張春香

【摘? 要】上市公司作為公眾利益實(shí)體，相較非上市公司在內(nèi)部控制的建設(shè)上有著更高的要求。內(nèi)部控制體系是提升上市公司經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)上市公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本保障，進(jìn)而才能夠維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。論文從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度分析目前上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作存在的問(wèn)題，根據(jù)上市公司的實(shí)際情況，制定提升其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建水平的改進(jìn)策略。

【Abstract】As a public interest entity， listed companies have higher requirements on the construction of internal control than non-listed companies. The internal control system is the fundamental guarantee to improve the operation efficiency and effect of listed companies and promote the realization of development strategy of listed companies， so as to maintain the order of socialist market economy and social public interests. This paper analyzes the problems existing in the construction work of the financial internal control system of listed companies from the angle of risk control， and according to the actual situation of listed? companies， makes improvement strategies to improve the construction level of their financial internal control system.

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)控制;上市公司;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

【Keywords】risk control; listed company; internal control; system construction

【中圖分類號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2022）01-0076-03

1 上市公司與非上市公司的區(qū)別

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》相關(guān)條款的規(guī)定，上市公司是指股份有限公司發(fā)行的股票經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的公司。當(dāng)然這些公司除了經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的審批外，還需要符合一些基本的條件。上市公司與非上市公司的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)：一是相較于非上市股份公司，其對(duì)財(cái)務(wù)披露要求更為嚴(yán)格;二是其股份可以在指定的證券交易所中掛牌自由交易流通;三是其能取得整合社會(huì)資源的權(quán)利，如增發(fā)股票等;四是具備的條件較高，對(duì)開業(yè)時(shí)間、總股本和股東的構(gòu)成有一定的要求;五是問(wèn)責(zé)制度不一樣。

這些區(qū)別就要求上市公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建時(shí)需要充分考慮其抗風(fēng)險(xiǎn)能力，同時(shí)還需要具備更強(qiáng)的實(shí)時(shí)更新能力，使其在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后能及時(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)[1]。

2 上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

2.1 上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

目前較多上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制僅用于滿足監(jiān)管披露要求，并未真正體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

第一，企業(yè)管理者的管理理念缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，常常是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的存在才會(huì)實(shí)施控制進(jìn)行處理，例如，面對(duì)投資項(xiàng)目往往只看到項(xiàng)目可能帶來(lái)的利潤(rùn)，而忽視了可能的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，由于管理理念缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，影響著企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)現(xiàn)狀

從財(cái)務(wù)管理的角度，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是針對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制過(guò)程，目前財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制主要是偏向?qū)ω?cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)象和過(guò)程的描述，卻大大忽略了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)自身的特殊性，忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特征，即財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，而財(cái)務(wù)管理是重要環(huán)節(jié)這一特征。

2.3 上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀

目前頭部上市公司基本已經(jīng)形成了明確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理體系。通過(guò)對(duì)一些上市公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其對(duì)于合同和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范工作主要依靠具體的業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部、法律顧問(wèn)以及管理層的總經(jīng)理、董事長(zhǎng)共同完成，雖然整個(gè)環(huán)節(jié)體系看起來(lái)較為完整，實(shí)則權(quán)力過(guò)于集中[2]。

2.4 上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息與溝通現(xiàn)狀

上市公司由于各項(xiàng)監(jiān)管的要求，基本具備完善的日常性

財(cái)務(wù)報(bào)批流程，同時(shí)還專門針對(duì)管理決策分析制定了相應(yīng)的審批程序和經(jīng)營(yíng)決策程序。大多數(shù)上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中對(duì)于基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的重視程度越來(lái)越高，不僅對(duì)硬件支撐平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)傳輸、數(shù)據(jù)備份與加密系統(tǒng)進(jìn)行了很好的設(shè)計(jì)，同時(shí)也進(jìn)一步加大了軟件信息系統(tǒng)的應(yīng)用。財(cái)務(wù)共享管理系統(tǒng)、ERP、OA等用于上市公司內(nèi)部信息溝通的信息系統(tǒng)越來(lái)越多。

2.5 上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督現(xiàn)狀

在上市公司公告披露的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告或者內(nèi)控鑒證報(bào)告中不難發(fā)現(xiàn)，很多上市公司在內(nèi)部監(jiān)督制度中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織的權(quán)責(zé)劃分和制度實(shí)施的有效性方面仍有待加強(qiáng)。

3 上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

3.1 上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題

從上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的角度來(lái)看，主要存在以下3個(gè)方面的問(wèn)題：

第一，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織架構(gòu)的完善性問(wèn)題，分工的界限不明確。

