劉新梅

（太原市杏花嶺區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心 山西太原 030009）

1.前言

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和管理效率的要求越來(lái)越高，無(wú)論是事業(yè)單位還是非營(yíng)利事業(yè)單位，只要有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，就要關(guān)注資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)效益；只要有資產(chǎn)流動(dòng)性，就必須改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本規(guī)律，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則。由于事業(yè)單位全方位深化改革創(chuàng)新，單位預(yù)算編制管理辦法越來(lái)越規(guī)范，但是在具體的操作過程中，還存在一些突出的問題沒有得到妥善處理。因此，本文主要目標(biāo)是進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)預(yù)算編制計(jì)劃，確保事業(yè)單位相對(duì)有限的資產(chǎn)得到靈活運(yùn)用。

2.事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算編制的現(xiàn)實(shí)意義

預(yù)算編制工作一直是事業(yè)單位最重要的工作職責(zé)。預(yù)算編制的有效運(yùn)用，不僅可以合理反映事業(yè)單位存量資金收支的變化，而且還會(huì)在一定程度上反映調(diào)整的具體情況。在建立健全的財(cái)務(wù)計(jì)劃管理制度時(shí)，應(yīng)納入財(cái)務(wù)計(jì)劃管理制度、物業(yè)建設(shè)和設(shè)備等相關(guān)內(nèi)容。計(jì)劃就是資產(chǎn)預(yù)算，作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)計(jì)劃的重要組成部分，不僅明確反映了各事業(yè)單位有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)處置收支計(jì)劃的支出預(yù)算，在一定程度上反映事業(yè)單位資產(chǎn)收支的整體經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)流程等。因此，體現(xiàn)了事業(yè)單位處置國(guó)有資產(chǎn)的調(diào)整和變化方案。

3.事業(yè)單位預(yù)算編制的不足

3.1 收入的預(yù)算數(shù)值與實(shí)際數(shù)值出入較大

許多事業(yè)單位在預(yù)算編制環(huán)節(jié)缺乏早期調(diào)查和分析，只根據(jù)上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)值，理想地將指標(biāo)值進(jìn)行二次分配?；蛘哌x擇去年增加數(shù)量的方法來(lái)確定預(yù)算的金額，缺乏專業(yè)的管理方法，甚至沒有考慮到補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入等費(fèi)用，導(dǎo)致實(shí)際指標(biāo)值非常大。

3.2 支出預(yù)算基本上沒有考慮全面

在事業(yè)單位預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要全方位兼顧職工工資和福利，削減“三公”預(yù)算，將個(gè)人和家庭補(bǔ)助分類細(xì)化。如果只是機(jī)械地根據(jù)上一年的執(zhí)行情況來(lái)設(shè)定預(yù)算，就會(huì)出現(xiàn)問題。此外，一些事業(yè)單位的人事預(yù)算，在沒有準(zhǔn)確的預(yù)算數(shù)據(jù)信息的情況下，更難獲得保障。通常在實(shí)施過程中，會(huì)計(jì)調(diào)整必須在年末進(jìn)行，最終導(dǎo)致下一年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息反映的信息不實(shí)的情況。也就是說(shuō)，支出預(yù)算基本上是一個(gè)接一個(gè)的環(huán)節(jié)，在制定之初就應(yīng)該綜合考慮。

3.3 預(yù)算單位對(duì)部分預(yù)算認(rèn)識(shí)不夠

許多事業(yè)單位對(duì)財(cái)政預(yù)算的認(rèn)知不足，忽視數(shù)據(jù)的收集整理，單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏基本的責(zé)任感。他們覺得支出預(yù)算主要是財(cái)務(wù)部門的工作，而忽略了自己的工作。實(shí)際上，預(yù)算是根據(jù)數(shù)據(jù)來(lái)確定分配和計(jì)劃在未來(lái)某個(gè)時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，必須按照我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)政策逐步報(bào)批、逐步總結(jié)，所有的工作都要求細(xì)致、準(zhǔn)確，它是一個(gè)綜合了業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)和成本的綜合管理系統(tǒng)，各部門要通力合作，做好各項(xiàng)工作。

3.4 內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部控制體系不健全是導(dǎo)致預(yù)算支出超預(yù)算的主要原因。編制部門預(yù)算是指按照預(yù)算分配各預(yù)算單位的工作。但自財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施以來(lái)，部分事業(yè)單位并未按要求建立健全內(nèi)部控制制度，完善支出管理方式，嚴(yán)格控制支出。以往的工作經(jīng)驗(yàn)管理方式和預(yù)算資產(chǎn)的運(yùn)用，支出的隨機(jī)性比較大，導(dǎo)致單位預(yù)算執(zhí)行不切實(shí)際，不僅影響單位預(yù)算編制的嚴(yán)肅性，而且削弱了單位預(yù)算編制的剛性。

