廖心瑩

（福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 福清 350119）

深化財(cái)政稅收體制改革，始終是我國(guó)稅務(wù)體系管理工作中的重要部分，其改革工作穩(wěn)步推進(jìn)，可以提高稅收管理的基本規(guī)范性，杜絕稅收管理實(shí)踐應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)，使稅收工作能更好地面向未來產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展布局開展系統(tǒng)化管理服務(wù)，進(jìn)一步為后續(xù)階段稅收管理體系的建設(shè)能更好地與時(shí)代發(fā)展環(huán)境融為一體創(chuàng)造有利條件。

一、新時(shí)代財(cái)政稅收體系存在的問題

（一）稅務(wù)項(xiàng)目重疊

初期階段，我國(guó)稅務(wù)機(jī)制主要以營(yíng)業(yè)稅為主，隨著新經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的逐步提高，初期階段稅務(wù)繳納模式已然不再適用于現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，因此，增值稅替代營(yíng)業(yè)稅成為稅務(wù)稅收的主要方式。在增值稅履行實(shí)施的初期階段，與營(yíng)業(yè)稅相比不僅降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，同時(shí)解決了稅務(wù)內(nèi)容重疊問題。而近年來，我國(guó)地方稅務(wù)管理機(jī)制改革優(yōu)化，對(duì)原有增值稅稅務(wù)管理機(jī)制形成一定沖擊，部分地方政府稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及稅務(wù)繳納內(nèi)容增加，在一定程度上使增值稅或多或少出現(xiàn)少部分稅務(wù)項(xiàng)目重疊問題，增加了企業(yè)及個(gè)人稅務(wù)繳納壓力，對(duì)于稅務(wù)機(jī)制應(yīng)用的長(zhǎng)效化發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（二）對(duì)外貿(mào)易財(cái)政稅收體系不完善

稅收管理體系是監(jiān)督稅務(wù)工作的一種方式。早期階段，我國(guó)稅收管理模式主要圍繞企業(yè)及組織單位進(jìn)行，在管理形式上相對(duì)較為單一。新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的稅收形式不再基于單一產(chǎn)業(yè)進(jìn)行布局，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展進(jìn)一步拓展了財(cái)政稅收的方向。為此，財(cái)政稅收管理體系需加以完善。其中，各個(gè)地區(qū)財(cái)政管理及稅務(wù)機(jī)構(gòu)，必須針對(duì)本地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向開展規(guī)劃，從提高產(chǎn)業(yè)稅收能力、完善稅收標(biāo)準(zhǔn)及統(tǒng)一稅收范圍等多個(gè)維度制定稅收關(guān)系機(jī)制。但由于部分地區(qū)尚未針對(duì)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展制定完善的稅收體系，導(dǎo)致稅收管理系統(tǒng)無法滿足多元化稅收需求，進(jìn)一步降低了稅收管理及監(jiān)管能力。

二、深化財(cái)政稅收體制改革的時(shí)代必要性

（一）提高我國(guó)本土企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、生存力

目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，“一帶一路”國(guó)際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略的提出，進(jìn)一步為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型提供了新的機(jī)遇。在此過程中，本土企業(yè)是否能在激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立足尤為重要，不僅要求企業(yè)具有良好的發(fā)展?jié)摿靶酆竦陌l(fā)展資本，同時(shí)，在稅務(wù)方面也應(yīng)為企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展給予一定的資源支持。正因如此，深化新時(shí)代財(cái)政稅收體制改革尤為必要，是我國(guó)提高國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響力及打造國(guó)際市場(chǎng)品牌形象的重中之重，對(duì)未來階段我國(guó)本土企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境有著直接影響。除此之外，對(duì)于中小企業(yè)而言，需要基于“一帶一路”經(jīng)濟(jì)建設(shè)新形式做好國(guó)際市場(chǎng)及國(guó)內(nèi)市場(chǎng)發(fā)展布局至關(guān)重要，財(cái)政稅收改革必須要對(duì)中小企業(yè)扶持方面給予一定幫助，切實(shí)降低中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力及生存力，為中小企業(yè)的發(fā)展成長(zhǎng)拓寬空間。

