陸藝

（無(wú)錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 無(wú)錫 214000）

會(huì)計(jì)的基本核算由原有的手工記賬，到信息化時(shí)代完全以計(jì)算機(jī)代替，這一變化對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)賬更正方法產(chǎn)生了較大影響。會(huì)計(jì)核算信息化下錯(cuò)賬均是記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致記賬錯(cuò)誤所致，與此同時(shí)信息化賬簿記錄也應(yīng)盡可能避免紅字顯現(xiàn)，因而原有的錯(cuò)賬更正方法隨之也應(yīng)發(fā)生變化。

一、“劃線更正法”失去存在必要

原有的“劃線更正法”是指在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤采用的錯(cuò)賬更正方法。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上畫(huà)一條紅線，在紅線的上方填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員） 在更正處蓋章，以明確責(zé)任。

劃線更正法是手工記賬下采用的錯(cuò)賬更正方法之一，在信息化背景下這種更正方法已失去其存在必要。如果發(fā)生在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤采用的情形下，發(fā)生的文字或數(shù)字錯(cuò)誤可以在電子賬簿上直接將錯(cuò)誤的文字和數(shù)字進(jìn)行直接修正，因?yàn)槠溆涃~的依據(jù)——記賬憑證及所附的原始憑證是正確無(wú)誤的，因而無(wú)須在電子賬簿上進(jìn)行劃線更正。

二、“紅字更正法”發(fā)生變化

原有的“紅字更正法”是指用紅字沖銷(xiāo)原有錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)憑證記錄及賬簿記錄，以更正或調(diào)整會(huì)計(jì)憑證和賬簿記錄的一種方法。它通常適用于兩種情形：第一種情形為記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起的記賬錯(cuò)誤；第二種情形為記賬后的當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目無(wú)錯(cuò)誤但所記金額大于應(yīng)記金額。其第一種情形即記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起的記賬錯(cuò)誤，為避免賬簿中的紅字記錄應(yīng)采用下述的“科目對(duì)沖法”進(jìn)行更正。

三、“科目對(duì)沖法”應(yīng)運(yùn)而生

（一）科目對(duì)沖法原理

“科目對(duì)沖法”是指記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，而金額無(wú)錯(cuò)誤時(shí)采用的一種錯(cuò)賬更正方法。

采用“科目對(duì)沖法”錯(cuò)賬更正時(shí)，如果應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目一方有錯(cuò)，則編制一張借方（或貸方）為正確會(huì)計(jì)科目，貸方（或借方）為原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬；如果借貸方會(huì)計(jì)科目均錯(cuò)誤的情形下，先編制與一張?jiān)涃~憑證會(huì)計(jì)科目相反的記賬憑證并登記入賬，以沖銷(xiāo)原有錯(cuò)誤記錄，再編制一張應(yīng)借應(yīng)貸科目正確的記賬憑證且登記入賬。

（二）“科目對(duì)沖法”的具體運(yùn)用

第一種情形：借方會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，貸方會(huì)計(jì)科目正確。例如：企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用原材料7 500元。編制記賬憑證如下，并已據(jù)以登記入賬。借方登記制造費(fèi)用7 500，貸方登記原材料7 500，此錯(cuò)誤屬于借方會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，更正時(shí)只需填寫(xiě)一張借方為正確會(huì)計(jì)科目，貸方為原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)科目，并據(jù)以登記入賬：借方登記管理費(fèi)用 7 500、貸方登記制造費(fèi)用 7 500。（摘要欄注明：更正某月某日××號(hào)記賬憑證）

第二種情形：借方會(huì)計(jì)科目正確，貸方會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤。例如：企業(yè)以銀行匯票支付購(gòu)入的材料款60 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7 800元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。編制記賬憑證如下，并已據(jù)以入賬。借方登記原材料 60 000、 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7 800、 貸方登記銀行存款67 800。此錯(cuò)誤屬于貸方會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，更正時(shí)，只需填寫(xiě)一張貸方為正確會(huì)計(jì)科目，借方為原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)科目，并據(jù)以入賬：借方登記銀行存款 67 800，貸方登記其他貨幣資金---銀行匯票存款67 800。（摘要欄注明：更正某月某日××號(hào)會(huì)計(jì)憑證）

第三種情形：借貸方會(huì)計(jì)科目均錯(cuò)誤。例如：企業(yè)以現(xiàn)金支票借出備用金5 000元。編制記賬憑證如下，并據(jù)以登記入賬。借方登記應(yīng)收賬款 5 000、 貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金5 000。此錯(cuò)誤屬于借貸方會(huì)計(jì)科目均錯(cuò)誤，更正時(shí)首先需編制一張與原記賬憑證借貸方相反的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，即以注銷(xiāo)原有的憑證和賬簿的錯(cuò)誤：借方登記庫(kù)存現(xiàn)金 5 000、貸方登記應(yīng)收賬款5 000。（摘要欄注明：沖銷(xiāo)××號(hào)會(huì)計(jì)憑證）

