陳燕

（長沙城投國際會展中心投資開發(fā)有限責任公司，湖南 長沙 410133）

一、國有企業(yè)全面預算的重要性

很多企業(yè)往往因為對全面預算管理存在片面認識，認為全面預算就是財務部門的事情，只是為企業(yè)管好資金，控制成本費用，因此全面預算也常常演變成國有企業(yè)的面子工程，成為應付上級管理部門檢查而做的一場財務部門的數(shù)字游戲，同時也導致了全面預算的管理功能退化，表面上看似在實行全面預算管理，在實際執(zhí)行中則演變成了單純的資金預算、費用預算或者財務預算。全面預算管理應當是企業(yè)對未來整體戰(zhàn)略規(guī)劃的部署，為確保實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的組織手段，成為企業(yè)的管理者計劃、協(xié)調、激勵、控制和業(yè)績評價的一項重要的綜合管理控制工具。真正意義的全面預算管理應當是以企業(yè)戰(zhàn)略為指引，經營管理目標為核心，業(yè)務預算為重點，資金為紐帶，以財務預算為結果的一種全面性的管理體系。

（一）國有企業(yè)全面預算管理在公司治理中的作用

首先，全面預算是公司治理的重要環(huán)節(jié)，能優(yōu)化整合企業(yè)資源，支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標、財務管理、業(yè)務運營緊密結合和有效管控。其次，全面預算能較好地將企業(yè)規(guī)劃未來、管控未來、落實經營目標的功能落到實處，并有對企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行評估與修正的功能，以達到成本費用較好控制、企業(yè)資源高效利用和經營管理風險有效降低的目的。最后，全面預算管理是一種集成的管理，能較好地將企業(yè)的經營戰(zhàn)略管理目標整合到業(yè)務經營活動和資金運動管理中，使企業(yè)的經營活動運行軌跡和管理活動的高度信息化，有效實現(xiàn)企業(yè)內外部資源的全面整合，使資本配置和資本結構更合理。

（二）全面預算與企業(yè)戰(zhàn)略目標的關系

首先，全面預算管理是對企業(yè)戰(zhàn)略目標的程序化和可度量化。企業(yè)戰(zhàn)略目標是經營活動預期取得的主要成果的期望值，是一個長遠的目標，在企業(yè)的實際經營活動中往往難以把握，而通過全面預算管理可以量化并分解戰(zhàn)略規(guī)劃，將抽象的戰(zhàn)略管理目標分解為具體的生產預算、銷售預算和投融資預算等，使全面預算管理基于戰(zhàn)略管理導向并在企業(yè)治理中充分發(fā)揮作用。其次，全面預算管理的監(jiān)督和控制能持續(xù)反映企業(yè)對內外部環(huán)境的適應能力，通過這些信息可以幫助企業(yè)管理者對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行動態(tài)的調整，優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略管理方向和目標，促進國有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

二、國有企業(yè)預算管理的困境及產生的原因

（一）全面預算與企業(yè)戰(zhàn)略不能有效融合

我國傳統(tǒng)管理會計中雖然有控制、決策與績效評價活動功能，但對一些影響投資的非財務指標不重視，缺乏對內外部環(huán)境的應變能力，難以支撐和適應現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的需求，傳統(tǒng)管理會計下的全面預算成了沒有方向的預算。當公司戰(zhàn)略不能有效的融合在全面預算中也會成為空洞的戰(zhàn)略，嚴重的影響國有企業(yè)的發(fā)展。

（二）全面預算編制缺乏管理思維，與績效考評結合不緊密

很多企業(yè)的全面預算的編制參照會計核算的思路，實際執(zhí)行時因與企業(yè)的經營管理需求存在距離，僅停留在一堆的表格上，也未對全面預算的考評建立完善的評價制度和獎懲制度，不僅降低了全面預算的權威性，也不能保障企業(yè)各級責任主體和員工目標的一致性，造成全面預算與業(yè)績評價脫鉤，影響實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（三）全面預算的決策管理與決策控制目標的矛盾

