趙娟

[摘 要]隨著社會(huì)向前發(fā)展，社會(huì)配套必定需要通過(guò)改革來(lái)適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，而政府會(huì)計(jì)制度就是基于該背景所誕生的。行政事業(yè)單位作為我國(guó)重要的行政職能部門(mén)，其會(huì)計(jì)制度直接關(guān)系到行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理質(zhì)量和效率，而且行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制問(wèn)題逐漸成為單位管理所面臨主要問(wèn)題。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平迅速發(fā)展的過(guò)程中，人民的需求朝著多樣化的方向發(fā)展，政府部門(mén)和行政事業(yè)單位的深層次管理問(wèn)題日益凸顯，就需要讓廣大行政機(jī)關(guān)工作者深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。鑒于此，文章充分挖掘政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題，并提出幾點(diǎn)優(yōu)化措施，以此全面監(jiān)督與規(guī)范我國(guó)行政事業(yè)單位的日常工作行為，改善管理混亂等內(nèi)部亂象。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)制度;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;優(yōu)化思考

中圖分類(lèi)號(hào)：F243? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1674-1722（2021）21-0055-03

一、政府會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制建設(shè)的基本內(nèi)容

為響應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度的改革需要，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)政府會(huì)計(jì)核算體系與模式構(gòu)建了一個(gè)全新的平行雙核算模式，即一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，分別由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩方面進(jìn)行分錄記載。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五類(lèi)科目，會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，政府主體就需要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄數(shù)據(jù)信息作為前提條件，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格的編制。同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)也需要根據(jù)自身的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算收入、支出以及結(jié)算等科目的核算。最終形成以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的“雙體系、雙功能、雙基礎(chǔ)、雙科目、雙報(bào)告”的“五雙”體系[1]。

行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)是由單位主要負(fù)責(zé)人圍繞行政事業(yè)單位目標(biāo)而下達(dá)和執(zhí)行的一系列內(nèi)部控制措施。內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)在于利用行政事業(yè)單位自身特征加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和日常決策質(zhì)量。加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，通過(guò)將完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制與完全的收付實(shí)現(xiàn)制共同使用;就當(dāng)前來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)尚不完善，其研究仍處于起步階段，行政事業(yè)單位缺乏其他實(shí)踐案例經(jīng)驗(yàn)借鑒，同時(shí)又面臨著政府會(huì)計(jì)制度改革，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制建設(shè)二者關(guān)系在認(rèn)識(shí)上也存在一些模糊性和誤區(qū)，對(duì)其重要性、關(guān)聯(lián)性和協(xié)同作用還認(rèn)識(shí)不足。

二、政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所面臨的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍匱乏

1.內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱

組織內(nèi)部所具有的控制氛圍便是所謂的內(nèi)部控制環(huán)境，能夠?qū)?nèi)部工作人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度進(jìn)行反映，是開(kāi)展內(nèi)部控制的重要前提。單位內(nèi)部擁有良好的內(nèi)部控制意識(shí)能夠在一定程度上推動(dòng)內(nèi)部控制體系的完善與落實(shí)。因?yàn)槲覈?guó)行政事業(yè)單位在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間，對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏重視，許多單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還比較膚淺，重視程度嚴(yán)重不足。

隨著我國(guó)政府對(duì)于單位內(nèi)部控制投入了越來(lái)越多的關(guān)注，大部分行政事業(yè)單位開(kāi)始完善自身的內(nèi)部控制。然而，由于受長(zhǎng)期舊思想和理解不到位的影響，個(gè)別部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱，過(guò)于重視單位的發(fā)展情況，對(duì)內(nèi)部管理的改善卻缺乏重視，導(dǎo)致許多單位在內(nèi)部控制的構(gòu)建上出現(xiàn)了嚴(yán)重的滯后，無(wú)法進(jìn)行有效制約。同時(shí)，全體員工也需要加強(qiáng)自身內(nèi)部控制意識(shí)。

