程利麗

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經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與相關(guān)法律政策的完善，為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了有利條件，尤其是對(duì)于小微企業(yè)，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策也在不斷發(fā)展，但企業(yè)對(duì)這方面的關(guān)注不足，導(dǎo)致相關(guān)政策未發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值，換一種角度分析，不對(duì)稅收優(yōu)惠政策加以利用，對(duì)于企業(yè)而言也是一種損失。這就體現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的重要性。通過稅務(wù)籌劃可減小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

1.高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)

高新技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的區(qū)別可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行闡述。

第一，高新技術(shù)企業(yè)具有較強(qiáng)的知識(shí)性與創(chuàng)新性。

第二，高新技術(shù)企業(yè)資金投入量相對(duì)較大。

第三，高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高。

高新技術(shù)企業(yè)所經(jīng)營的項(xiàng)目包括信息技術(shù)、激光技術(shù)、自動(dòng)化技術(shù)、航天技術(shù)等。此外，生物技術(shù)、新能源研究、節(jié)能技術(shù)等也屬于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展內(nèi)容。總體來說，高新技術(shù)企業(yè)所經(jīng)營的產(chǎn)品都是具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，具有知識(shí)性較強(qiáng)的特征。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品更新?lián)Q代較為迅速，創(chuàng)新力也是競爭力，而技術(shù)創(chuàng)新及產(chǎn)品更新往往需要大量的資金及人力投入。以航天技術(shù)為例，需要大量科技人員參與技術(shù)研發(fā)，其中還存在失敗風(fēng)險(xiǎn)，再加上材料、設(shè)備等都需要雄厚的資金作為后盾。而大量資金投入及研發(fā)過程的復(fù)雜性，也在一定程度上增加了稅務(wù)籌劃的難度。廣泛地講，高新研發(fā)費(fèi)用包括人力、直接投入、資產(chǎn)折舊攤銷、設(shè)計(jì)、裝備調(diào)試、委托研發(fā)等。通過對(duì)費(fèi)用組成的研究可為稅收籌劃奠定良好基礎(chǔ)，提升其系統(tǒng)性。

2.稅務(wù)籌劃原則

稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可范圍之內(nèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃以此來節(jié)約稅務(wù)成本，原則可從三個(gè)方面進(jìn)行闡述，一是合法性，二是時(shí)效性，三是事前性。合法性是稅務(wù)籌劃的基本原則，企業(yè)在發(fā)展過程中任何一環(huán)節(jié)的規(guī)劃違背了這一點(diǎn)，都將成為企業(yè)發(fā)展的巨大隱患。合法性需要企業(yè)納稅人充分了解稅法，按照稅法規(guī)定制定發(fā)展策略。時(shí)效性則是要關(guān)注政策環(huán)境的變化，關(guān)注稅務(wù)優(yōu)惠政策，抓住發(fā)展契機(jī)。同時(shí)就“籌劃”而言，應(yīng)該具備事前性，才能發(fā)揮稅務(wù)籌劃的價(jià)值。稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需以企業(yè)整體稅負(fù)最小化為主要目的。

3.稅務(wù)籌劃在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中的重要意義

3.1 減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

稅務(wù)籌劃可充分利用國家對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)納稅壓力。充分利用稅務(wù)減免政策，合理規(guī)劃產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不僅可減少企業(yè)運(yùn)營成本，同時(shí)也能提升資金運(yùn)用合理性，減低資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)。在此過程中，也能通過對(duì)稅法的了解與應(yīng)用，減少不必要的花費(fèi)，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可減輕企業(yè)的發(fā)展壓力及負(fù)擔(dān)。

3.2 提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)決策的重要組成部分，稅務(wù)籌劃水平的提升也代表企業(yè)決策力的提升。除此之外，稅務(wù)對(duì)于企業(yè)籌資決策、投資決策等各個(gè)方面都有影響。更細(xì)化分析，稅務(wù)籌劃也是財(cái)務(wù)決策的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而財(cái)務(wù)決策又貫穿于企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)。例如，在籌資決策與投資決策中，前者需兼顧資金及籌資成本，在籌資過程中，需要對(duì)整個(gè)過程的納稅因素進(jìn)行分析才能降低籌資成本。后者則需要考慮投資活動(dòng)的稅后收益，投資在行業(yè)、區(qū)域及形式上有所不同，其稅制也有所不同。在事前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則能對(duì)上述納稅相關(guān)影響因素進(jìn)行分析，以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)決策的價(jià)值。

