步瑞

（廣東白云學(xué)院，廣州 510550）

1 研究背景

對(duì)于國家的財(cái)政稅收來說，從宏觀角度看，國家稅法的強(qiáng)制性是稅收有效征收的根本保證；從微觀角度看，稅收的征收完全離不開納稅人的主動(dòng)申報(bào)和及時(shí)繳納，這是財(cái)政稅收極其關(guān)鍵的一環(huán)。目前，我國中小微企業(yè)法人單位占全部規(guī)模企業(yè)法人單位的比重較大。中小型企業(yè)的貢獻(xiàn)是穩(wěn)定并維持我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的生產(chǎn)力、競(jìng)爭力和創(chuàng)造力的重要?jiǎng)恿碓?。目前，我國中小企業(yè)有4 000萬家，占企業(yè)總數(shù)的99%，貢獻(xiàn)了我國60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭日益激烈，國家不斷出臺(tái)、完善、更新各類稅收政策，特別是針對(duì)中小型企業(yè)，這就對(duì)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力提出了較高的要求，自身需要有過硬的財(cái)稅知識(shí)，不斷地跟進(jìn)財(cái)稅政策變化，優(yōu)化稅收籌劃方案，不僅要依法納稅，更要做好納稅籌劃。本文闡述并分析目前中小型企業(yè)在納稅籌劃方面普遍存在的問題及其原因，并提出優(yōu)化的建議，強(qiáng)調(diào)納稅意識(shí)與責(zé)任感，進(jìn)而發(fā)揮納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，保證企業(yè)更加平穩(wěn)健康地運(yùn)行。

2 企業(yè)納稅籌劃中的常見問題

2.1 納稅籌劃意識(shí)不足

近年來，國家陸續(xù)出臺(tái)了小微企業(yè)納稅扶持方針以及各類優(yōu)惠政策，但盡管如此仍有不足之處，相關(guān)的法律法規(guī)仍存在內(nèi)容繁多、內(nèi)容不集中、補(bǔ)充頻繁、變化速度快、普及面不夠廣等問題。碎片式的稅收政策不利于企業(yè)充分了解并將優(yōu)惠政策與實(shí)際業(yè)務(wù)融會(huì)貫通。同時(shí)，相比大中型企業(yè)，小微企業(yè)所繳納的稅款和籌劃調(diào)節(jié)的空間是在一定區(qū)間范圍內(nèi)的，大中型企業(yè)納稅籌劃的實(shí)際效用給企業(yè)利潤帶來的影響極為鮮明，但對(duì)小微企業(yè)而言，減少納稅成本并不能對(duì)整體利潤帶來十分可觀的變動(dòng)，然而這卻是小微企業(yè)對(duì)納稅籌劃定義與屬性認(rèn)識(shí)模糊的重大誤區(qū)，納稅意識(shí)的欠缺是忽略納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營重要性的一種體現(xiàn)。小微企業(yè)在納稅籌劃方面仍有需要完善和細(xì)致化的方面，如全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃。以上因素均會(huì)影響企業(yè)納稅籌劃的積極性，長此以往導(dǎo)致納稅人的納稅籌劃意識(shí)不足。

2.2 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)欠缺

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的，這導(dǎo)致企業(yè)在納稅籌劃的過程中，如何合理地把握籌劃尺度成為關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)具體包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)、政策模糊風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)等，想從根本上降低或避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)，先要了解其存在的原因，只有這樣才能制定與之對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。前期信息的收集、企業(yè)內(nèi)部籌劃人員過硬的素質(zhì)、備選方案的風(fēng)險(xiǎn)處置、在實(shí)施過程中的把控以及事后的全面評(píng)估，以上工作環(huán)環(huán)相扣，這是風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的體現(xiàn)。大都數(shù)企業(yè)提高了納稅籌劃意識(shí)，但納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)仍然欠缺。

2.3 納稅籌劃結(jié)果不理想

企業(yè)因自身經(jīng)營規(guī)模的限制，業(yè)務(wù)范圍較廣但財(cái)務(wù)管理水平有限，企業(yè)本身所招錄的財(cái)稅人員可能存在專業(yè)度不夠、在政策理解上會(huì)不可避免地存在主觀偏差、籌劃經(jīng)驗(yàn)的欠缺以及籌劃方案選擇的敏感度不足等情況，計(jì)劃引進(jìn)專業(yè)型納稅籌劃人才的投資較大使企業(yè)望而卻步，種種因素都會(huì)影響納稅籌劃的有效實(shí)行與最終稅負(fù)數(shù)據(jù)。且大多數(shù)企業(yè)并沒有設(shè)置知識(shí)儲(chǔ)備足夠過硬的納稅籌劃部門，只是財(cái)務(wù)人員不斷跟進(jìn)政策進(jìn)行基本籌劃，最終導(dǎo)致納稅籌劃結(jié)果不理想。

