【摘要】提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量是資本市場(chǎng)的一項(xiàng)重要任務(wù)。 作為三大自由職業(yè)之一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 由于其業(yè)務(wù)安排的特殊性， 很難從需求者的角度來(lái)提高其業(yè)務(wù)質(zhì)量。 以TB集團(tuán)年報(bào)審計(jì)案例為背景， 運(yùn)用良好的董事會(huì)治理架構(gòu)， 通過(guò)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)安排的供應(yīng)商評(píng)估制度， 對(duì)某國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)五年的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估， 促進(jìn)其不斷提高服務(wù)質(zhì)量， 從而為如何改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量開(kāi)辟一條新的途徑。

【關(guān)鍵詞】供應(yīng)商評(píng)估制度;審計(jì)質(zhì)量;公司治理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）03-0011-5

一、前言

最近， 康美藥業(yè)民事賠償案的判決， 引起了人們的廣泛關(guān)注。 在該判決中， 判罰了審計(jì)機(jī)構(gòu)廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 正中珠江合伙人、簽字會(huì)計(jì)師楊文蔚承擔(dān)100%（24.59億元）連帶責(zé)任。 無(wú)獨(dú)有偶， 在其他一系列虛假陳述案的民事判決中， 也有越來(lái)越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了巨額民事賠償責(zé)任， 如浙江的五洋債券虛假陳述索賠案等。 這一現(xiàn)象的出現(xiàn)， 不得不讓我們重新思考我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量控制問(wèn)題。

一個(gè)健康的資本市場(chǎng)， 離不開(kāi)高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 作為非常特殊的信息評(píng)價(jià)中介行業(yè)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量控制一直是一個(gè)難題。 之所以稱(chēng)之為難題， 是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)特殊的制度安排造成的。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)盛行的國(guó)家， 有三大稱(chēng)之為自由職業(yè)的工作， 即注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師和醫(yī)生。 盡管他們都服務(wù)于自己的客戶(hù)， 但在經(jīng)營(yíng)模式上有很大的區(qū)別。 在遵循法律要求的條件下， 律師與醫(yī)生這兩大職業(yè)通常都是以服務(wù)客戶(hù)為最大目標(biāo)。 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻不然， 他們?cè)诮邮軐徲?jì)業(yè)務(wù)后， 不僅要服務(wù)好被審計(jì)的客戶(hù)， 而且要站在公允的立場(chǎng)上， 向沒(méi)有付費(fèi)的會(huì)計(jì)報(bào)告使用者承擔(dān)更大的責(zé)任。 這種收費(fèi)市場(chǎng)化而責(zé)任行政化的制度安排， 會(huì)產(chǎn)生控制審計(jì)質(zhì)量的悖論。 有些客戶(hù)只希望拿到一份可以通行的審計(jì)報(bào)告， 且不希望有嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量管控。 在確定審計(jì)價(jià)格的時(shí)候， 希望越低越好。 而與審計(jì)定價(jià)毫無(wú)關(guān)系的會(huì)計(jì)報(bào)告使用者， 則希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不計(jì)成本地投入， 保證出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。 這種悖論延續(xù)至今， 成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制中的難題。

如何破解這一難題， 常用的方法有兩種： 一是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律機(jī)制來(lái)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制; 二是通過(guò)上市公司治理結(jié)構(gòu)的改善來(lái)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量的提高。

目前來(lái)看， 除制度嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則之外， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律控制還包括三種措施， 一是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部采用三級(jí)復(fù)核的流程， 防止一線(xiàn)或負(fù)責(zé)外勤工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 為降低時(shí)間成本或減輕工作壓力， 采用“放飛機(jī)”的方法， 只做審計(jì)工作底稿， 而不采取實(shí)質(zhì)性的審核， 如進(jìn)行庫(kù)存貨物盤(pán)點(diǎn)時(shí)， 不對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督而只在盤(pán)點(diǎn)表上簽字認(rèn)可。 二是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的定期同行互查（通常所說(shuō)的peer review）， 從行業(yè)整體利益出發(fā)， 相互監(jiān)督， 以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。 三是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)如證券監(jiān)管部門(mén)或財(cái)政部門(mén)直接組織專(zhuān)業(yè)人員， 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行定期或不定期的抽查。 通過(guò)這三種方式的檢查， 促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則， 保證審計(jì)工作質(zhì)量。