（二）優(yōu)化地方及中央財(cái)政管理體系構(gòu)架

長(zhǎng)期以來，地方政府財(cái)務(wù)管理與中央財(cái)政管理體系始終存在一定矛盾。以增值稅改革為例，早期階段地方政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)來源主要包括土地資源、稅務(wù)稅收及政府直營(yíng)企業(yè)三個(gè)部分。稅務(wù)稅收對(duì)地方政府而言，是一種長(zhǎng)效化的盈利機(jī)制，自從增值稅替代營(yíng)業(yè)稅開始，地方政府稅務(wù)稅收項(xiàng)目削減，稅收內(nèi)容逐漸趨于簡(jiǎn)化，促使地方政府稅收收入逐漸下降，使地方政府不得已采用抬高土地資源價(jià)格的辦法實(shí)現(xiàn)政府的營(yíng)收平衡，最終導(dǎo)致房地產(chǎn)的開發(fā)成本逐步增加，房地產(chǎn)價(jià)格一路飆升的基本現(xiàn)狀。為有效遏制這一問題，中央政府出臺(tái)了多項(xiàng)政策打壓房?jī)r(jià)，這當(dāng)中對(duì)地方政府的財(cái)政收入影響尤為直接。進(jìn)而催生了地方政府在增值稅基礎(chǔ)上另加稅收項(xiàng)目問題，使增值稅應(yīng)用落實(shí)逐步向營(yíng)業(yè)稅發(fā)展步伐靠攏，再次將壓力轉(zhuǎn)嫁于企業(yè)，進(jìn)一步增加了企業(yè)的發(fā)展成本。在此形勢(shì)下，深化新一輪財(cái)政稅收體制改革尤為必要，是提高稅收管理規(guī)范性及強(qiáng)化地方政府稅收管理落實(shí)能力的重要策略。

（三）適應(yīng)新時(shí)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收管理新環(huán)境

目前，“一帶一路”經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的有效落實(shí)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了有力保障。在“一帶一路”經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略帶動(dòng)下，未來階段京津冀經(jīng)濟(jì)圈與粵港澳大灣區(qū)產(chǎn)業(yè)建設(shè)，將逐步向國(guó)際化經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行靠攏。屆時(shí)，稅收體制改革優(yōu)化必須擺脫現(xiàn)有的內(nèi)容局限，切實(shí)將國(guó)際貿(mào)易對(duì)接作為稅收改革的主導(dǎo)方向。當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)有國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)主要呈現(xiàn)多體系發(fā)展聯(lián)動(dòng)的基本形態(tài)，各地區(qū)中小企業(yè)或多或少地與地方龍頭企業(yè)有著一定聯(lián)系，這當(dāng)中企業(yè)相互扶持與幫助能提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是構(gòu)建多元化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展生態(tài)的有效方式。雖然龍頭企業(yè)帶動(dòng)周邊企業(yè)及行業(yè)發(fā)展，的確能為地區(qū)的經(jīng)濟(jì)收入提高提供基礎(chǔ)保障，但隨著未來階段“一帶一路”經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略下京津冀經(jīng)濟(jì)圈及粵港澳大灣區(qū)國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響力的提升，勢(shì)必要針對(duì)現(xiàn)有財(cái)政稅收體系進(jìn)行系統(tǒng)化改革，以此適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展環(huán)境。

