馮 燕

（山西國(guó)際商務(wù)職業(yè)學(xué)院，山西太原 030031）

當(dāng)前，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)方式正逐漸發(fā)生變化，企業(yè)不再以低價(jià)格作為擴(kuò)寬市場(chǎng)的重要手段，而是將企業(yè)管理方式的現(xiàn)代化、營(yíng)銷渠道的精確化和成本控制的高效化等內(nèi)容作為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素（高原等，2020）。如果說內(nèi)部管理與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)，那么成本管理則是構(gòu)成其中的關(guān)鍵。從成本管理的作用來看，對(duì)成本進(jìn)行有效控制和規(guī)劃能提升企業(yè)管理效率，減少不必要的浪費(fèi)和支出，進(jìn)而有利于提升企業(yè)的盈利水平，為企業(yè)積累競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，在會(huì)計(jì)工作中要強(qiáng)調(diào)企業(yè)成本核算，力求綜合匯總企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的成本支出，如原材料成本、人工成本、場(chǎng)地成本、器械采購(gòu)成本和折舊成本等。只有充分量化企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的支出費(fèi)用，才能對(duì)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用情況進(jìn)行分析，與企業(yè)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，幫助企業(yè)整體把握資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況和成本控制情況（趙公萬，2020）。飼料企業(yè)作為我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)中的重要組成部分，經(jīng)過近幾十年的發(fā)展，已步入發(fā)展成熟期，行業(yè)內(nèi)企業(yè)數(shù)量眾多，早已突破萬家規(guī)模。本文以飼料企業(yè)為研究對(duì)象，通過分析會(huì)計(jì)成本核算對(duì)飼料企業(yè)發(fā)展的積極意義，找出當(dāng)前存在的不足，并針對(duì)性地提出改進(jìn)意見，為飼料行業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平提供理論參考。

1 飼料企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的現(xiàn)狀

1.1 飼料企業(yè)開展會(huì)計(jì)成本核算的意義會(huì)計(jì)成本核算工作是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的計(jì)算總成本的方法，從實(shí)施效果來看，該項(xiàng)工作對(duì)飼料企業(yè)主要有以下幾個(gè)方面的作用：第一，幫助飼料企業(yè)了解成本現(xiàn)狀。飼料企業(yè)開展會(huì)計(jì)成本核算會(huì)基于歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，力求找出成本管理中存在的不足，對(duì)成本較高的項(xiàng)目進(jìn)行關(guān)注和調(diào)整（張嶸，2019）。第二，為飼料企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)和運(yùn)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支撐。經(jīng)濟(jì)效益是飼料企業(yè)的追求目標(biāo)，基于財(cái)務(wù)分析和成本預(yù)測(cè)的結(jié)果，企業(yè)管理者能及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略、盈利目標(biāo)、投資行為等，因此，成本管理也為企業(yè)提供了參考依據(jù)。第三，實(shí)現(xiàn)飼料企業(yè)的最優(yōu)資源配置，提升管理質(zhì)量和水平。作為企業(yè)的內(nèi)部管理工具，會(huì)計(jì)成本核算能幫助飼料企業(yè)對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范化的分析，還能幫助企業(yè)分析成本管理存在的問題，控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置（鄧正春，2019）。

1.2 飼料企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算現(xiàn)狀飼料企業(yè)的成本核算內(nèi)容和形式面臨著市場(chǎng)環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)及科學(xué)技術(shù)發(fā)展等因素的影響，對(duì)飼料企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的內(nèi)容和形式都提出了新的要求?；陲暳掀髽I(yè)成本核算的外部因素而言，宏觀經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)環(huán)境變化會(huì)對(duì)成本帶來較大影響。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，當(dāng)前正處于經(jīng)濟(jì)下行的壓力，與飼料企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的產(chǎn)業(yè)鏈上下游都受到不同程度的影響（王景昌，2019）。如上游原材料供需失衡可能造成原材料價(jià)格出現(xiàn)較大的波動(dòng)，而對(duì)于下游飼料企業(yè)采購(gòu)者而言，當(dāng)經(jīng)濟(jì)下行、需求減少，對(duì)飼料產(chǎn)品的采購(gòu)頻率和數(shù)量也會(huì)減少，將為企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。對(duì)飼料企業(yè)成本核算的內(nèi)部影響因素進(jìn)行分析，信息技術(shù)水平和內(nèi)部管理水平等因素會(huì)影響成本核算的效率和質(zhì)量（支榮，2019）。