上述三種檢查方式的使用， 盡管在很大程度上保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量， 但最大的問(wèn)題就是， 基本上都是行業(yè)內(nèi)的專(zhuān)業(yè)檢查， 且主要是針對(duì)事后的工作底稿進(jìn)行檢查。 由于檢查人員本身沒(méi)有參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際工作， 形式上的檢查往往多于實(shí)質(zhì)性的檢查。 這些檢查盡管有一定作用， 但還是會(huì)存在各種問(wèn)題。

事實(shí)上， 一家治理良好的上市公司， 也能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量有著較好的提升作用。 這就是由獨(dú)立董事領(lǐng)銜的上市公司董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)， 利用供應(yīng)商評(píng)估制度來(lái)幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所改善其審計(jì)質(zhì)量， 提高審計(jì)水平。

所謂供應(yīng)商評(píng)估制度， 是當(dāng)前許多管理規(guī)范的公司對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制的一項(xiàng)措施。 眾所周知， 在采購(gòu)過(guò)程中， 公司管理部門(mén)過(guò)去是將大量時(shí)間、精力及手段運(yùn)用在供應(yīng)商的選擇方面。 如通過(guò)設(shè)置門(mén)檻來(lái)提高供應(yīng)商的資格準(zhǔn)入條件， 通過(guò)招標(biāo)來(lái)評(píng)選供應(yīng)商的質(zhì)量與價(jià)格， 通過(guò)走訪(fǎng)來(lái)衡量供應(yīng)商的供貨能力。 盡管采取了如此之多的控制措施， 但采購(gòu)方面的質(zhì)量事件仍然層出不窮。 因此， 加強(qiáng)供應(yīng)商在中標(biāo)后的服務(wù)質(zhì)量控制， 運(yùn)用一套科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估制度不斷評(píng)估并反饋供應(yīng)商的服務(wù)質(zhì)量， 可保證供應(yīng)商在后期服務(wù)過(guò)程中， 始終堅(jiān)守在招投標(biāo)中的承諾， 保持一貫的服務(wù)質(zhì)量水準(zhǔn)。

而上市公司選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)， 本身也是一種服務(wù)采購(gòu)。 但這種服務(wù)性質(zhì)非常特殊， 即不能像采購(gòu)商品物資那樣， 可以隨便更換不合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)保證服務(wù)質(zhì)量。 按照行業(yè)規(guī)則， 上市公司如果頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 很容易被資本市場(chǎng)誤解為存在購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的意圖。 因此， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司提供的審計(jì)往往是一項(xiàng)相對(duì)穩(wěn)定且長(zhǎng)期的服務(wù)。 那么， 應(yīng)如何保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師中標(biāo)后的長(zhǎng)期服務(wù)質(zhì)量呢？ 借鑒供應(yīng)商評(píng)估制度， 或許能起到非常好的控制效果。

本文通過(guò)介紹TB保險(xiǎn)集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“TB集團(tuán)”）持續(xù)五年對(duì)AY會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱(chēng)“AY”）的審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行供應(yīng)商評(píng)估、反饋以及改進(jìn)的過(guò)程， 總結(jié)出良好的公司治理能有效促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量， 由此證實(shí)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量改善的另一條途徑。

二、TB集團(tuán)及其治理結(jié)構(gòu)介紹

TB集團(tuán)是國(guó)內(nèi)十大保險(xiǎn)公司之一， 每年保費(fèi)收入近幾萬(wàn)億元， 稅后利潤(rùn)也高達(dá)三四百億元。 TB集團(tuán)擁有極其良好的治理機(jī)制。 除了有獨(dú)立于任何業(yè)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)、合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)， 其董事會(huì)的戰(zhàn)略委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬委員會(huì)及審計(jì)委員會(huì)均具有極強(qiáng)的獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)性。 尤其是董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)， 不僅能直接領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而且在外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、評(píng)估及溝通方面， 有著不受任何干擾的權(quán)力。 在這樣的背景下， 由董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)牽頭， 建立起一套相對(duì)成熟的針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的供應(yīng)商評(píng)估制度。

