鄧滿源

（廣東財經(jīng)大學(xué)，廣東 廣州 510320）

粵港澳大灣區(qū)在中央、廣東省印發(fā)的多個文件中均被定位為國際科創(chuàng)中心和世界級先進制造中心12019年2月中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《粵港澳大灣區(qū)發(fā)展規(guī)劃綱要》、2019年7月廣東省委、省政府印發(fā)的《關(guān)于貫徹落實（粵港澳大灣區(qū)發(fā)展規(guī)劃綱要）的實施意見》、廣東省推進粵港澳大灣區(qū)建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組印發(fā)的《廣東省推進粵港澳大灣區(qū)建設(shè)三年行動計劃（2018—2020）》均對此做出指示。。廣東省深圳、廣州、佛山、珠海、東莞、惠州、中山、江門、肇慶“珠三角”九市占據(jù)粵港澳大灣區(qū)98%以上的面積，人口總量占比近九成，地區(qū)開放程度高，經(jīng)濟活力強，經(jīng)濟實力雄厚，是“科創(chuàng)中心”建設(shè)的核心區(qū)域。稅收政策制定與實施效果關(guān)乎科技創(chuàng)新的活躍度，對“科創(chuàng)中心”目標(biāo)的實現(xiàn)至關(guān)重要。“珠三角”九市遵循的稅收政策與毗鄰的香港、澳門有所區(qū)別，但又受到港、澳兩地輻射的影響，厘清珠三角地區(qū)科技創(chuàng)新面臨的主要稅收問題，對于粵港澳大灣區(qū)的產(chǎn)業(yè)升級至關(guān)重要。

一、“珠三角”九市科技創(chuàng)新情況介紹

（一）科技投入資金大，創(chuàng)新活躍度高

城市化、區(qū)域一體化、科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略促進了大灣區(qū)資金、技術(shù)、人才、政策的“核聚變反應(yīng)”。從中國科技發(fā)展戰(zhàn)略研究院公布的2017—2019年間《中國區(qū)域科技創(chuàng)新評價報告》來看，廣東在科技創(chuàng)新環(huán)境、科技活動投入和產(chǎn)出，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化和科技促進經(jīng)濟社會發(fā)展方面優(yōu)勢明顯，已成為我國南部地區(qū)最重要的技術(shù)創(chuàng)新中心和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)域。自2017年起，廣東省區(qū)域創(chuàng)新能力躍居全國第一位，而占據(jù)廣東省科技研發(fā)投入絕對比重的“珠三角”九市的創(chuàng)新能力連年遞增（如表1）。珠三角科技投入力度明顯。以2019年為例，珠三角地區(qū)R&D經(jīng)費支出為2962.36億元，占全省R&D經(jīng)費的95.6%，2019年R&D經(jīng)費支出超過百億元的地市已由4個增加至6個，依次為深圳、廣州、佛山、東莞、惠州、珠海。從研發(fā)主體來看，深圳工業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新投入占比接近九成，廣州企業(yè)類研發(fā)投入占比64%，深圳、廣州的自主創(chuàng)新研發(fā)活動相對其他七個城市更為活躍2數(shù)據(jù)來源：中商產(chǎn)業(yè)研究院。。

表1 “珠三角”九市RD/GDP比值 （單位：%）

（二）地區(qū)部署明確，發(fā)展側(cè)重點清晰

廣東省不管是科技創(chuàng)新環(huán)境、科技創(chuàng)新投入還是科技創(chuàng)新績效在全國范圍內(nèi)都處于領(lǐng)先地位，“珠三角”九市也均有各自的發(fā)展側(cè)重點。目前，“珠三角”九市數(shù)字經(jīng)濟指數(shù)呈現(xiàn)“兩核多梯次”分布體系。深圳與廣州屬于兩核，東莞、佛山和珠海緊隨其后。以地區(qū)經(jīng)濟總量和科技投入總量為量化點，“珠三角”九市在科技創(chuàng)新層面形成了三級梯度。第一梯度為深圳、廣州，兩地經(jīng)濟實力強、科技研發(fā)活躍，創(chuàng)新優(yōu)勢明顯，這一梯度的科技創(chuàng)新主要集中在新興產(chǎn)業(yè)及高端科技產(chǎn)業(yè)。東莞、佛山、珠海緊隨其后，形成第二梯隊，這一階層的科技創(chuàng)新需求與發(fā)展主要集中在裝備制造業(yè)及優(yōu)勢傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。其他城市處于第三階層，地區(qū)經(jīng)濟總量雖然相對不高，但從發(fā)展側(cè)重點來看，在地區(qū)發(fā)展意圖和產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求上對科技創(chuàng)新的需求顯現(xiàn)明顯，仍有較大的提升空間（表2）。