全面預算管理有著控制、決策、考核、激勵等不同職能，不同職能都有著不同的目的，對預算管理體系的設計也有著不同要求，這就要求企業(yè)根據各自環(huán)境做出決策。預算管理的決策管理和決策控制功能之間存在著一定沖突，此消彼長，若過分強調預算的決策控制功能，將不可避免地影響決策管理功能的發(fā)揮；反之亦然。

（四）全面預算管理流于形式，不符合企業(yè)的實際情況

由于我國企業(yè)引入全面預算管理的時間較短，對全面預算管理的認識不夠，不能提供強有力的組織保障，激勵制度不完善，全面預算管理并不能達到全員參與、全過程控制、全方位考評的管理要求，很容易出現(xiàn)盲目照搬，好高騖遠，不切實際的情況，全面預算管理流于形式，只是徒增了財務部門的工作負擔，并不能在企業(yè)管理中發(fā)揮其應有的作用。

三、加強國有企業(yè)預算管理的對策探討

（一）構建有效的管理平臺和戰(zhàn)略管理會計體系

首先，合理構建企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、財務管理、業(yè)務運營緊密結合的管控平臺。預算需要將規(guī)劃未來、管控未來、達成經營目標的功能落到實處，實現(xiàn)企業(yè)經營與戰(zhàn)略目標。隨著移動互聯(lián)網時代的發(fā)展，引發(fā)了企業(yè)管理的變革，又一次改變了我們對管理的理念和思維的定式，企業(yè)組織的邊界正在消失，會計領域發(fā)展與互聯(lián)網關系越發(fā)密切，全面預算管理不能再僅僅局限于傳統(tǒng)的財務領域范疇，必須向市場戰(zhàn)略、產品戰(zhàn)略、研發(fā)戰(zhàn)略、發(fā)展戰(zhàn)略等多領域滲透。財務共享服務中心成為一種新型的財務管理模式，通過實現(xiàn)內部服務市場化，理順財務管理關系，從而實現(xiàn)資源整合、提高效率目的，成為實現(xiàn)全面預算管理的利器，有助于實現(xiàn)企業(yè)的經營目標和戰(zhàn)略目標。

其次，合理構建戰(zhàn)略管理會計體系，實施戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計是管理會計的延伸，并在傳統(tǒng)管理會計的基礎上融入戰(zhàn)略的元素，能較好地適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要。企業(yè)在進行戰(zhàn)略管理過程中，還應當充分利用管理會計的信息，便于國有企業(yè)制定各種層面的預算方案，使企業(yè)戰(zhàn)略目標融入企業(yè)全面預算，以達成全面預算管理的終極目標。

（二）跳出財務思維看全面預算，跳出全面預算做戰(zhàn)略管理

大多數(shù)企業(yè)預算表格的編制是財務部負責，大量的數(shù)字和表格容易形成單一的財務思維，使編制預算的主要精力都關注在數(shù)字上，而忽略數(shù)字背后的業(yè)務本質和管理目標。真正有價值的全面預算管理，必須跳出財務思維，用通俗易懂的語言來表述財務數(shù)據，緊緊圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，恰當?shù)剡\用預算編制原則，在全面預算管理中更多的加入管理思維，真正跳出數(shù)字表面深入業(yè)務實質，從經營戰(zhàn)略的角度考慮全面預算的實施和執(zhí)行，較好地實現(xiàn)業(yè)財融合，在全面預算管理中更多地融入戰(zhàn)略管理思維。