由于TB集團(tuán)是A+H股上市公司， 所以必然會(huì)選擇一家境內(nèi)外資本市場(chǎng)都能接受的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)。 通過(guò)嚴(yán)格的招投標(biāo)流程， 公司選擇了AY。 作為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的AY， 有著非常廣泛的全球行業(yè)資源。 只要客戶(hù)有需求， 不管在世界哪個(gè)角落， AY都能馬上對(duì)接， 幫助客戶(hù)得到所需的信息。 這對(duì)TB集團(tuán)來(lái)說(shuō)非常難能可貴， 因?yàn)門(mén)B集團(tuán)有不少境外子公司及業(yè)務(wù)， 這種境外業(yè)務(wù)的對(duì)接， 可以幫助公司減少許多控制風(fēng)險(xiǎn)。

既然TB集團(tuán)聘請(qǐng)AY對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)， 這也算是一種服務(wù)采購(gòu)， 從而AY也應(yīng)該是TB集團(tuán)的服務(wù)供應(yīng)商。 既然是供應(yīng)商， 就應(yīng)對(duì)其進(jìn)行全方位考察與評(píng)估。 按照通用的供應(yīng)商評(píng)估制度， 這些評(píng)估應(yīng)該涵蓋多個(gè)方面， 其中包括：實(shí)力（技術(shù)、質(zhì)量、競(jìng)爭(zhēng)力等）; 響應(yīng)速度（銷(xiāo)售服務(wù)、質(zhì)量反應(yīng)速度、對(duì)防范問(wèn)題的反應(yīng)以及改進(jìn)工作的能力等）; 質(zhì)量管理（效率、流程計(jì)劃以及質(zhì)量保證程序等）; 時(shí)間控制（服務(wù)期的長(zhǎng)短以及服務(wù)是否準(zhǔn)時(shí)等）; 費(fèi)用控制（差旅費(fèi)用控制等）。

首先， 對(duì)供應(yīng)商的評(píng)估工作應(yīng)盡量讓切身感受服務(wù)的各個(gè)部門(mén)來(lái)完成， 如與外部審計(jì)接觸最多的財(cái)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)部、合規(guī)部、法務(wù)部、精算部、董事會(huì)辦公室、監(jiān)事會(huì)辦公室、公司紀(jì)律檢查部等， 通過(guò)他們與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常接觸與感受， 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估。 其次， 評(píng)估指標(biāo)應(yīng)盡可能量化， 無(wú)法量化的也要盡量具體， 防止出現(xiàn)尋租空間， 切忌模棱兩可， 讓評(píng)估者有太大的裁量權(quán)。 評(píng)估制度將打分項(xiàng)目分得很細(xì)， 指標(biāo)具體， 總體評(píng)估下來(lái)， 每項(xiàng)結(jié)論都有事實(shí)有依據(jù)， 讓接受評(píng)估的供應(yīng)商心服口服。

根據(jù)審計(jì)的服務(wù)特點(diǎn)， TB集團(tuán)對(duì)AY審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的評(píng)估指標(biāo)分為五個(gè)方面： ①行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。 主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)， 對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)及公司業(yè)務(wù)發(fā)展的理解; 對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)模式、管理方式、組織結(jié)構(gòu)的理解。 ②專(zhuān)業(yè)能力。 基于對(duì)公司的深入了解和豐富的行業(yè)知識(shí)， 準(zhǔn)確找到審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)， 提高效率、控制風(fēng)險(xiǎn); 審計(jì)服務(wù)團(tuán)隊(duì)必要的專(zhuān)業(yè)能力、持續(xù)性， 技術(shù)專(zhuān)家數(shù)量; 對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行合理的工作安排， 對(duì)疑難問(wèn)題提出合理的處理建議。 ③項(xiàng)目管理。 對(duì)公司環(huán)境的融入， 與公司各方的融洽相處; 財(cái)務(wù)、投資、精算、稅務(wù)、IT、內(nèi)控審計(jì)服務(wù)團(tuán)隊(duì)間的溝通; 充分的審計(jì)計(jì)劃， 合理、可行的工作安排; 向公司提出的需求是否合理， 表述是否準(zhǔn)確、簡(jiǎn)潔、高效; 對(duì)效率和效果的重視和平衡; 按照公司要求， 按時(shí)準(zhǔn)確提供各項(xiàng)數(shù)據(jù)， 及時(shí)出具報(bào)告。 ④溝通與反饋。 與公司及時(shí)、有效溝通審計(jì)工作中存在的問(wèn)題， 包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、工作進(jìn)展、數(shù)據(jù)需求等; 注重溝通方式及渠道， 溝通的目標(biāo)明確， 主題清晰; 傾聽(tīng)外部聲音的意愿， 給予適當(dāng)?shù)闹匾暎?及時(shí)反饋; 認(rèn)真對(duì)待不同的意見(jiàn)， 做出相應(yīng)的調(diào)整、改進(jìn)或反饋。 ⑤增值服務(wù)。 管理建議切合實(shí)際， 有助于公司改善管理、改進(jìn)工作; 主動(dòng)與公司分享行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和制度更新[1] 。