三、深化財(cái)政稅收體制改革面臨的困境

（一）地方政府缺乏財(cái)政稅收改革動(dòng)力

財(cái)政稅收體制改革是一項(xiàng)長(zhǎng)效化工程，需要投入大量人力、物力資源。同時(shí)對(duì)地方企業(yè)而言，以我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析，改革后的稅收體制并不會(huì)對(duì)地方政府經(jīng)濟(jì)收入有明顯提升。因此，對(duì)地方政府來說，深化財(cái)政稅收體制改革更多的是面向企業(yè)及個(gè)人進(jìn)行調(diào)整，無法直接有效惠及地方政府，在新財(cái)政稅收體制的執(zhí)行落實(shí)方面，也將無法保障稅務(wù)體制應(yīng)用實(shí)踐的有效性。針對(duì)該問題，中央政府應(yīng)著眼于幫助地方政府做好產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，調(diào)整地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)盈利模式，盡可能推動(dòng)地方政府與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)地方政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的引導(dǎo)作用，在不影響市場(chǎng)環(huán)境發(fā)展的前提下，進(jìn)一步發(fā)揮地方政府直屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，以打造品牌項(xiàng)目為核心推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以此通過轉(zhuǎn)變地方政府營(yíng)收發(fā)展重心的方式實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收體制改革的有效落實(shí)。

（二）財(cái)政稅收體制改革應(yīng)用實(shí)踐方向不清晰

基于企業(yè)及個(gè)人營(yíng)收開展的財(cái)政稅收體制改革將是深化改革實(shí)踐的主要方向。但對(duì)于改革的細(xì)節(jié)及標(biāo)準(zhǔn)的制定仍較為模糊，而如何保持財(cái)政稅收體制改革的有效性、平衡性及公平性尤為必要。以增值稅為例，在增值稅改革的初期階段，其單一稅收形式及簡(jiǎn)化稅收模式，不僅為企業(yè)納稅及個(gè)人繳稅提供便利，同時(shí)通過一系列稅務(wù)管理措施實(shí)施降低企業(yè)稅務(wù)繳納壓力，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)效化發(fā)展起到積極作用。隨著增值稅稅收形式的普及應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使增值稅中部分問題逐漸凸顯。其中以企業(yè)為中心拉動(dòng)產(chǎn)業(yè)內(nèi)需增值稅稅務(wù)的繳納模式，提高了企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生存能力；而其中經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)成本卻逐步向消費(fèi)者群體進(jìn)行轉(zhuǎn)移，使稅務(wù)體系對(duì)企業(yè)發(fā)展的約束能力基本喪失，消費(fèi)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)范圍隨之?dāng)U大。因而從理論上分析，增值稅的實(shí)施為企業(yè)及宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了有力保障，但卻是以消費(fèi)者為經(jīng)濟(jì)宰割對(duì)象實(shí)現(xiàn)提高產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平及滿足國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求目標(biāo)，這對(duì)于消費(fèi)者而言并不公平。所以，未來階段針對(duì)財(cái)政稅收體制改革，要做好對(duì)改革實(shí)踐管理標(biāo)準(zhǔn)的完善，盡可能地保障多方利益，實(shí)現(xiàn)稅收管理發(fā)展的互利共贏。

四、深化財(cái)政稅收體制改革策略及路徑

（一）完善財(cái)政管理稅收監(jiān)管體系

完善財(cái)政稅收監(jiān)督體系，其根本意義并非是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收體系優(yōu)化，而是基于未來財(cái)政稅收的發(fā)展需求，結(jié)合我國(guó)財(cái)政稅收的問題及基本現(xiàn)狀，將財(cái)政稅收監(jiān)管機(jī)制獨(dú)立于現(xiàn)有的財(cái)政稅收管理模塊，使其形成獨(dú)立的監(jiān)管個(gè)體，從根本上杜絕外界因素對(duì)監(jiān)管工作的干擾，運(yùn)用信息化管理交互，讓基層財(cái)務(wù)管理單位及上層機(jī)構(gòu)形成有效的管理聯(lián)動(dòng)，由地方政府機(jī)構(gòu)與中央政府為財(cái)政稅收管理提供支持，有效彌補(bǔ)當(dāng)前階段財(cái)政稅收監(jiān)管的不足，使財(cái)政稅收工作得以在良好的監(jiān)督環(huán)境下穩(wěn)步推進(jìn)，從根本上遏制財(cái)政稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)政稅收更加公開化、透明化。