2.內(nèi)控人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)良莠不齊

在新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作對(duì)相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)性要求越來(lái)越高，不僅要有較高的專(zhuān)業(yè)技能，還需要熟練操作相關(guān)工作軟件的能力。但是財(cái)務(wù)人員非常緊缺，無(wú)勝任能力的員工有時(shí)會(huì)有任命服務(wù)，個(gè)別行政機(jī)構(gòu)和他們的會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)主管甚至沒(méi)有獲得會(huì)計(jì)資格，缺乏專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，很容易出錯(cuò)從而造成不必要的損失。此外，團(tuán)隊(duì)整體水平工作效率在普遍嚴(yán)重的老齡化現(xiàn)象下也難以提高。

（二）信息與溝通銜接不夠

通過(guò)對(duì)信息溝通開(kāi)展深層次分析，能夠?qū)⑵錅贤ㄇ来笾聞澐譃榭v向、橫向兩種不同類(lèi)型。垂直溝通是指上下級(jí)部門(mén)之間開(kāi)展的交流;而橫向溝通是指不同部門(mén)之間開(kāi)展的交流。一方面，當(dāng)前我國(guó)大部分行政事業(yè)單位在垂直溝通上都存在較大的問(wèn)題，信息交流不夠通暢且缺乏有效性，領(lǐng)導(dǎo)難以對(duì)各個(gè)員工的實(shí)際工作情況進(jìn)行掌握，也無(wú)法對(duì)各部門(mén)進(jìn)行具體指導(dǎo)。另一方面，單位中各個(gè)不同部門(mén)也缺乏有效的溝通，比如，財(cái)政部門(mén)和資產(chǎn)管理部門(mén)之間并沒(méi)有及時(shí)共享信息、不定期檢查資產(chǎn)細(xì)節(jié)，這可能導(dǎo)致長(zhǎng)期的資產(chǎn)錯(cuò)配和未被發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)。行政機(jī)構(gòu)的信息和通信不能脫離信息技術(shù)的支持，但當(dāng)前中國(guó)的行政機(jī)構(gòu)的信息技術(shù)水平有兩個(gè)問(wèn)題：一是信息化水平低，二是隱藏的信息安全風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致信息交流的效率和有效性被限制。大部分行政事業(yè)單位的信息化水平較為落后，且在信息安全管理層面也存在許多問(wèn)題，難以有效抵抗黑客的攻擊[2]。

（三）缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

1.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

目前，在財(cái)政部要求的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)下，我國(guó)大部分行政事業(yè)單位基本建立，但并沒(méi)有將其作為一項(xiàng)重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容。在大多數(shù)情況下，由于單位規(guī)模小、缺乏財(cái)務(wù)人員，內(nèi)部審計(jì)工作也由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行，職責(zé)定位模糊，審計(jì)知識(shí)和技能不足。缺乏審計(jì)所要求的獨(dú)立性，難以將內(nèi)部控制所具有的監(jiān)督作用進(jìn)行有效發(fā)揮?；鶎有姓挝灰呀?jīng)不能僅依靠傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)滿足目前內(nèi)部審計(jì)制度的需要，通過(guò)系統(tǒng)化的內(nèi)部監(jiān)督體系完成相應(yīng)的監(jiān)督工作。同時(shí)在健全內(nèi)部控制各項(xiàng)流程環(huán)節(jié)中，可以采取分崗設(shè)權(quán)、定期總結(jié)等一系列手段，最大程度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化，從而保證行政事業(yè)單位能夠保持健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.外部監(jiān)督有效性不夠

政府部門(mén)和財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是對(duì)單位內(nèi)部控制體系開(kāi)展外部監(jiān)督的關(guān)鍵組織。通過(guò)對(duì)外部監(jiān)督具體情況進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)政府在對(duì)單位進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中，大多是臨時(shí)性的任務(wù)檢查，并不是定期、系統(tǒng)的檢查，在內(nèi)部控制方面也不具有完整性。此外，執(zhí)行效力的實(shí)質(zhì)性檢查經(jīng)常被忽視，審計(jì)單位無(wú)法挖掘出控制環(huán)境背后的問(wèn)題，實(shí)際監(jiān)督作用有限;社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)只對(duì)問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)核查，具有單一的監(jiān)管職能。各外部監(jiān)督力量各司其職，未能形成全面的監(jiān)督合力，且缺乏有效的外部監(jiān)督，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度失去外部動(dòng)力和約束機(jī)制。