3.3 優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃

稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃完善有促進(jìn)作用。一方面，稅務(wù)籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的工具，為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，在制定企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)，需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃來分析稅務(wù)因素以降低對(duì)企業(yè)發(fā)展的不良影響。

4.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀與問題分析

目前，高新技術(shù)企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，但在稅務(wù)籌劃這一板塊還處于起步階段，存在不完善之處。關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題可從以下幾點(diǎn)進(jìn)行分析。

4.1 對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度不夠

受各方面因素限制，部分企業(yè)并未充分意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性及潛在價(jià)值，未對(duì)稅務(wù)籌劃給予充分重視。在傳統(tǒng)觀念中，部分管理層將稅務(wù)籌劃歸為投機(jī)取巧，對(duì)其持排斥態(tài)度，這一現(xiàn)象的存在，表明企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)知并不全面，同時(shí)，稅務(wù)籌劃存在一定風(fēng)險(xiǎn)，受籌劃人員能力及理念等影響，或有觸及法律違背稅務(wù)籌劃合法性的原則情況發(fā)生，會(huì)進(jìn)一步加深這種傳統(tǒng)觀念對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。此外，企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)知不全面也導(dǎo)致在進(jìn)行職責(zé)分類時(shí)將其納入財(cái)務(wù)部分，但事實(shí)上稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，并且對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的優(yōu)化也有重要作用，但如果企業(yè)高層人員沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃在企業(yè)發(fā)展中定位不明。究其原因就是企業(yè)對(duì)稅收籌劃重視程度不高，沒有對(duì)其作用及價(jià)值有一個(gè)清晰認(rèn)識(shí)。尤其是在中小型企業(yè)中，這一問題更為突出。

4.2 稅前扣除項(xiàng)目劃分模糊

稅務(wù)政策包括多方面內(nèi)容，其中有增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等，而征納稅雙方對(duì)其認(rèn)知與理解上的偏差則會(huì)引發(fā)相關(guān)矛盾。這一問題的存在原因之一就是稅前扣除項(xiàng)目劃分不夠清晰。再加上財(cái)務(wù)人員在這一方面上認(rèn)識(shí)不足，則可能進(jìn)一步加深這種矛盾。以研發(fā)費(fèi)用為例，對(duì)于研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)階段費(fèi)用界定不明顯，很大程度上影響了稅前扣除項(xiàng)目核算的準(zhǔn)確性。

4.3 監(jiān)管機(jī)制不完善

通過稅務(wù)籌劃可使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也可降低現(xiàn)金流壓力，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，仍有將稅務(wù)籌劃與偷逃稅畫等號(hào)的情況出現(xiàn)，這一情況的出現(xiàn)一方面是企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃重視程度不夠，另一方面就是監(jiān)管機(jī)制的不完善。

4.4 稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用程度偏低

高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)決定了其運(yùn)營的復(fù)雜性，其對(duì)國家科技的進(jìn)步具有較大影響，因此在這一方面，國家也會(huì)給予更大的扶持，針對(duì)不同行業(yè)制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，但這些政策的價(jià)值并未得到最大化應(yīng)用。企業(yè)免征、減少企業(yè)繳納、減少計(jì)入公司營業(yè)收入金額等相關(guān)政策對(duì)企業(yè)發(fā)展有一定推動(dòng)作用。然而受各種條件及環(huán)境限制，相關(guān)稅收優(yōu)惠并未發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值，反而有部分企業(yè)誤入歧途，試圖鉆法律的空子。

5.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

5.1 政策風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是企業(yè)在對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的理解上。首先，文字本身就帶有可解釋性，因而在政策理解上的偏差是很難避免的。再加上，稅務(wù)籌劃本身就具有較強(qiáng)的綜合性，其涉及范圍廣，不同專業(yè)領(lǐng)域之間的碰撞，也會(huì)加大這種在法律法規(guī)理解上的差異，隨著這種差異的加大，繼而引發(fā)出第二個(gè)方面的問題，即在相關(guān)法律法規(guī)及政策的選擇上會(huì)出現(xiàn)一些分歧，統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律乃至社會(huì)學(xué)等，都會(huì)對(duì)籌劃人的思想產(chǎn)生影響，在對(duì)稅法進(jìn)行理解時(shí)各有側(cè)重，繼而導(dǎo)致不同選擇的產(chǎn)生。同時(shí)，企業(yè)發(fā)展和政策完善都需要一定過程，這種過程上的不同步，對(duì)相關(guān)政策理解不到位，做出錯(cuò)誤選擇導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)增加。