（二）強(qiáng)化財(cái)政稅收管理保障機(jī)制實(shí)施

財(cái)政稅收管理保障機(jī)制的確立能更好地規(guī)避財(cái)政稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)繳納方及收取方的雙向保護(hù)?，F(xiàn)階段，部分地方政府機(jī)構(gòu)在稅收管理方面未能結(jié)合實(shí)際情況做好規(guī)劃，對(duì)地方產(chǎn)業(yè)規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)布局了解不夠透徹，使稅收管理制度的執(zhí)行過度僵硬，無法從根本上起到對(duì)地方企業(yè)的幫扶作用。財(cái)政稅收管理保障機(jī)制的實(shí)施，可以在必要時(shí)為企業(yè)提供一定的稅務(wù)管理傾斜，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使地方政府能基于本地區(qū)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀科學(xué)地做好稅收管理布局，進(jìn)一步為財(cái)政稅收體制改革的深化做好管理鋪墊。

（三）明確地方政府及中央政府的稅收管理權(quán)責(zé)

明確地方政府及中央政府的稅收管理權(quán)責(zé)，有助于提升財(cái)政稅收管理標(biāo)準(zhǔn)化水平。由于長(zhǎng)期以來，地方政府稅收管理與中央政府稅收模式存在內(nèi)容沖突，為更好地解決這一問題，地方政府應(yīng)基于中央政府財(cái)政稅收策略對(duì)自身財(cái)政稅收權(quán)責(zé)進(jìn)行明確。例如，對(duì)于科技企業(yè)稅收管理，應(yīng)側(cè)重于對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)影響、發(fā)展布局及經(jīng)營(yíng)水平進(jìn)行分析，通過了解企業(yè)發(fā)展動(dòng)向合理開展稅收管理實(shí)踐。一方面，保障地方政府機(jī)構(gòu)能有效履行中央政府財(cái)政稅收要求；另外一方面，亦可為地方企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有效幫助。此外，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境瞬息萬變，財(cái)政稅收體制改革必要時(shí)可以采用地方政府及中央政府分權(quán)而治的辦法實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收管理監(jiān)管，地方政府主要針對(duì)個(gè)人稅務(wù)繳納開展稅收管理，中央政府則可面向企業(yè)直接進(jìn)行稅收管理，通過分權(quán)管理能更好地發(fā)揮各級(jí)政府管理優(yōu)勢(shì)，提高財(cái)政稅收管理水平。

（四）推動(dòng)稅收管理與國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)接

產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展是未來我國(guó)企業(yè)發(fā)展的主要方向。推動(dòng)稅收管理與國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)接，可以更好地在為企業(yè)提供稅收管理幫助的同時(shí)，對(duì)企業(yè)形成制約保護(hù)，使管理與扶持能形成良性發(fā)展循環(huán)。譬如，面對(duì)惡劣的國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境，政府可以為企業(yè)提供一定的稅務(wù)政策傾斜，幫助企業(yè)渡過經(jīng)濟(jì)難關(guān)，使企業(yè)能以更好的姿態(tài)面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在此過程中，政府部門既可以利用對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控為國(guó)際貿(mào)易企業(yè)提供幫助，同時(shí)可運(yùn)用對(duì)稅務(wù)管理政策的優(yōu)化，為企業(yè)提供必要的經(jīng)濟(jì)避風(fēng)港，使我國(guó)稅收管理體系能成為企業(yè)邁向國(guó)際化的核心推動(dòng)力，為企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅收管理發(fā)展的雙向推進(jìn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，深化財(cái)政稅收體制改革，必須要基于對(duì)當(dāng)前稅收管理問題的解決，圍繞稅收體系發(fā)展未來化建設(shè)開展布局，使財(cái)政稅收管理體系能對(duì)地方政府機(jī)構(gòu)形成有效制約，既要保證管理權(quán)限的落實(shí)到位，同時(shí)也要給予財(cái)政稅收工作正面政府支持，使我國(guó)財(cái)政稅收體制改革能適應(yīng)未來階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新環(huán)境。