然后再填寫(xiě)一張借貸方正確的記賬憑證，并登記入賬。借方登記其他應(yīng)收款5 000、 貸方登記銀行存款5 000。

（三）“科目對(duì)沖法”的優(yōu)點(diǎn)

通過(guò)上述案例，可以發(fā)現(xiàn)采用“科目對(duì)沖法”其優(yōu)點(diǎn)在于：一是大大簡(jiǎn)化了錯(cuò)賬更正的工作量，在一方科目錯(cuò)誤的情況下只需編制一張記賬憑證，而采用“紅字更正法”需填制兩張記賬憑證，并相應(yīng)多次登記賬簿；二是減少了會(huì)計(jì)賬簿中紅字出現(xiàn)的頻率，規(guī)范了會(huì)計(jì)電子賬簿記錄，更適應(yīng)信息化背景下會(huì)計(jì)賬簿的需求。

四、信息化下三種錯(cuò)賬更正方法的適用性及具體運(yùn)用解析

（一）科目對(duì)沖法，適用于指記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，而金額無(wú)錯(cuò)誤； 更正時(shí)，填寫(xiě)一張借方（或貸方）為正確會(huì)計(jì)科目，貸方（或借方）為原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目，并據(jù)以登記入賬；在借貸方科目均錯(cuò)誤的情形下，先填寫(xiě)與原記賬憑證會(huì)計(jì)科目相反的記賬憑證并據(jù)以登記入賬，再編制正確會(huì)計(jì)科目的記賬憑證并據(jù)以登記入賬。

案例1：企業(yè)以網(wǎng)銀支付建造房屋的工程款150 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額19 500元。編制的記賬憑證如下，并據(jù)以登記入賬。

案例2：此記賬憑證為借方會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，借方科目應(yīng)為“在建工程”，應(yīng)采用“科目對(duì)沖法”更正。其更正時(shí)：先填制一張借方為“在建工程”會(huì)計(jì)科目，貸方為“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，并據(jù)以登記入賬（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不影響）。

案例3：企業(yè)以網(wǎng)銀支付職工職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)5 000元。編制的記賬憑證如下，并據(jù)以登記入賬。

由于此記賬憑證為借貸方會(huì)計(jì)科目均錯(cuò)誤，借方科目應(yīng)為“應(yīng)付職工薪酬”，貸方科目應(yīng)為“銀行存款”，應(yīng)采用“科目對(duì)沖法”更正。其更正時(shí)：先填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證科目相反的記賬憑證①，并據(jù)以登記入賬；再填制一張正確的記賬憑證②，并據(jù)以登記入賬。

案例4：借入短期借款500 000元，并存入銀行存款賬戶(hù)。憑證如下，并據(jù)以登記入賬。

由于此記賬憑證為貸方科目錯(cuò)誤，貸方科目應(yīng)為“短期借款”，應(yīng)采用“科目對(duì)沖法”更正。其更正時(shí)：填制一張借方為“長(zhǎng)期借款”會(huì)計(jì)科目，貸方為“短期借款”科目，并登記入賬。

（二）紅字沖銷(xiāo)法，適用于記賬后的當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目無(wú)錯(cuò)誤但所記金額大于應(yīng)記金額；更正時(shí)，用按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸完全相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫(xiě)明“沖銷(xiāo)某月某日第×號(hào)憑證多記金額”字樣，以沖銷(xiāo)多記的金額，并據(jù)以登記入賬。

案例5：企業(yè)計(jì)提生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4 500元，編制的記賬憑證如下，并據(jù)以登記入賬。

由于此記賬憑證為金額錯(cuò)誤，所記金額大于應(yīng)記金額，應(yīng)采用“紅字更正法”。其更正時(shí)：應(yīng)按多記的金額用紅字金額編制一張與原記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。

（三）補(bǔ)充登記法，記賬后的當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目無(wú)錯(cuò)誤但所記金額小于應(yīng)記金額；更正時(shí)，應(yīng)按少記額金額用籃子編制一張與原記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸金額完全相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫(xiě)明“補(bǔ)記某月某日×號(hào)憑證少記金額”字樣，以筆記少記的金額，并據(jù)以登記入賬。

案例6：通過(guò)網(wǎng)銀支付職工本月工資186 000元，編制的記賬憑證如下，并據(jù)以登記入賬。

由于此記賬憑證為金額錯(cuò)誤，所記金額小于應(yīng)記金額，應(yīng)采用“補(bǔ)充登記法”。其更正時(shí)：應(yīng)按少記的金額用籃子填寫(xiě)一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸完全相同的記賬憑證，并登記入賬。

綜上所述，隨著信息化時(shí)代下會(huì)計(jì)核算電子化，會(huì)計(jì)錯(cuò)賬更正方法也隨之發(fā)生變化，劃線更正法失去了存在必要，紅字更正法發(fā)生變化，科目對(duì)沖法應(yīng)運(yùn)而生。會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤、多記金額和少記金額應(yīng)分別采用科目對(duì)沖法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等錯(cuò)賬更正方法。