貨幣資金的機(jī)會成本過高。資金預(yù)算對現(xiàn)代企業(yè)管理是非常重要的一張報(bào)表，也是對資金內(nèi)部控制的手段之一。因此，資金預(yù)算作為貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)也是需要重點(diǎn)關(guān)注的。貨幣資金（包括現(xiàn)金和銀行存款）的實(shí)物控制及記賬需要至少三個(gè)以上職位且需要通過上下級牽制來完成，并結(jié)合定期的內(nèi)部審計(jì)來確保貨幣資金的安全性。

（三）全員參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施

現(xiàn)階段，我國很多企業(yè)即使落實(shí)了內(nèi)部控制制度，但對內(nèi)部控制制度的了解比較片面，且沒有構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系，即使構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，也主要是為了應(yīng)付上級部門領(lǐng)導(dǎo)的核查，內(nèi)部控制體系流于形式。甚至有些企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制工作中將其作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，交由財(cái)務(wù)部單獨(dú)完成，其他部門參與度很低甚至沒有參與，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的名存實(shí)亡。企業(yè)必須自管理層往下到中層再到基層員工，要求全員參與內(nèi)控制度的執(zhí)行，領(lǐng)導(dǎo)不搞特殊化，將內(nèi)控工作當(dāng)作正常的工作來執(zhí)行，真正落實(shí)“全面性”。