表2 “珠三角”九市科技發(fā)展優(yōu)勢及定位

二、“珠三角”九市企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策部署及影響分析

（一）“珠三角”九市企業(yè)科技的稅收政策部署

“珠三角”九市企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收負擔(dān)主要集中于流轉(zhuǎn)稅和所得稅類。

（二）稅收對“珠三角”九市企業(yè)科技活動的影響分析

雖然“珠三角”九市的科技創(chuàng)新已頗具規(guī)模，但在保證持續(xù)發(fā)展壯大、成為經(jīng)濟增長引擎的過程中，稅收始終是重要的政策工具。對稅收的效應(yīng)進行深入分析，具有現(xiàn)實意義。

1.數(shù)據(jù)的篩選。本文結(jié)合我國稅收制度的現(xiàn)狀和特點，根據(jù)“珠三角”九市數(shù)據(jù)可獲得性以及可比性，以滬深兩市主板上市的“珠三角”九市企業(yè)2013—2019年報的相關(guān)數(shù)據(jù)作為樣本，該樣本選取有如下考慮：（1）2013年我國“金稅三期工程”上線并全面完成營改增，這些舉措給稅收征管帶來更大的便利性，現(xiàn)代化管理能更有效提升征管水平，企業(yè)在科技研究開發(fā)活動中購買的科研設(shè)備、科研材料等均可實現(xiàn)抵扣，消除了營業(yè)稅產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，更能客觀地體現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅負的影響。（2）2019年粵港澳大灣區(qū)國際科創(chuàng)中心概念形成，粵、港、澳三地致力于消除稅收差異，稅收合作更為頻繁，對珠三角的輻射影響明顯。（3）加強對上市公司的監(jiān)管，更能反映出當(dāng)前稅負對于企業(yè)創(chuàng)新的影響。本文選擇對象需要滿足的條件：一是2013—2019年每年的銷售利潤率都要大于0，確保企業(yè)具有盈利能力。二是2013年度至2019年度期間每年都有研發(fā)支出的發(fā)生并大于0。數(shù)據(jù)來源為經(jīng)濟金融研究數(shù)據(jù)庫(CCER)、《中國科技統(tǒng)計年鑒》。

2.各稅種在“珠三角”九市科技創(chuàng)新中的影響效果。對稅收于“珠三角”九市科技創(chuàng)新二級指標(biāo)的上述數(shù)據(jù)通過SPSS22.0系統(tǒng)進行線性回歸分析，計算出了以下（表5）相關(guān)指標(biāo)得分值以及最終的排序。從表5可以看出，各稅種對企業(yè)科技創(chuàng)新均有顯著相關(guān)性，以流轉(zhuǎn)稅、所得稅表現(xiàn)明顯。就企業(yè)的研發(fā)投入來說，所得稅的影響較大，企業(yè)的科技投入除了考慮在投入過程中的稅負，企業(yè)的收益利潤也占據(jù)很大影響成分。而就申請專利來看，流轉(zhuǎn)稅表現(xiàn)更為明顯，我國商品流通中間接稅的影響更大，流轉(zhuǎn)稅對企業(yè)的科技產(chǎn)出成果影響更為直接。

表5 稅收對“珠三角”九市科技研發(fā)影響的相關(guān)性檢驗

三、對策建議

（一）合理布局，以點帶線全面鋪開區(qū)域內(nèi)創(chuàng)新的稅收整體戰(zhàn)略

推進珠三角科技創(chuàng)新走廊建設(shè)，稅收整體布局上可以考慮由“中心蓄力”向“多點開花”、以軸帶為支撐的區(qū)域多片式融合發(fā)展模式。根據(jù)各地經(jīng)濟實力及發(fā)展優(yōu)勢來看，“廣州-深圳”作為“珠三角”腹地及顯著支撐點，稅收布局要注重利用既有資源和科技創(chuàng)新成果，以研發(fā)推動產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)業(yè)促進研發(fā)，發(fā)揮排頭兵功能，整合、培育創(chuàng)新元素，發(fā)展高新產(chǎn)業(yè)，在此基礎(chǔ)上形成科技創(chuàng)新發(fā)展的引擎功能。同時，依托沿海、沿江兩條戰(zhàn)略支撐軸加快推動泛區(qū)域稅收布局，形成多地聯(lián)動發(fā)展。核心區(qū)的稅收政策要注重保有并拓展重大改革、重點領(lǐng)域示范功能，其他區(qū)要著重承接功能拓展的稅收“催化劑”功能。