三、政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化人才隊(duì)伍，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

1.加強(qiáng)單位人員內(nèi)控意識(shí)

要想改善內(nèi)部控制體系，首先領(lǐng)導(dǎo)要明確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性和必要性。對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，使得資源利用效率最大化，重視做好單位內(nèi)控工作。同時(shí)創(chuàng)建適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)員工對(duì)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的積極性，對(duì)工作中發(fā)生的違紀(jì)行為一定要嚴(yán)肅處理，以此督促大家形成自上而下的內(nèi)部控制意識(shí)。

不僅需要提升管理人員的重視，還需要引導(dǎo)單位內(nèi)部其他工作人員對(duì)內(nèi)部控制投入足夠重視，幫助其全面深入了解內(nèi)部控制所具有的重要意義，從而促進(jìn)集體力量的發(fā)揮，創(chuàng)造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部宣傳教育是加強(qiáng)單位工作人員內(nèi)部控制意識(shí)的主要手段，可以通過(guò)定期邀請(qǐng)一些專(zhuān)家到單位內(nèi)部開(kāi)展相關(guān)主題的演講，或者發(fā)放知識(shí)手冊(cè)、粘貼海報(bào)的方式來(lái)進(jìn)行宣傳教育。

2.加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

通過(guò)對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行深層次的分析與思考，可以發(fā)現(xiàn)大部分單位工作人員并不具備較高的綜合素質(zhì)，不僅不符合工作崗位所提出的要求，還缺乏相關(guān)的道德素養(yǎng)。大部分工作人員都不了解內(nèi)部控制，在相關(guān)會(huì)議上也缺乏主動(dòng)參與的積極性，日常工作中不具備充足的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。對(duì)以上敘述的情況進(jìn)行綜合，以此為基礎(chǔ)提出以下幾點(diǎn)改善策略：首先，增強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)水平。只有員工的業(yè)務(wù)能力得到了提升，才能夠保證員工日常工作質(zhì)量，因此在單位招聘過(guò)程中，需要對(duì)人才質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把控，根據(jù)崗位的實(shí)際需求以及單位的發(fā)展規(guī)劃，制定出科學(xué)合理的招聘方案。與此同時(shí)，還需要設(shè)計(jì)出與實(shí)際情況相匹配的考核體系，從多個(gè)角度對(duì)員工素養(yǎng)展開(kāi)綜合性考核。其次，需要?jiǎng)?chuàng)設(shè)良好的發(fā)展環(huán)境，鼓勵(lì)員工自覺(jué)強(qiáng)化自身綜合素養(yǎng)，提高相關(guān)業(yè)務(wù)水平與能力。最后，設(shè)置系統(tǒng)完善的績(jī)效考核制度，激發(fā)員工的工作積極性。在考核體系設(shè)置的過(guò)程中，可以將定量、定性?xún)煞N考核方式進(jìn)行有效結(jié)合，從多個(gè)角度開(kāi)展科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)。單位自身的文化建設(shè)是不可或缺的。領(lǐng)導(dǎo)層在單位內(nèi)部控制文化建設(shè)中應(yīng)該發(fā)揮帶頭的作用，可以通過(guò)組織學(xué)習(xí)研究單位內(nèi)控制度，加強(qiáng)制度宣傳，從而達(dá)到規(guī)范職工行為的目的，促進(jìn)單位形成積極向上、相互協(xié)作、無(wú)私奉獻(xiàn)的文化氛圍[3]。