全面預算管理的價值體現(xiàn)在協(xié)助企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)，預算的執(zhí)行力度也將影響企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的力度，而預算管理的考評制度能激勵企業(yè)經營者將其行為與企業(yè)戰(zhàn)略目標保持一致，實現(xiàn)責、權、利相統(tǒng)一。所以，國有企業(yè)應當設計建立客觀真實、公開公平公正、全面覆蓋的預算考評體系，促使全面預算和業(yè)績評價有機結合，并輔以合理的獎懲措施，使企業(yè)經營管理的精細化水平不斷提高，讓全面預算管理的運行更加高效，真正成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的抓手。

（三）全面預算實行柔性管理，滾動預測與全過程跟蹤

企業(yè)的戰(zhàn)略管理應當剛柔并濟，全面預算管理也應當是剛柔并濟，過度地強調預算的剛性和柔性都不利于企業(yè)的發(fā)展。全面預算的柔性管理是企業(yè)在衡量內部運轉情況及外部市場環(huán)境變化情況下靈活的調整企業(yè)預算，達到較好的協(xié)調企業(yè)各方利益關系，增加了預算的適應性的目的。全面預算的柔性管理可以從以下兩個方面著手。首先，全面預算管理制度在制訂時應考慮的柔性。隨宏觀經濟環(huán)境、投資環(huán)境等的不斷變化，企業(yè)營商環(huán)境也是變化莫測，并且企業(yè)本身也存在復蘇、繁榮、衰退、蕭條不同的經濟周期，不同的經濟周期也應當采用不同的財務管理策略，全面預算管理也應做相應的調整，才具可操作性。其次，全面預算管理在執(zhí)行時應考慮的柔性。全面預算一經審批通過，便對公司業(yè)務有了很強的約束力，一般是不允許隨意變更和調整的。但在實際執(zhí)行過程中往往會出現(xiàn)各種不確定性，若在允許范圍內并按嚴格的審批程序對全面預算進行適當?shù)恼{整，也是為了保障預算的權威性、科學性和嚴肅性。

（四）建立預算思維，完善制度體系，優(yōu)化編制方法

首先，培養(yǎng)預算管理思維，加強企業(yè)全體人員的預算管理意識。思維決定行為，行為決定結果，加強國有企業(yè)的預算文化氛圍的建設，使全面預算管理意識深入人心，員工自覺的履行其職責，將自身的利益與企業(yè)預算目標緊密相連，激發(fā)員工的工作積極性，共同推動全面預算管理工作。其次，依據公司預算管理水平，建立一套完整、科學、合理、嚴謹?shù)娜骖A算制度，做到有章可循。再次，選擇恰當?shù)念A算編制方法。隨著企業(yè)對全面預算的認可度的提高和實踐經驗的豐富，預算管理水平在不斷提高，預算編制的方法也不斷創(chuàng)新，形成了能適應不同企業(yè)、不同階段的預算編制方法，包括根據出發(fā)點的特征不同的增量預算法和零基預算法，根據業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同的固定預算和彈性預算，根據預算期的時間特征不同的定期預算法和滾動預算法。國有企業(yè)應當在全面預算編制的過程中，結合企業(yè)的業(yè)務特征、企業(yè)管理需求及預算管理水平選擇合適的編制方法。

四、結束語

創(chuàng)新是一個民族進步的靈魂?！盎ヂ?lián)網+”和大數(shù)據時代的來臨，這些對國有企業(yè)生存和發(fā)展既是巨大的挑戰(zhàn)，同時也是難得的機遇，唯有樹立創(chuàng)新意識，接受挑戰(zhàn)，化危為機，創(chuàng)造戰(zhàn)略發(fā)展機遇，在企業(yè)內部管理上創(chuàng)新全面預算管理理念和思維，增強企業(yè)的發(fā)展活力和核心競爭力，提高整體資源的匹配效率，促進企業(yè)的轉型升級，規(guī)避非系統(tǒng)性風險，防止國有資產流失，確保國有資產保值增值，助力國有企業(yè)實現(xiàn)改革和發(fā)展，進一步落實國有企業(yè)成為社會主義市場經濟主體的地位。