3.5 不夠重視政府采購(gòu)

政府采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段效率低，是導(dǎo)致政府采購(gòu)項(xiàng)目資產(chǎn)大量過剩的一個(gè)重要原因。不少事業(yè)單位對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算編制認(rèn)識(shí)不足，敷衍了事，導(dǎo)致政府采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施各個(gè)階段效率低，同時(shí)造成政府采購(gòu)項(xiàng)目資產(chǎn)大量盈余和減少。

3.6 機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，人員素質(zhì)參差不齊

現(xiàn)階段，一些事業(yè)單位還沒有設(shè)立專業(yè)的預(yù)算管理部門，而是將預(yù)算管理任務(wù)交給財(cái)務(wù)核算部門，將預(yù)算管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一，不僅影響了預(yù)算管理的質(zhì)量，還降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)效率。由于預(yù)算管理屬于新的專業(yè)知識(shí)，技術(shù)人才非常缺乏，只能由原有的財(cái)務(wù)人員承擔(dān)，使預(yù)算編制的質(zhì)量得不到保證。

3.7 事業(yè)單位內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)不暢，影響工作效率和質(zhì)量

預(yù)算編制所需的原始統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確獲取，對(duì)預(yù)算編制造成不利影響，無(wú)法按時(shí)按質(zhì)執(zhí)行，無(wú)法獲得預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，使下一步預(yù)算執(zhí)行和綜合預(yù)算分析受到影響，最終影響預(yù)算管理的整體效率和質(zhì)量。

3.8 預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性

無(wú)論預(yù)算編制實(shí)施了多少，如果在實(shí)施過程中出現(xiàn)失誤，預(yù)算管理就形同虛設(shè)。事業(yè)單位必須嚴(yán)格遵守其預(yù)算。在預(yù)算的執(zhí)行中，有的因?yàn)槿粘Ｈ蝿?wù)的變化而無(wú)法執(zhí)行，有的則是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部的隨意性和預(yù)算的臨時(shí)變動(dòng)，預(yù)算執(zhí)行沒有考慮預(yù)算計(jì)劃，造成比較隨意的情況。預(yù)算執(zhí)行剛性控制不力，導(dǎo)致部分工作目標(biāo)的預(yù)算資產(chǎn)被挪用，進(jìn)而影響各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行。事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程無(wú)法通過預(yù)算得到有效控制，預(yù)算管理也無(wú)法得到充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.解決事業(yè)單位預(yù)算編制問題的對(duì)策

4.1 提高對(duì)預(yù)算編制的重視程度

預(yù)算編制工作直接影響到明年各項(xiàng)工作是否正常進(jìn)行。要進(jìn)一步加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)之間的相互配合，做好內(nèi)部協(xié)調(diào)，把預(yù)算工作當(dāng)作大事來(lái)抓。同時(shí)，預(yù)算編制工作的直接負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，掌握相應(yīng)的專業(yè)技能，參加各類學(xué)習(xí)培訓(xùn)，掌握政府部門宏觀經(jīng)濟(jì)信息和政策，提高工作效率，確保預(yù)算編制合理、合法、真實(shí)有效、具體實(shí)用。

4.2 降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算主要以真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，必須以大量的準(zhǔn)備為前提。對(duì)大宗辦公設(shè)備、辦公用品、特種設(shè)備，要采用政府采購(gòu)，突出主管部門的引導(dǎo)作用。根據(jù)新采購(gòu)的項(xiàng)目，編制總數(shù)量和自有資金，編制政府部門采購(gòu)文件的目錄和明細(xì)。對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)和重點(diǎn)支出，必須申報(bào)支出項(xiàng)目，并提交新的項(xiàng)目論證報(bào)告。遇到政府部門規(guī)定的新硬性支出項(xiàng)目時(shí)，必須做好預(yù)算，不得違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定。事業(yè)單位要把握實(shí)際預(yù)算情況，參考以往預(yù)算執(zhí)行情況，計(jì)算新支出項(xiàng)目的支出范圍和規(guī)格，整合下一年的工作目標(biāo)和分配，做好預(yù)算工作。這種聯(lián)合制定預(yù)算和執(zhí)行項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)外部專家評(píng)審的方法，可以改進(jìn)預(yù)算的各個(gè)階段，有利于單位預(yù)算編制的順利開展，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算健康發(fā)展。

4.3 強(qiáng)化預(yù)算編制方式和審批力度

只有加大預(yù)算審批力度，預(yù)算才能做到一致并真實(shí)有效。對(duì)于嚴(yán)格按照預(yù)算內(nèi)容計(jì)算的新項(xiàng)目，必須用預(yù)算來(lái)反映整個(gè)項(xiàng)目的執(zhí)行情況。實(shí)際方法是控制對(duì)基本費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用的各自計(jì)算。對(duì)于新建項(xiàng)目，必須根據(jù)預(yù)算的內(nèi)容獨(dú)立核算。同時(shí)，該預(yù)算將作為下一次財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)果的依據(jù)和參考。預(yù)算單位要明確，要更有動(dòng)力，確保預(yù)算與具體執(zhí)行的一致性。