三、TB集團(tuán)對(duì)AY供應(yīng)商評(píng)估制度的展開(kāi)

TB集團(tuán)對(duì)AY審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的評(píng)估工作由董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)組織， 要求集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部、審計(jì)中心牽頭， 分別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)和內(nèi)控審計(jì)服務(wù)進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估。 評(píng)估以調(diào)查問(wèn)卷形式開(kāi)展。 其中， 由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門(mén)會(huì)同集團(tuán)董事會(huì)辦公室、精算、IT及各子公司財(cái)務(wù)部等13個(gè)部門(mén)， 共同對(duì)AY財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行調(diào)查評(píng)估， 由集團(tuán)審計(jì)中心會(huì)同集團(tuán)及各子公司合規(guī)部門(mén)， 共同對(duì)AY內(nèi)控審計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行調(diào)查評(píng)估。

2009年， TB集團(tuán)對(duì)2008年AY的審計(jì)服務(wù)進(jìn)行了第一次質(zhì)量評(píng)估， 結(jié)果令人有些意外。 總體來(lái)看， 公司各部門(mén)對(duì)AY的服務(wù)表示滿(mǎn)意的比例不太高， 大概只有37%; 認(rèn)為他們的服務(wù)水平一般的， 占47%; 對(duì)服務(wù)表示很滿(mǎn)意的比例， 只有1%;不滿(mǎn)意或很不滿(mǎn)意的， 占到15%。 其中， 財(cái)務(wù)部門(mén)非常直接地指出， AY外勤工作人員中， 新員工及實(shí)習(xí)生的比例很高。 此外， 核心團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性需要加強(qiáng)。 有的部門(mén)提到， 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷變化， 對(duì)于如何幫助TB集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員跟上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的要求， AY的服務(wù)水平有待提高。 其他意見(jiàn)還涵蓋全國(guó)分子公司的審計(jì)覆蓋率、審計(jì)合同的格式等方面， 每條意見(jiàn)都非常具體、中肯。 當(dāng)TB集團(tuán)將評(píng)估報(bào)告反饋給AY的高層合伙人時(shí)， 他們也有些吃驚， 作為國(guó)際一流的會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 他們大概沒(méi)有料到客戶(hù)居然提出如此之多的意見(jiàn)， 這使其服務(wù)質(zhì)量受到挑戰(zhàn)。 由于評(píng)估意見(jiàn)有事實(shí)、有依據(jù)， 對(duì)此AY誠(chéng)懇地表示， 接受所有的意見(jiàn)， 并承諾在下一年的審計(jì)工作中， 全面改進(jìn)。

這次溝通， 讓董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)了解到， 即使一流的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中也有許多需要改進(jìn)的地方， 其審計(jì)工作也有不少需要改進(jìn)的環(huán)節(jié)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)較高的審計(jì)質(zhì)量， 也在某種程度上保證了董事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力與水平。 董事會(huì)決定， 將這套對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行供應(yīng)商評(píng)估的方法固化下來(lái)， 形成制度。 在隨后的幾年中， TB集團(tuán)持續(xù)對(duì)AY的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估， 促進(jìn)其提高服務(wù)水平。 事后總結(jié)發(fā)現(xiàn)， 這一評(píng)估制度確實(shí)達(dá)到了預(yù)期效果， 一直到2013年， 也就是連續(xù)對(duì)AY進(jìn)行第五年評(píng)估時(shí)， 與第一次評(píng)估結(jié)果相比， 發(fā)現(xiàn)他們的審計(jì)質(zhì)量得到了大幅提高。 表1是2013年TB集團(tuán)對(duì)AY 2012年審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的評(píng)估結(jié)果。