2.4 納稅籌劃方案缺乏執(zhí)行力

企業(yè)對(duì)納稅籌劃意識(shí)淡薄、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)欠佳、沒有適合經(jīng)營發(fā)展的納稅籌劃隊(duì)伍，最終導(dǎo)致納稅籌劃方案在執(zhí)行力度上不盡如人意，效果隨之削減。而絕大多數(shù)小微企業(yè)只能設(shè)定基本的納稅籌劃目標(biāo)并實(shí)施，長期維持機(jī)械化操作，在執(zhí)行納稅籌劃時(shí)只能按部就班，從業(yè)人員能力有限，籌劃系統(tǒng)較為煩瑣，無法輕易改變目標(biāo)計(jì)劃，若稍作改變遇到棘手的突發(fā)情況無法及時(shí)處理，反而破壞了原本籌劃模式的穩(wěn)定性，這樣就無法實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的創(chuàng)新。

3 企業(yè)納稅籌劃常見問題的原因

3.1 稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)模糊

3.1.1 稅法政策方面

小微企業(yè)所適用的增值稅征收率為3%，看似遠(yuǎn)低于一般納稅人所適用的稅率13%，但因不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平較高。當(dāng)前，企業(yè)的稅法政策與完整健全的優(yōu)惠體系仍有一定的距離，有關(guān)的條規(guī)每年都會(huì)發(fā)生細(xì)微的變化，零散的條令法規(guī)在實(shí)際落實(shí)上本身就存在困難，加之稅法優(yōu)惠政策的宣傳普及并不到位，非專業(yè)稅務(wù)人員對(duì)政策的解讀和分析有所欠缺，對(duì)沒有設(shè)置專業(yè)納稅部門的企業(yè)而言，需要學(xué)習(xí)新的法規(guī)并運(yùn)用在實(shí)際操作中實(shí)屬不易，對(duì)全部稅負(fù)進(jìn)行系統(tǒng)性的籌劃難度較大，對(duì)一些復(fù)雜的記賬和納稅流程生疏是不可避免的事實(shí)。

3.1.2 納稅成本方面

納稅成本作為企業(yè)成本控制的重要組成部分不容忽視。企業(yè)通常將全部重心放在如何提高營業(yè)收入上，卻忽視控制成本也是一種盈利的重要途徑。另外，企業(yè)本身對(duì)模糊領(lǐng)域的未知與不安，經(jīng)驗(yàn)的短缺、知識(shí)儲(chǔ)備的上限，導(dǎo)致企業(yè)忽略或者并沒有將重心放置于更新財(cái)務(wù)管理的固有形式，止步于較為簡單粗略的納稅籌劃，從而導(dǎo)致并沒有意識(shí)到進(jìn)行納稅籌劃之后對(duì)企業(yè)利潤有重大影響。

3.2 為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)選擇放棄享受優(yōu)惠政策

首先，企業(yè)納稅籌劃的空間存在局限性，很大一部分原因在于企業(yè)沒有正確認(rèn)識(shí)納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)雖然意識(shí)到了納稅籌劃的重要性，但是納稅籌劃的專業(yè)性以及復(fù)雜程度是不容小覷的事實(shí)，整個(gè)操作流程無論是對(duì)專業(yè)度還是熟練度都有著很高的要求，是一項(xiàng)系統(tǒng)強(qiáng)度很高的工作，在對(duì)稅收政策以及稅制改革不夠知悉的情況下，納稅籌劃工作極易出現(xiàn)紕漏，存在不可控的風(fēng)險(xiǎn)，可能將企業(yè)置身于一定的法律風(fēng)險(xiǎn)或面臨一定的經(jīng)濟(jì)損失。其次，由于國家稅收政策經(jīng)常出現(xiàn)變化與調(diào)整，倘若財(cái)務(wù)人員沒有緊跟政策，未根據(jù)變更調(diào)整納稅籌劃工作，會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)增加。另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員自身對(duì)政策的把握不夠精準(zhǔn)，缺乏深入的學(xué)習(xí)，實(shí)際工作與稅務(wù)規(guī)定存在一定的偏差或選擇不可行的納稅方案，從而致使納稅籌劃工作有誤或者與理想目標(biāo)有差距，那么企業(yè)也將承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，面臨稅收壓力。因此，對(duì)國家各項(xiàng)優(yōu)惠政策的熟悉程度與企業(yè)順利開展納稅籌劃工作有著直接聯(lián)系，綜合上述風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不具備足夠的能力將風(fēng)險(xiǎn)盡可能逐一排除，或者可以做好充足的風(fēng)險(xiǎn)防范工作，避免因規(guī)避不可控的風(fēng)險(xiǎn)而直接放棄一些國家優(yōu)惠政策，只進(jìn)行一些基本的、易操作的納稅籌劃。