第二，缺乏完善且更新及時(shí)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。體系不完善就可能造成其經(jīng)營(yíng)和運(yùn)營(yíng)的效率不高，間接影響上市公司的股東權(quán)益和市值。

第三，沒(méi)有明確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系輪崗制度。由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系需要公司的多個(gè)部門員工進(jìn)行參與，但是僅通過(guò)一些基礎(chǔ)培訓(xùn)，不能更好地了解其他參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制部門的具體工作，就需要通過(guò)輪崗制度提升所有參與人員的實(shí)戰(zhàn)能力。

3.2 上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)存在的問(wèn)題

從上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的角度來(lái)看，同樣存在3個(gè)方面的問(wèn)題：

第一，財(cái)務(wù)審批的權(quán)力集中在少數(shù)幾個(gè)人手中，審批權(quán)限過(guò)于集中，容易受個(gè)人學(xué)識(shí)、情感等因素的影響，并且監(jiān)管困難[3]。

第二，全面預(yù)算的準(zhǔn)確度不高，全員對(duì)于全面預(yù)算的意識(shí)不足，僅針對(duì)費(fèi)用開支范圍、金額和支付對(duì)象的預(yù)算，對(duì)于業(yè)務(wù)和資本的測(cè)算較為粗糙。

第三，對(duì)于實(shí)物類的資產(chǎn)和貨物缺乏相應(yīng)的盤點(diǎn)和核對(duì)流程，尤其是對(duì)于固定資產(chǎn)的更新方面。

3.3 上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問(wèn)題

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在以下問(wèn)題：風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完整、缺乏詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、缺少專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人才、缺乏預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制。大多數(shù)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防只在于事前，對(duì)于事中控制風(fēng)險(xiǎn)和事后彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有專門的長(zhǎng)效機(jī)制，多靠財(cái)務(wù)人員的隨機(jī)應(yīng)變，隨意性過(guò)強(qiáng)。

3.4 上市公司信息與溝通存在的問(wèn)題

在上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息與溝通方面，主要存在各部門和分支機(jī)構(gòu)信息孤島、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量較差和業(yè)務(wù)信息溝通與上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不匹配3個(gè)顯性問(wèn)題。上市公司的部門和分支機(jī)構(gòu)普遍較多，雖然也采用了OA等辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，但是信息傳送的及時(shí)性仍然不夠，一些分支機(jī)構(gòu)甚至為了隱瞞自身的信息而故意制造信息孤島。一些上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分別被錄入幾個(gè)不同的信息系統(tǒng)中，沒(méi)有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和存儲(chǔ)困難。業(yè)務(wù)部門雖然是上市公司效益創(chuàng)造的關(guān)鍵，但是其對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的配合度有待提升，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的流程也需要與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行快速的匹配，避免太大的差距。

3.5 上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督存在的問(wèn)題

上市公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督方面主要存在制度建設(shè)及更新缺乏、執(zhí)行力度有限;內(nèi)審部門缺失或者形同虛設(shè)、內(nèi)控人員的專業(yè)素質(zhì)不高;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果不當(dāng)3類問(wèn)題。目前大多數(shù)上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度主要由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)編寫，缺乏各執(zhí)行部門的共同審議或者審議過(guò)程較為隨意，單純從財(cái)務(wù)的角度編寫制度具有局限性。沒(méi)有專門的監(jiān)督部門，也會(huì)讓制度的執(zhí)行大打折扣，內(nèi)控人員的專業(yè)性有待加強(qiáng)。一些上市公司對(duì)于內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果不太重視，僅將問(wèn)題停留在表面，缺乏內(nèi)部控制失控真正原因的挖掘。

4 上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的改進(jìn)策略

4.1 明確設(shè)立上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的改進(jìn)目標(biāo)

第一，根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論體系的要求，強(qiáng)化相關(guān)法律法規(guī)的應(yīng)用，特別在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控監(jiān)督方面，增強(qiáng)法律意識(shí)和應(yīng)用能力，進(jìn)一步提高上市公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位和經(jīng)濟(jì)效益。

第二，強(qiáng)化上市公司全員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，構(gòu)建一個(gè)全員參與的具有完整性、科學(xué)性和約束性的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

第三，堅(jiān)持財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系與公司發(fā)展目標(biāo)的匹配性，依據(jù)公司的發(fā)展趨勢(shì)和需求，適時(shí)地制定和完善體系中的制度和配備相應(yīng)的人員。

第四，優(yōu)化上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)專業(yè)人員，提高所有參與者的專業(yè)素質(zhì)。

4.2 健全上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織架構(gòu)