由這個(gè)評(píng)估結(jié)果可以看出， TB集團(tuán)相關(guān)部門(mén)對(duì)AY的服務(wù)， 整體滿(mǎn)意度達(dá)到93%， 特別是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的滿(mǎn)意度達(dá)到96%， 這是相當(dāng)高的評(píng)價(jià)。 作為一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)， 面對(duì)這么多部門(mén)、這么多要求、這么復(fù)雜的業(yè)務(wù)， AY能將服務(wù)提高到如此水平， 實(shí)屬不易。

在總體評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上， TB集團(tuán)還對(duì)分類(lèi)指標(biāo)進(jìn)行了比較分析， 具體見(jiàn)表2和表3。

相較于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)， 當(dāng)時(shí)內(nèi)控審計(jì)是一個(gè)新的領(lǐng)域。 不僅是上市公司， 就是國(guó)際一流的咨詢(xún)公司， 對(duì)此也有一個(gè)學(xué)習(xí)、消化的過(guò)程。 從上述評(píng)估結(jié)果來(lái)看， AY對(duì)新業(yè)務(wù)的掌握， 特別是在內(nèi)控審計(jì)的增值服務(wù)等方面， 比財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)要略遜一籌， 還有許多需要改進(jìn)的地方。

此外， TB集團(tuán)還將連續(xù)多年的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了時(shí)間序列分析。 2008 ～ 2012年財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的評(píng)估結(jié)果具體見(jiàn)表4。

最后的結(jié)論是：總體滿(mǎn)意度持續(xù)提高， 不滿(mǎn)意的現(xiàn)象連續(xù)三年不存在， 但2012年很滿(mǎn)意的程度較上年度略有下降。

可以看出， AY的服務(wù)質(zhì)量相較2008年已大幅上升， 總體滿(mǎn)意度持續(xù)提高。 2008 ～ 2012年， “很滿(mǎn)意”從1%上升到33%， “滿(mǎn)意”從37%上升到63%， 而“一般”從47%降低到4%。 五年間， 進(jìn)步顯著。

仔細(xì)觀(guān)察還發(fā)現(xiàn)， 從2011年到2012年， “滿(mǎn)意”的比例有較大提高， 從53%上升到63%， 但是， “很滿(mǎn)意”的比例卻下降了3%。 所為何故？ 經(jīng)過(guò)調(diào)查， 相關(guān)評(píng)估部門(mén)給出如下反饋：

“很滿(mǎn)意”的比例下降， 主要是兩個(gè)方面原因：第一， 隨著外部形勢(shì)的變化， TB集團(tuán)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了很多調(diào)整， 而外部中介AY既要了解過(guò)去的問(wèn)題， 又要適應(yīng)結(jié)構(gòu)變化帶來(lái)的影響， 反應(yīng)速度有些緩慢。 第二， AY新員工較多， 且不穩(wěn)定。 新員工在溝通能力方面較弱， 尤其是與TB集團(tuán)一線(xiàn)工作人員溝通時(shí)， 因缺乏經(jīng)驗(yàn)容易造成一些不必要的摩擦， 引發(fā)相互之間的不理解。

與此同時(shí)， TB集團(tuán)也總結(jié)了AY這幾年在審計(jì)工作方面的進(jìn)步， 包括： ①對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)模式等了解程度有所加深。 ②與各審計(jì)服務(wù)團(tuán)隊(duì)的溝通較以前充分、順暢。 ③對(duì)本公司新業(yè)務(wù)如房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的了解比過(guò)去加強(qiáng)。 ④基本上能夠根據(jù)公司工作流程的變化改進(jìn)審計(jì)工作機(jī)制。

同時(shí)， AY在下列幾個(gè)方面保持了原有的水平： ①對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的熟悉與理解。 ②切合實(shí)際的管理建議。 ③適當(dāng)?shù)膶徲?jì)專(zhuān)業(yè)能力。 ④重視審計(jì)計(jì)劃的制定與溝通。 ⑤相對(duì)穩(wěn)定的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。 ⑥按時(shí)提供各項(xiàng)數(shù)據(jù)， 及時(shí)出具各項(xiàng)報(bào)告。 ⑦良好的工作關(guān)系。 ⑧恰當(dāng)?shù)脑鲋捣?wù)。