（二）健全信息溝通機(jī)制

完善內(nèi)部信息溝通機(jī)制和外部信息傳達(dá)的信息反饋機(jī)制，確立并改善內(nèi)部工作的安排和信息的及時(shí)的上傳和發(fā)布，達(dá)成內(nèi)外部信息及時(shí)有效溝通，使得單位業(yè)務(wù)流程透明、公開(kāi)。為了提升單位內(nèi)部信息溝通的效率，行政事業(yè)單位一般會(huì)開(kāi)展橫向、縱向兩種溝通渠道，通過(guò)使用垂直溝通渠道，實(shí)現(xiàn)上下級(jí)部門(mén)之間的交流，讓單位領(lǐng)導(dǎo)能夠及時(shí)了解員工在工作過(guò)程中所產(chǎn)生的意見(jiàn)，以及實(shí)際工作情況;而橫向溝通便是指不同部門(mén)之間開(kāi)展的交流。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)建立員工表達(dá)意見(jiàn)和反映情況的渠道。另一方面，行政機(jī)構(gòu)可以逐層分解整個(gè)工作，做到每個(gè)部門(mén)、每個(gè)崗位都有相對(duì)應(yīng)的具體職責(zé)、任務(wù)和目標(biāo)，利用這種自上而下的信息溝通渠道，可以達(dá)到信息高效溝通的目的[4]。

（三）完善內(nèi)控實(shí)施保障措施

1.完善內(nèi)部監(jiān)督主體，創(chuàng)新外部監(jiān)督形式

內(nèi)部制度的落實(shí)效果受到內(nèi)部監(jiān)督是否有效的直接影響。“如果權(quán)力無(wú)法得到有效的監(jiān)督，那將必然導(dǎo)致腐敗”，因此單位必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這既保證了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，又加強(qiáng)了單位內(nèi)控的效率。只有將人才隊(duì)伍進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化建設(shè)才能夠達(dá)到相應(yīng)的目的，此外就是不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)、審計(jì)工作也需要專(zhuān)業(yè)的人才提供技術(shù)支持，以此達(dá)到內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立與專(zhuān)業(yè)的目的。需要完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，將過(guò)去的雙重領(lǐng)導(dǎo)模式進(jìn)行一定的調(diào)整，突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立自主性，如此才能夠保障監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果的重要作用。對(duì)于政府部門(mén)的內(nèi)部控制流程要進(jìn)行梳理，借助審計(jì)工具完善信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全方位的信息管理。定期向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提交內(nèi)部控制管理的審計(jì)評(píng)估報(bào)告，針對(duì)內(nèi)控管理的設(shè)計(jì)效果與運(yùn)行效果進(jìn)行后續(xù)的評(píng)估，有利于形成借鑒資料，便于對(duì)內(nèi)部控制體制進(jìn)行優(yōu)化。對(duì)審計(jì)技術(shù)則要進(jìn)行創(chuàng)新應(yīng)用，對(duì)于新興的審計(jì)技術(shù)進(jìn)行充分革新，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。另外，要借助于紀(jì)檢等部門(mén)，實(shí)現(xiàn)行政部門(mén)的多方內(nèi)部控制力量，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善提升。

2.建立科學(xué)評(píng)價(jià)機(jī)制，健全責(zé)任與整改機(jī)制

行政單位應(yīng)該盡快建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制：建立考核評(píng)價(jià)組織、實(shí)現(xiàn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)、建立考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、制定考核評(píng)價(jià)方法、考核溝通反饋效果、公布考核結(jié)果、總結(jié)完善提高。其次就是要保障主體的獨(dú)立性，單位需要對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，形成專(zhuān)業(yè)的評(píng)價(jià)小組，便于對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀、科學(xué)等進(jìn)行分析，確保內(nèi)部控制結(jié)果的可運(yùn)用。另外也能夠通過(guò)評(píng)價(jià)過(guò)程對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程存在的漏洞進(jìn)行填補(bǔ)，降低內(nèi)部控制所面臨的缺陷問(wèn)題。最后，應(yīng)該就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與準(zhǔn)備采取的措施形成評(píng)價(jià)報(bào)告向單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，與此同時(shí)，為保證評(píng)價(jià)結(jié)果的權(quán)威性，單位可以考慮將評(píng)價(jià)結(jié)果納入單位年度績(jī)效考核中。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，政府會(huì)計(jì)制度的全面執(zhí)行是為了建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度，以此正確反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息，為決策提供有力的數(shù)據(jù)分析，這必會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量提出更高的要求。行政事業(yè)單位需根據(jù)本單位發(fā)展情況，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)及業(yè)務(wù)活動(dòng)、優(yōu)化內(nèi)控體系組織結(jié)構(gòu)、建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全完整性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度改革。

參考文獻(xiàn)：

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