2 飼料企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算存在的問題

2.1 成本核算方式落后飼料企業(yè)在會(huì)計(jì)成本核算方面存在的顯著問題之一是成本核算方式、方法落后。一方面，飼料企業(yè)管理者未充分發(fā)揮成本核算優(yōu)勢(shì)。一些飼料企業(yè)的管理者沒有充分意識(shí)到成本核算的重要性，將成本核算僅視為是財(cái)務(wù)部門的相關(guān)工作，對(duì)企業(yè)其他部門，如生產(chǎn)加工部門、投融資部門等成本管理聯(lián)系不足，使得財(cái)務(wù)管理部門難以將飼料企業(yè)內(nèi)部的成本核算信息進(jìn)行有效匯總和分析，延誤了企業(yè)成本核算的最佳時(shí)期（張玉萍，2013）。另一方面，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)成本核算的新方法、新技術(shù)運(yùn)用不足，飼料企業(yè)往往沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算方式，耗時(shí)耗力，且難以進(jìn)行大數(shù)據(jù)和可視化分析。目前，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)成本核算帶來極大的便利，不少飼料企業(yè)未及時(shí)應(yīng)用這些新技術(shù)，存在核算方式落后等問題（楊錦艷，2020）。

2.2 會(huì)計(jì)成本核算內(nèi)容不完善從實(shí)際情況看，部分飼料企業(yè)存在會(huì)計(jì)成本核算內(nèi)容不完善等問題，其主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：其一，飼料企業(yè)成本核算涵蓋范圍不完整。由于飼料企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)相關(guān)的成本因素考慮不全面，如過度關(guān)注有形資產(chǎn)的成本核算，忽略無形資產(chǎn)的成本，如商譽(yù)、品牌價(jià)值、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和人力資本等因素（李新等，2018）。其二，對(duì)核算的重點(diǎn)關(guān)注把握不準(zhǔn)，不少飼料企業(yè)將成本控制關(guān)注于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，忽略人力資本、企業(yè)內(nèi)部管理的成本核算，可能導(dǎo)致成本控制不恰當(dāng)，影響飼料企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

2.3 飼料企業(yè)相關(guān)人員水平不足飼料企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)、知識(shí)水平不足也會(huì)制約企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算質(zhì)量。由于我國(guó)飼料企業(yè)總體規(guī)模偏小，企業(yè)發(fā)展平臺(tái)和成長(zhǎng)空間相對(duì)有限，對(duì)高層次、高水平財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才的吸引力不足，因此，人力資源的欠缺直接影響會(huì)計(jì)成本核算的水平。飼料企業(yè)由于缺乏高層次人才，在成本核算工作上一般是由其他財(cái)務(wù)人員兼任，這些人員由于自身工作較為繁重，對(duì)成本核算工作的精力有限，知識(shí)水平也相對(duì)不高，因此，完成會(huì)計(jì)成本核算時(shí)僅僅以完成工作任務(wù)為目標(biāo)，難以為飼料企業(yè)成本管理提供有力的支撐。此外，不少飼料企業(yè)缺乏良好的培訓(xùn)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制（劉凱等，2021），對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員的專業(yè)水平提升不足，對(duì)員工的激勵(lì)不足，使得很多員工缺乏自我提升的積極性，進(jìn)而難以更新財(cái)務(wù)管理和成本管理理論。

2.4 會(huì)計(jì)成本核算體制機(jī)制不健全會(huì)計(jì)成本核算體制機(jī)制不健全，也會(huì)使得飼料企業(yè)的成本管理形同虛設(shè)，無法將分析結(jié)論提供給飼料企業(yè)管理者進(jìn)行決策參考。主要是因?yàn)椋?）成本核算缺乏完善的制度，飼料企業(yè)內(nèi)部缺乏聯(lián)動(dòng)機(jī)制，會(huì)計(jì)信息難以在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)共享，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性不高。特別是與市場(chǎng)價(jià)格密切相關(guān)的原材料成本、庫(kù)存商品等信息，因?yàn)椴荒芗皶r(shí)更新，進(jìn)而使成本核算的結(jié)果滯后，與實(shí)際情況想脫離，以此為決策依據(jù)會(huì)影響企業(yè)管理者的正確判斷。（2）難以體現(xiàn)會(huì)計(jì)成本核算的管理職能，無法用于指導(dǎo)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)成本核算工作需要進(jìn)行深入分析找到影響成本的關(guān)鍵因素，并對(duì)飼料企業(yè)已有的資源進(jìn)行調(diào)配，這就對(duì)該項(xiàng)工作的落實(shí)效果提出了較高要求，因而，很多飼料企業(yè)無法發(fā)揮成本管理的最大效能（劉衛(wèi)民，2020）。