5.2 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在稅收籌劃過程中，企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展會(huì)有業(yè)務(wù)拓展，在拓展業(yè)務(wù)期間難免會(huì)有跨區(qū)域發(fā)展，而稅收業(yè)務(wù)政策存在區(qū)域性差異，同時(shí)，不同區(qū)域運(yùn)營環(huán)境也有所差異，如西部地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策更多，但是投資環(huán)境與市場需求不能滿足業(yè)務(wù)需求，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較高。又比如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，其市場競爭較為激烈，對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營也會(huì)有所影響。在此條件下，需要經(jīng)營者具備較強(qiáng)的綜合分析及統(tǒng)籌能力，如對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與自身競爭力分析有誤，投資風(fēng)險(xiǎn)會(huì)相應(yīng)增加。上述業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是稅務(wù)籌劃所需要考慮的，需要對(duì)成本收益進(jìn)行分析，并對(duì)隱性成本有較為完善的了解，將其納入稅務(wù)籌劃的考慮范圍之列。但在實(shí)際情況中，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往難以預(yù)測(cè)，這種風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)影響稅收統(tǒng)籌。

6.稅務(wù)籌劃優(yōu)化思路

稅務(wù)籌劃優(yōu)化思路可從高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，再結(jié)合稅務(wù)籌劃中存在的問題進(jìn)行完善，同時(shí)以遵守稅法為前提對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略進(jìn)行優(yōu)化。在此過程中，首先，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅，相關(guān)政策表明，高新技術(shù)企業(yè)能夠享受15%稅率優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出可以在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用的情況下加計(jì)扣除50%。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)，在其發(fā)展過程中研發(fā)費(fèi)用在經(jīng)營成本中所占的比例相對(duì)較大，在對(duì)企業(yè)總成本組成特點(diǎn)有充足認(rèn)識(shí)的前提下，才能保障稅務(wù)籌劃的合理性及現(xiàn)實(shí)價(jià)值。除此之外，人力支出成本所占比例相對(duì)較高，科技與研發(fā)人員工薪總額比重大，同時(shí)也會(huì)影響當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用，那么在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，則需重視人力規(guī)劃，在這過程中需要考慮的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異。在此基礎(chǔ)上，要客觀分析稅務(wù)籌劃中的不足，如稅務(wù)籌劃在企業(yè)發(fā)展中定位不明、專業(yè)人員的缺乏等等，這些客觀上的不足都是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)建設(shè)，只有解決這些問題才能充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用。

7.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

7.1 提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)水平

稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)是影響稅務(wù)籌劃有效性的關(guān)鍵，提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)水平，也是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵途徑。對(duì)此，首先要了解稅務(wù)籌劃人員所需要具備的素質(zhì)。結(jié)合稅務(wù)籌劃的三項(xiàng)原則來看，一名合格的稅務(wù)籌劃人員需要具備相關(guān)的法律素養(yǎng)，同時(shí)還要具備戰(zhàn)略眼光，能從長遠(yuǎn)利益出發(fā)進(jìn)行籌劃考慮，除此之外，還需要一定財(cái)務(wù)管理能力，充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)決策上的重要作用。其次，要充分考慮現(xiàn)實(shí)情況，目前，企業(yè)中優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人員較為缺乏，能滿足企業(yè)發(fā)展的要求少之又少，因此，在人才儲(chǔ)備不足的現(xiàn)實(shí)情況下，需注重人才培養(yǎng)，定期進(jìn)行培訓(xùn)。在此基礎(chǔ)上，還需為稅務(wù)籌劃人員提供所需的相關(guān)資料，如會(huì)計(jì)資料、企業(yè)后續(xù)發(fā)展計(jì)劃與方向，只有對(duì)企業(yè)有一個(gè)全面了解，工作人員才能進(jìn)一步完善稅務(wù)籌劃方案，而每項(xiàng)資料的缺失都會(huì)成為稅務(wù)籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的缺口，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率也會(huì)相應(yīng)增加。由此，企業(yè)方面需加大人才培養(yǎng)力度，并充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，給予稅務(wù)籌劃人員相應(yīng)的技術(shù)及知識(shí)需求，推動(dòng)企業(yè)的科學(xué)及持續(xù)性發(fā)展。