構(gòu)建上市公司財(cái)務(wù)組織架構(gòu)一體化的垂直管理模式，成立各專業(yè)專家為主的風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)將公司的風(fēng)控、信息、稅務(wù)、法務(wù)和內(nèi)審部門納入上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控控制體系中。這樣既解決了原有上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要依賴于財(cái)務(wù)部的問(wèn)題，又能對(duì)各職能部門進(jìn)行扁平化管理，提升各部門之間的信息傳遞和溝通效率。另外還需要制定各部門之間的輪崗制度，讓不同崗位的員工實(shí)現(xiàn)定期的流動(dòng)，便于掌握各部門的不同業(yè)務(wù)，培養(yǎng)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全局意識(shí)。當(dāng)然上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系要想得到有效的實(shí)施，就必須自上而下地培養(yǎng)全員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，最終才能實(shí)現(xiàn)真正的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系架構(gòu)建議如圖1所示。

4.3 優(yōu)化上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)管理流程

目前多數(shù)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的審批流程效率低下，分級(jí)審批流程落實(shí)效果不足，現(xiàn)有的審批流程與當(dāng)今國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度不相匹配，必須改變這種完全由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)個(gè)人決定的審批方式。按照國(guó)際通行的做法，設(shè)置董事會(huì)授權(quán)的委員會(huì)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行審核。當(dāng)然入選授權(quán)委員會(huì)的人員應(yīng)考慮其專業(yè)素養(yǎng)，設(shè)置相應(yīng)的職稱或者經(jīng)驗(yàn)門檻，保證其較高的專業(yè)水平。另外，有條件的上市公司在授權(quán)委員會(huì)中，還應(yīng)配備紀(jì)檢人員，對(duì)決策進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)還需要對(duì)上市公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，針對(duì)不同類型的項(xiàng)目，設(shè)置不同的標(biāo)準(zhǔn)，著重區(qū)分重要程度、緊急程度和項(xiàng)目類型、金額，避免一刀切現(xiàn)象的發(fā)生。認(rèn)真落實(shí)全面預(yù)算管理制度，結(jié)合所處行業(yè)的性質(zhì)和公司發(fā)展戰(zhàn)略，成立專門的全面預(yù)算組織，明確全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的職能部門，提前設(shè)置相應(yīng)的考核體系[4]。

4.4 加強(qiáng)上市公司風(fēng)險(xiǎn)管控體系建設(shè)

科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度是上市公司控制其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件，也是幫助其快速發(fā)現(xiàn)和解決財(cái)務(wù)問(wèn)題的最佳手段。通過(guò)構(gòu)建上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單和知識(shí)庫(kù)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重復(fù)發(fā)生概率，在風(fēng)險(xiǎn)管控體系的指引下，定期對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單和知識(shí)庫(kù)進(jìn)行更新。落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的制度，加大全員參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度，將風(fēng)險(xiǎn)管控的責(zé)任落實(shí)到具體的崗位。運(yùn)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)，對(duì)上市公司的融資、供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，提高上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控能力。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制人員需要制定合理的培訓(xùn)體系，并對(duì)其資質(zhì)進(jìn)行常態(tài)化的動(dòng)態(tài)管控，從科學(xué)的角度完善獎(jiǎng)懲制度。

4.5 做好財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制工作

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是由公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及全體員工實(shí)施的旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。根據(jù)監(jiān)管要求，上市公司需披露年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，且會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)或鑒證意見(jiàn)，并在內(nèi)控審計(jì)或鑒證報(bào)告中披露已發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷需要予以重視，并進(jìn)行整改，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。

4.6 善用信息管理系統(tǒng)做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要有良好的信息溝通渠道，讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制命令在上市公司各部門得到執(zhí)行并獲得相應(yīng)的反饋。針對(duì)目前多數(shù)上市公司財(cái)務(wù)信息分散在各個(gè)信息系統(tǒng)中，可以考慮對(duì)各類財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行改造和合并，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)作為風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)，打造效率更高的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息平臺(tái)，對(duì)各信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，并提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性。上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員在保證自身工作獨(dú)立性的同時(shí)，要善于運(yùn)用上市公司的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，做好內(nèi)部審計(jì)的分析工作，并及時(shí)提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)。同時(shí)應(yīng)該學(xué)會(huì)拓展財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的功能，利用其做好內(nèi)部審計(jì)的閉環(huán)、記錄工作，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題，并限期進(jìn)行整改和落實(shí)。

5 結(jié)語(yǔ)

基于風(fēng)險(xiǎn)控制的角度，上市公司應(yīng)該重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，并構(gòu)建完善且能及時(shí)更新的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，只有這樣才能為有效防范和化解上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供有力的保障。

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