3 飼料企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的相關(guān)建議

3.1 引入先進(jìn)的會(huì)計(jì)成本核算方式方法會(huì)計(jì)成本核算的方法體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)力水平和對(duì)科學(xué)管理的認(rèn)知度，引入先進(jìn)的會(huì)計(jì)成本核算方法，要求飼料企業(yè)樹立正確的會(huì)計(jì)成本核算理念，企業(yè)管理者要充分了解會(huì)計(jì)成本核算的目的、作用及方法，并與飼料企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況相結(jié)合，在崗位職責(zé)分工、部門之間的合作聯(lián)動(dòng)上進(jìn)行合理規(guī)劃，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部信息資源和人力資源，為成本核算提供支撐。另一方面，要引入先進(jìn)的核算方式和技術(shù)手段，學(xué)習(xí)借鑒其他行業(yè)、其他領(lǐng)域先進(jìn)的會(huì)計(jì)成本核算方式和理論，做到理論創(chuàng)新、知識(shí)體系創(chuàng)新，還要及時(shí)更新技術(shù)手段，如現(xiàn)在使用的較為廣泛的ERP企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，能幫助飼料企業(yè)提升成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性（穆明等，2021）。

3.2 拓寬會(huì)計(jì)成本核算的內(nèi)容和邊界要想拓寬飼料企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算內(nèi)容和邊界，就要求飼料企業(yè)明確會(huì)計(jì)成本核算的范圍，把握企業(yè)成本管理重點(diǎn)。一方面，明確飼料企業(yè)成本核算的邊界，飼料企業(yè)要對(duì)影響企業(yè)成本的所有因素進(jìn)行綜合考量，并按照其影響力的高低進(jìn)行排序，從而篩選出需要納入企業(yè)成本核算的影響因素，剔除需要消耗大量成本和精力的影響因素。另一方面，要明確飼料企業(yè)成本核算的重點(diǎn)。不僅要將無形資產(chǎn)納入成本核算范疇內(nèi)，更要對(duì)無形資產(chǎn)中的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)研發(fā)、人力資源等因素高度關(guān)注，并將其納入企業(yè)成本管理過程中。而對(duì)于生產(chǎn)制造中的成本控制，企業(yè)不能一味追求低價(jià)的原材料，而應(yīng)當(dāng)通過各種成本控制手段進(jìn)行調(diào)控。

3.3 提升會(huì)計(jì)成本核算人員素質(zhì)人才是企業(yè)的根本核心競(jìng)爭(zhēng)力，提升飼料企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算成效應(yīng)從人才入手。首先，強(qiáng)化人才引進(jìn)和招募。飼料企業(yè)要從薪資待遇、職業(yè)發(fā)展等方面為人才提供平臺(tái)和機(jī)遇，吸引更多高層次人才加入企業(yè)，并為這些高層次人才在崗位設(shè)置上提供便利。其次，開展職工培訓(xùn)，提升員工的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。飼料企業(yè)要對(duì)企業(yè)職工開展培訓(xùn)教育，特別是對(duì)會(huì)計(jì)成本核算的最新研究成果、理論體系、先進(jìn)技術(shù)等開展培訓(xùn)，提升職工的理論素養(yǎng)和實(shí)操能力，進(jìn)一步提升員工會(huì)計(jì)成本核算效率和質(zhì)量。最后，加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制的建立，鼓勵(lì)員工主動(dòng)、積極地提升自身素質(zhì)和能力，對(duì)能力強(qiáng)的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)員工主動(dòng)提升會(huì)計(jì)成本核算能力的意識(shí)。

3.4 完善會(huì)計(jì)成本核算體制機(jī)制建設(shè)完善會(huì)計(jì)成本核算機(jī)制建設(shè)，要從制度建設(shè)和合作機(jī)制建設(shè)入手。在制度層面，建立飼料企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度，并結(jié)合企業(yè)自身情況，促進(jìn)會(huì)計(jì)成本核算與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展相結(jié)合，將成本核算的結(jié)果作為飼料企業(yè)的內(nèi)部管理決策依據(jù)，從制度層面對(duì)會(huì)計(jì)成本核算作出規(guī)定和要求。在合作機(jī)制方面，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理科室和其他部門的合作，加快成本核算相關(guān)信息的流轉(zhuǎn)速度，建立信息系統(tǒng)平臺(tái)，確保成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。