7.2 提升稅務(wù)籌劃系統(tǒng)性

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，需總覽全局，綜合各方面風(fēng)險(xiǎn)加以系統(tǒng)考慮，并充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)客觀條件。與此同時(shí)，籌劃人員需放遠(yuǎn)目光，立足于企業(yè)整體戰(zhàn)略，充分了解企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程有較為清晰的認(rèn)知，注重全局考慮。以企業(yè)折舊方案為例，高新技術(shù)企業(yè)在運(yùn)營初期資金投入較大，利潤率較低，在此情況下，所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)相應(yīng)較輕，對(duì)此可加以充分利用，加速折舊的籌劃方案不失為一種策略。一方面，可降低企業(yè)當(dāng)其稅負(fù)水平，另一方面，也可避免運(yùn)營后期利潤上升抑制折舊的節(jié)稅效應(yīng)。稅務(wù)籌劃過程中要避免看待問題片面化的情況，需將稅務(wù)籌劃貫穿全局，并與企業(yè)戰(zhàn)略充分融合，才能最大化發(fā)揮稅務(wù)籌劃的價(jià)值。

7.3 合理選擇企業(yè)身份

在設(shè)立企業(yè)時(shí)，需要考慮的一個(gè)關(guān)鍵問題是企業(yè)組織形式與納稅人身份的確立（統(tǒng)稱納稅人身份）。稅收政策會(huì)根據(jù)納稅人身份不同而存在一些差異。以個(gè)人獨(dú)資與合伙企業(yè)為例，與公司制企業(yè)不同，前者不具備法人資格，在納稅時(shí)只需要繳納個(gè)人所得稅，而后者則面臨個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅雙重負(fù)擔(dān)。但同時(shí)這兩種情形又存在稅率上的差異，在高收益的情況下，個(gè)人獨(dú)資采取累積稅率繳稅時(shí)稅率較高，而合伙企業(yè)因?yàn)槠髽I(yè)之間的相互影響或存在較大的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。此外，公司制企業(yè)在某些地區(qū)可以享受更多的稅收優(yōu)惠政策，因此在企業(yè)設(shè)立初期則需對(duì)后續(xù)發(fā)展有明確規(guī)劃，合理選擇企業(yè)身份。而高新技術(shù)企業(yè)所運(yùn)營的產(chǎn)品增值率相對(duì)較高，一般納稅人身份所面臨的增值稅率也相對(duì)較高。

7.4 加強(qiáng)稅務(wù)籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營的聯(lián)系

稅務(wù)籌劃需考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略，在此期間，企業(yè)方面需要對(duì)供應(yīng)鏈、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，為稅務(wù)籌劃方案制定提供可靠性的資料。對(duì)此，存貨計(jì)價(jià)、利潤分配模式等都是在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)需要了解的資料，同時(shí)存貨計(jì)價(jià)與利潤分配也是稅務(wù)籌劃的研究對(duì)象。例如在利潤分配中，稅務(wù)籌劃人員可通過對(duì)股息的分配形式、時(shí)間及金額進(jìn)行規(guī)劃。不同股息分配方式所適用的稅收政策也存在一定差異。由于股本無需繳納個(gè)人所得稅，那么在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可建議企業(yè)將資本公積金轉(zhuǎn)為股本，一方面可減輕企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)，另一方面也可維護(hù)股東利益。與此同時(shí)，需對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響加以研究，將其納入稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行中，技術(shù)研發(fā)較為關(guān)鍵，而期間政府激勵(lì)與企業(yè)自身內(nèi)生動(dòng)力都會(huì)對(duì)研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生影響。

7.5 設(shè)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

針對(duì)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃不重視的情況，可通過設(shè)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)進(jìn)行解決。企業(yè)不重視稅務(wù)籌劃的重要原因，總結(jié)下來就是企業(yè)相關(guān)人員未能發(fā)掘稅務(wù)籌劃的潛在價(jià)值，相對(duì)于所帶來的積極效應(yīng)而言，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大。對(duì)此，可通過設(shè)立科學(xué)、有效稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系對(duì)納稅人進(jìn)行警示，逐步展現(xiàn)稅務(wù)籌劃的積極價(jià)值。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所承擔(dān)的職能，包括了解市場供需情況、稅收政策變化的跟進(jìn)及企業(yè)自身運(yùn)營情況分析。通過對(duì)所收集的信息進(jìn)行綜合分析，針對(duì)性地控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

8.結(jié)語

稅務(wù)籌劃以企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)最小化及企業(yè)稅后利潤最大化為主要目的，可為企業(yè)戰(zhàn)略的優(yōu)化提供相應(yīng)支撐，與此同時(shí)，也要充分考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)規(guī)避策略，秉承合法性原則，發(fā)揮統(tǒng)籌價(jià)值。在此期間，需結(jié)合企業(yè)的客觀條件，也需結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的運(yùn)營特點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程搜集相關(guān)信息資料，跟據(jù)我國稅收政策變動(dòng)，完善稅務(wù)籌劃體系，進(jìn)一步挖掘稅務(wù)籌劃的潛在價(jià)值。