在肯定優(yōu)點(diǎn)及提出問(wèn)題的基礎(chǔ)上， TB集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)還對(duì)AY未來(lái)的工作提出一些希望， 明確了AY在今后的審計(jì)工作中需要提高服務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)域： ①及時(shí)與境外子公司及信息技術(shù)部門(mén)分享行業(yè)經(jīng)驗(yàn)與制度更新。 ②及時(shí)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)分享行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。③希望為公司精算部門(mén)提出的疑難問(wèn)題提供合理的處理建議。

最后， 董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)根據(jù)全公司的滿(mǎn)意度調(diào)查結(jié)果， 對(duì)AY的工作做出了最后總結(jié)。 TB集團(tuán)提出： 盡管與2011年比較， AY的服務(wù)質(zhì)量有了較大提高， 但還是希望AY在下一年的審計(jì)中， 在五個(gè)方面有所改進(jìn)： ①繼續(xù)加深對(duì)公司的了解， 形成全面正確的理解， 提出更合理、更切實(shí)可行的管理建議， 及時(shí)根據(jù)公司組織架構(gòu)的變化， 制定更為合理的工作機(jī)制。 ②財(cái)務(wù)、投資、精算、稅務(wù)、IT、內(nèi)控等審計(jì)服務(wù)團(tuán)隊(duì)間的溝通繼續(xù)保持充分、及時(shí)、順暢、高效， 提高各團(tuán)隊(duì)步調(diào)的一致性。 ③繼續(xù)保持現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的穩(wěn)定性， 以確保工作的延續(xù)性。 ④及時(shí)與公司財(cái)務(wù)、精算、信息技術(shù)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)分享更多的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)， 對(duì)于疑難問(wèn)題提出合理化建議。 ⑤不忽視境外子公司， 與境外子公司分享對(duì)國(guó)際保險(xiǎn)公司審計(jì)及咨詢(xún)服務(wù)的理解和經(jīng)驗(yàn)， 以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新。

四、小結(jié)

TB集團(tuán)對(duì)AY的供應(yīng)商評(píng)估制度， 讓我們更深刻地了解到上市公司治理機(jī)制存在的意義。 我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)頒布的上市公司治理架構(gòu)要求在董事會(huì)中設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬委員會(huì)與審計(jì)委員會(huì)， 要求獨(dú)立董事分別承擔(dān)提名、薪酬及審計(jì)委員會(huì)主席之職， 就是希望通過(guò)這些機(jī)構(gòu)的設(shè)置并由獨(dú)立董事承擔(dān)職責(zé)以起到如下作用： 一是防止內(nèi)部人控制; 二是平衡各大小股東之間的利益關(guān)系。 其中， 最重要的基礎(chǔ)條件是保證信息透明。 對(duì)此， 董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)有很大的責(zé)任與義務(wù)。

董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)作為一個(gè)非常設(shè)的機(jī)構(gòu)， 如何在日常工作中履行好相應(yīng)職責(zé)呢？ 利用好外部審計(jì)的功能是關(guān)鍵。 通過(guò)供應(yīng)商評(píng)估制度， 監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所勤勉盡職， 不斷提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量， 才能使董事會(huì)的治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮應(yīng)有的作用。 這是因?yàn)椋?/p>

首先， 作為法定義務(wù)之一， 上市公司必須聘請(qǐng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)年報(bào)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。 不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擅長(zhǎng)的專(zhuān)業(yè)方向、能力、資源等方面存在一定差異。 審計(jì)委員會(huì)應(yīng)為上市公司選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 把好審計(jì)第一關(guān)。

其次， 在前期聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)， 應(yīng)該將上市公司的所有需求明確告知前來(lái)應(yīng)聘的事務(wù)所。 一旦招聘結(jié)束， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入工作現(xiàn)場(chǎng)、執(zhí)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告后， 是否達(dá)到預(yù)期的招聘要求， 是否滿(mǎn)足審計(jì)委員會(huì)的審計(jì)期望， 并不能簡(jiǎn)單地根據(jù)年報(bào)審計(jì)溝通會(huì)的情況， 憑借個(gè)人感覺(jué)來(lái)下結(jié)論。 通常， 來(lái)現(xiàn)場(chǎng)參加審計(jì)溝通會(huì)議的都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)合伙人， 他們不僅有很扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)， 也有很強(qiáng)的溝通能力， 與董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)成員溝通， 基本不會(huì)有什么障礙。 但是， 審計(jì)委員會(huì)最為關(guān)注的一線(xiàn)信息究竟如何？ 工作是否還有不完善的地方？ 工作完成情況與既定目標(biāo)是否存在差距？ 只要作為客戶(hù)的上市公司管理部門(mén)不提供信息， 作為中介的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不會(huì)主動(dòng)說(shuō)明。 沒(méi)有一線(xiàn)部門(mén)提供對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)估信息， 審計(jì)委員會(huì)在與會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通時(shí)就缺乏提出問(wèn)題的能力。