4.4 增加預(yù)算執(zhí)行控制范圍，完善考核制度

保證預(yù)算的執(zhí)行，離不開各單位的協(xié)調(diào)和勤勉。預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)要加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況的控制力度，事業(yè)單位要習(xí)慣性地開展內(nèi)部控制檢查，降低會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)檢查中表現(xiàn)突出的事業(yè)單位，給予獎(jiǎng)勵(lì)和表彰；對(duì)發(fā)生問題的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行追責(zé)，并限期整改。完善的考核制度，有利于保證預(yù)算的實(shí)施和資產(chǎn)的高效運(yùn)用。

4.4.1預(yù)算編制前期準(zhǔn)備

改進(jìn)預(yù)算編制管理方法的主要目的是規(guī)范事業(yè)單位的預(yù)算編制。因此，各事業(yè)單位的預(yù)算編制過程要認(rèn)真、準(zhǔn)確，預(yù)算編制程序要規(guī)范。事業(yè)單位要對(duì)各項(xiàng)支出做出合理決策，制定合理的預(yù)算計(jì)劃，然后向有關(guān)部門報(bào)告。審查通過后，預(yù)算管理聯(lián)合會(huì)將啟動(dòng)決定。為完成事業(yè)單位的總體目標(biāo)，需要完善費(fèi)用預(yù)算和崗位責(zé)任制，對(duì)各部門進(jìn)行合理管理。同時(shí)，逐步完善獎(jiǎng)懲制度，進(jìn)一步將責(zé)任落實(shí)到人，建立考核的主要指標(biāo)，合理安排相關(guān)人員的考核。為此，在更加全面的預(yù)算中實(shí)施責(zé)任管理制度，盡可能激發(fā)人員的積極性，確保事業(yè)單位總體預(yù)算目標(biāo)的順利完成。在進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理的實(shí)施、監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作中，必須進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理的法制觀念，進(jìn)而建立科學(xué)合理的預(yù)算。

4.4.2加大對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃的中后期考核

一是對(duì)財(cái)務(wù)部門預(yù)算進(jìn)行合理控制，提高執(zhí)行中的剛性控制能力，從而擴(kuò)大財(cái)務(wù)計(jì)劃有效控制范圍，改進(jìn)資金配置，不斷提高預(yù)算執(zhí)行效率。嚴(yán)格遵守相關(guān)要求和規(guī)定，從而最大限度提高資產(chǎn)的利用效率，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃制定全過程的合理把控，確保合理降低費(fèi)用預(yù)算和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二是對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制進(jìn)行收集整理，進(jìn)而推動(dòng)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)。在事業(yè)單位預(yù)算編制方法的環(huán)節(jié)中，預(yù)算信息的真實(shí)性和有效性從根本上影響執(zhí)行結(jié)果。因此，事業(yè)單位在制定預(yù)算編制的過程中，必須完善對(duì)其實(shí)際執(zhí)行情況的收集和整理，作為今后同類型項(xiàng)目工作的參考。

三是對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行過程中的監(jiān)督制度進(jìn)行合理完善，預(yù)算監(jiān)督全面、合理、合法。事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中增加監(jiān)督管理的范圍。各單位還需要及時(shí)采取抽樣檢查的方式，對(duì)預(yù)算支出明細(xì)進(jìn)行合理監(jiān)督。同時(shí)，事業(yè)單位也要建立較為完善的預(yù)算監(jiān)督體系。

4.4.3中后期預(yù)算的合理評(píng)價(jià)與反饋

考核管理是單位預(yù)算編制管理的重中之重。預(yù)算中后期的評(píng)估和反饋有助于發(fā)現(xiàn)過去工作中的問題，并在以后的工作中盡量避免這些問題。同時(shí)，有利于預(yù)算支出的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，最終提升事業(yè)單位評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

4.5 完善預(yù)算管理組織架構(gòu)，提高預(yù)算編制人員素質(zhì)

事業(yè)單位應(yīng)建立專業(yè)的預(yù)算管理部門，便于部門預(yù)算編制的統(tǒng)籌考慮，不便于成立的也需要明確預(yù)算管理的綜合部門，最好與財(cái)務(wù)核算單位分設(shè)機(jī)構(gòu)，有利于相互監(jiān)督和約束。