（二）稅收政策布局以實現(xiàn)未來融合統(tǒng)一為目標(biāo)

表3 “珠三角”九市企業(yè)科技活動的主要稅收政策

表4 變量定義

首先，在區(qū)域管理上，珠三角九市的稅收政策與港澳相比，稅負偏高，影響科技自主創(chuàng)新力。目前在個人所得稅上稅負因通過內(nèi)地的財政補貼，流通障礙已基本消除。但在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅上仍有較大改進空間。加之兩者對微觀主體科技創(chuàng)新的影響本就突出，又受到港澳兩地政策輻射影響，因此，應(yīng)當(dāng)加快區(qū)內(nèi)的稅收協(xié)商合作步伐，降低內(nèi)地與港澳兩地的稅負差異。其次，目前“珠三角”九市適用的稅收模式為：自貿(mào)區(qū)、前海開發(fā)區(qū)等少量特殊區(qū)域被劃分開來享受特殊政策，其他使用一刀切模式。在九市各自發(fā)展優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)考慮對九市整體進行布局規(guī)劃，以市為單位實行綜合片區(qū)管理，有針對性地發(fā)展片區(qū)內(nèi)重點行業(yè)。在區(qū)域規(guī)劃基礎(chǔ)上，要關(guān)注產(chǎn)學(xué)研合作的成效?？蒲谐晒芊耥樌D(zhuǎn)化，是產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的關(guān)鍵因素。推動產(chǎn)學(xué)研成果對接，挖掘創(chuàng)新成果的高價值是創(chuàng)新發(fā)展的根本要求。在重點機構(gòu)培育上，應(yīng)當(dāng)大力推動企業(yè)研發(fā)力量及新型研發(fā)機構(gòu)建設(shè)，依托產(chǎn)學(xué)研組合式創(chuàng)新促進產(chǎn)業(yè)鏈升級。

（三）加快實現(xiàn)稅收征管一體化管理

充分發(fā)揮稅收征管的基礎(chǔ)性、保障性功能，最大限度地保障科技要素的自由流轉(zhuǎn)，方能保證稅收實體法律法規(guī)的有效落實，為“珠三角”九市的產(chǎn)業(yè)貿(mào)易與科技經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。比如目前針對大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才，內(nèi)地按照稅負差額進行補貼的“先征后補”模式，如果不簡化申請程序、受理跨度等問題，那么補貼政策的實際效果將大打折扣。目前來看，“珠三角”九市的稅收征管模式可以考慮盡快實現(xiàn)稅務(wù)信息統(tǒng)一收集和系統(tǒng)的全面共享，進而謀求征管一體化的系統(tǒng)共享。

稅收征管一體化的實現(xiàn)，短期可以充分運用現(xiàn)代電子數(shù)據(jù)技術(shù)，考慮建立支撐、應(yīng)用、管理的九市數(shù)字化管理與協(xié)作架構(gòu)體系。包括建立數(shù)字身份認證、安全認證、權(quán)限管理的基礎(chǔ)支撐體系；以納稅服務(wù)、風(fēng)險評估為主的應(yīng)用體系；建立數(shù)據(jù)采集、接收并按照納稅人分類、稅種分類、地區(qū)分類、行業(yè)分類為分析模塊的申報信息數(shù)據(jù)庫和政府、企業(yè)、銀行、中介的多維度電子信息數(shù)據(jù)庫。長期來看，稅收征管的模式應(yīng)當(dāng)在適應(yīng)“珠三角”九市當(dāng)?shù)靥厣?jīng)濟的基礎(chǔ)上，謀求同港、澳兩地的征管一體，減少科技創(chuàng)新的稅收征管差異成本，謀求區(qū)內(nèi)征管協(xié)作的最大公約數(shù)。