再次， 部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在投標(biāo)承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)， 會(huì)組織所有的核心資源來(lái)競(jìng)標(biāo)， 凸顯自己有多少優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)人員、有多強(qiáng)大的專(zhuān)業(yè)資源、有多豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)， 這雖然是事務(wù)所的真實(shí)寫(xiě)照， 而且經(jīng)過(guò)初次審計(jì)， 審計(jì)委員會(huì)確實(shí)領(lǐng)略到該事務(wù)所的強(qiáng)大專(zhuān)業(yè)實(shí)力， 但隨著時(shí)間推移， 由于資源有限， 事務(wù)所要滿(mǎn)足其他新客戶(hù)的競(jìng)爭(zhēng)需求， 他們會(huì)慢慢將一些核心資源抽調(diào)到其他新客戶(hù)的業(yè)務(wù)中去， 會(huì)慢慢地因?yàn)閷?duì)老業(yè)務(wù)的熟悉而放松對(duì)新出現(xiàn)問(wèn)題的警惕。 此時(shí)， 與審計(jì)直接相關(guān)的各個(gè)職能部門(mén)感受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的下降， 除抱怨之外， 別無(wú)他法， 因?yàn)樗麄內(nèi)狈εc審計(jì)委員會(huì)溝通的渠道與方法。 而設(shè)立由各職能部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行供應(yīng)商評(píng)估的制度， 可以打通這一渠道， 保證董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)能及時(shí)了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量， 并衡量其執(zhí)業(yè)質(zhì)量與其最初的承諾是否一致。

最后， 由于有了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的供應(yīng)商評(píng)估制度， 審計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有充分的話(huà)語(yǔ)權(quán)， 事務(wù)所會(huì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性保持高度的尊重， 愿意并敢于將在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)告知審計(jì)委員會(huì)， 讓審計(jì)委員會(huì)在董事會(huì)中起到真正的監(jiān)督作用。

TB集團(tuán)由于實(shí)施了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行定期評(píng)估的制度， 外部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量逐年提高， 為董事會(huì)勤勉盡責(zé)提供了非常有用的信息來(lái)源。 外部審計(jì)作為公司治理的一個(gè)重要組成部分， 董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)并不單純需要一份簡(jiǎn)式的、標(biāo)準(zhǔn)化的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 而是要通過(guò)外部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)力量， 更多地了解企業(yè)在管理方面存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)。 比如， 通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理建議書(shū)， 掌握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)根源， 從而督促經(jīng)營(yíng)層加以改進(jìn)。 TB集團(tuán)由于運(yùn)用了這套供應(yīng)商評(píng)估制度， 加上實(shí)施了其他治理結(jié)構(gòu)方面的改革，成為中國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)優(yōu)秀治理模式的典范。 不僅在2011年獲得了“央視財(cái)經(jīng)50·十佳治理公司”獎(jiǎng)， 還先后獲得上海證券交易所等多家機(jī)構(gòu)的“最佳治理”表彰， 并得到國(guó)際保險(xiǎn)行業(yè)的認(rèn)可。

如果每一家上市公司的董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)都能堅(jiān)持對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展供應(yīng)商評(píng)估， 評(píng)估結(jié)果既能作為審計(jì)委員會(huì)下一年度聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要依據(jù)， 也可保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司下一年度審計(jì)的質(zhì)量， 那么這樣的措施， 或許對(duì)康美藥業(yè)此類(lèi)悲劇事件的發(fā)生， 會(huì)有一定的抑制作用。 希望這一管理機(jī)制， 能被更多上市公司的審計(jì)委員會(huì)借鑒并運(yùn)用。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 高國(guó)富，李若山.超越：一家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的嬗變[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

（責(zé)任編輯·校對(duì)： 許春玲? 李小艷）