4.6 提高資金運(yùn)用的效益

充分利用單位預(yù)算外（包括工作收入、經(jīng)營(yíng)收入等）資產(chǎn)。實(shí)行單位預(yù)算外資產(chǎn)收益動(dòng)態(tài)管理，全方位及時(shí)掌握預(yù)算外資產(chǎn)收益情況，減輕預(yù)算內(nèi)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)提高流動(dòng)性運(yùn)用的清晰度，提高各項(xiàng)資產(chǎn)的利用效率，做好重點(diǎn)申報(bào)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，項(xiàng)目資金撥付后可立即執(zhí)行，防止項(xiàng)目資金閑置。同時(shí)，提高政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算編制的合理性和采購(gòu)各階段的高效性。

4.7 做好前期預(yù)算編制基礎(chǔ)工作

做好預(yù)算編制基礎(chǔ)工作，為預(yù)算編制和審批提供支持，完善數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)建設(shè)。逐步建立各單位基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，全面掌握各單位的組織、人員構(gòu)成，檢查各單位的財(cái)政占用情況、資源使用情況、質(zhì)量及分布情況，為下一步工作奠定基礎(chǔ)。啟動(dòng)創(chuàng)建事業(yè)單位PPP 項(xiàng)目庫(kù)，借鑒較發(fā)達(dá)地區(qū)和省市的做法，落實(shí)新項(xiàng)目前置工作，嚴(yán)格落實(shí)科技項(xiàng)目申報(bào)、審查和跟蹤管理計(jì)劃。同時(shí)，進(jìn)一步優(yōu)化政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算編制，擴(kuò)大采購(gòu)范圍，全面提高財(cái)政資金使用效率，降低部門成本。

4.8 建立內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)制度，提高工作效率和質(zhì)量

預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性工作，單獨(dú)進(jìn)行預(yù)算管理是不可能的。只有在事業(yè)單位各部門之間建立了順暢的溝通協(xié)調(diào)體系，預(yù)算管理單位才能及時(shí)獲得合理的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而編制高質(zhì)量的預(yù)算，為工作任務(wù)提供實(shí)時(shí)的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)信息。

4.9 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)格修改程序

預(yù)算編制重在執(zhí)行。只有加強(qiáng)預(yù)算管理的剛性，才能保證預(yù)算的質(zhì)量。要始終堅(jiān)持“先有預(yù)算，后有支出”的預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)防無(wú)預(yù)算支出情況。對(duì)于部分必要環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用，沒有分配預(yù)算的，必須嚴(yán)格按照規(guī)范的程序?qū)︻A(yù)算進(jìn)行調(diào)整，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。

4.10 加強(qiáng)《預(yù)算法》等法律法規(guī)宣傳，提高思想認(rèn)識(shí)

提高對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，首先要加強(qiáng)對(duì)《預(yù)算法》等相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和宣傳，讓主要領(lǐng)導(dǎo)深刻認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的必要性。其次，要加大宣傳力度，讓全體人員了解單位的預(yù)算編制，在事業(yè)單位內(nèi)部營(yíng)造“先費(fèi)用預(yù)算，后費(fèi)用；無(wú)費(fèi)用預(yù)算，無(wú)費(fèi)用”的預(yù)算管理氛圍，為預(yù)算編制的順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。

4.11 推進(jìn)管理信息化

預(yù)算管理工作量大，必須為專業(yè)工作提供強(qiáng)大的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)支持和詳細(xì)的成本預(yù)算基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)查詢。各項(xiàng)成本預(yù)算的財(cái)政資金支出和效果必須均衡。利用專業(yè)信息技術(shù)加快預(yù)算信息化基礎(chǔ)建設(shè)，直接將評(píng)價(jià)信息發(fā)送至預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)，明確提出相應(yīng)問題解決方案，及時(shí)調(diào)整資金支出，以提高新項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展，完善公共新項(xiàng)目和資金配置。信息技術(shù)的應(yīng)用，有利于各種信息的宣傳和傳遞，信息越來(lái)越透明和公開，可以讓預(yù)算管理越來(lái)越簡(jiǎn)單。

5.結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，大部分事業(yè)單位已將預(yù)算管理納入事業(yè)單位的綜合智能管理系統(tǒng)。但由于單位預(yù)算規(guī)章制度不健全、人員工作素養(yǎng)欠缺、監(jiān)督機(jī)制不完善等原因，預(yù)算編制還需要加強(qiáng)改進(jìn)。要對(duì)部門和單位預(yù)算編制中的問題，制定整改措施并一一落實(shí)。根據(jù)預(yù)算管理制度的逐步完善，增加預(yù)算執(zhí)行的剛性，引進(jìn)預(yù)算工作成果，不斷提高預(yù)算編制能力。事業(yè)單位的預(yù)算編制任重而道遠(yuǎn)，只有不斷發(fā)現(xiàn)問題，制定預(yù)防措施，盡快解決，預(yù)算編制才能走上良好發(fā)展的軌道。