3.3 納稅籌劃團(tuán)隊(duì)能力欠缺

3.3.1 財(cái)務(wù)人員的整體專業(yè)水平不高

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員大多是從業(yè)時(shí)間較長的經(jīng)驗(yàn)型職員，有的并非專業(yè)的財(cái)會(huì)人員，所以他們較為缺乏納稅籌劃政策的相關(guān)知識(shí)。同時(shí)，部分企業(yè)擁有在納稅籌劃方面比較優(yōu)秀突出的主干力量，但隨著企業(yè)的成長、經(jīng)營模式的調(diào)整，能力有限的財(cái)務(wù)人員不敢隨意從事納稅籌劃的工作，如對(duì)小微企業(yè)稅收政策和國家法律法規(guī)不了解，很容易在納稅金額上出差錯(cuò)，造成不必要的核算失誤，甚至可能存在籌劃方式不當(dāng)卻渾然不知的隱患，輕則影響企業(yè)盈利收入，重則涉嫌偷稅漏稅等違法行為，在面臨罰款時(shí)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3.3.2 缺乏有關(guān)納稅籌劃的培訓(xùn)

作為企業(yè)監(jiān)管部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該為各類企業(yè)服務(wù)，可以開設(shè)關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的普及課程，包括政策的制定和內(nèi)容、受益對(duì)象、申報(bào)細(xì)節(jié)等，向小微企業(yè)講解如何正確使用扶持政策來減輕稅負(fù)。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)可以利用很多方式來宣傳稅收政策，但一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)人員沒有找到提高自身業(yè)務(wù)水平和綜合能力的有效途徑，領(lǐng)導(dǎo)者也沒有投入培訓(xùn)成本，沒有為員工提供良好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，這也導(dǎo)致企業(yè)在納稅籌劃方面較為薄弱。

3.4 納稅籌劃方案不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致

由于稅收政策本身存在內(nèi)容零散、形式復(fù)雜并且調(diào)整相對(duì)頻繁的情況，選擇最優(yōu)方案對(duì)稅務(wù)人員來說難度較大。如果稅務(wù)人員沒有充分了解企業(yè)自身的稅負(fù)情況，就極易存在納稅籌劃范圍過窄、空間有限等問題。因此，籌劃計(jì)劃只能在局部實(shí)施，操作空間有限，備選方案單一粗略，沒有細(xì)化的空間，因此，利用納稅籌劃降低成本的效果并不明顯。

4 企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化對(duì)策

4.1 重視納稅籌劃，熟悉稅收政策與征管程序

4.1.1 提高企業(yè)對(duì)納稅籌劃的重視程度

首先，管理者以及財(cái)稅人員的主觀節(jié)稅意識(shí)是至關(guān)重要的，所有員工必須意識(shí)到在稅法的保護(hù)下，正確的納稅籌劃可以保證在日常依法納稅行為中合理地減少稅負(fù)成本，而不是憑借僥幸心理在法律的底線上謀取利益，少繳納甚至不繳納稅款。其次，管理者在人事招聘時(shí)可以設(shè)置專業(yè)對(duì)口的崗位，為推動(dòng)企業(yè)納稅籌劃工作的進(jìn)一步的開展招納賢才，傾向于專業(yè)對(duì)口、籌劃經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)團(tuán)隊(duì)知識(shí)面的缺口。

4.1.2 關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立信息資源共享庫

國家出臺(tái)的小微企業(yè)稅收支持政策仍有待完善，企業(yè)能否使用相關(guān)優(yōu)惠政策，國家也設(shè)定了嚴(yán)苛的固定條件，滿足不同的標(biāo)準(zhǔn)，適用的優(yōu)惠條款也不同。如果政策選擇出現(xiàn)偏差，最終籌劃結(jié)果將偏離目標(biāo)，以上是無法控制的客觀影響。企業(yè)只能依靠建立信息資源共享數(shù)據(jù)庫，通過各種合法途徑不斷收集國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)和最新稅收政策，然后進(jìn)行梳理，找到與企業(yè)規(guī)模相匹配的優(yōu)惠政策。只有在這個(gè)基礎(chǔ)上，企業(yè)納稅籌劃才能事半功倍。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)可以關(guān)注國家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站、公眾號(hào)等發(fā)布的最新信息和相關(guān)文件，了解申報(bào)要求和處理渠道。同時(shí)，企業(yè)可以在線學(xué)習(xí)合理避稅的操作指南、正確計(jì)算繳納金額的方法以及申報(bào)流程。

4.2 提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

沒有足夠的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)本身就是一件危險(xiǎn)的事情，意識(shí)是防范的基礎(chǔ)，為了更好地防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要與時(shí)俱進(jìn)，依據(jù)政策的變化以及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，判定存在的風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)，還需要針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是一個(gè)長期工作，是一個(gè)靈活性很高的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。最直接、最有效的方式一定是先從企業(yè)內(nèi)部著手，設(shè)立專門的納稅籌劃小組。首先，要根據(jù)所有有效信息分析所有涉稅數(shù)據(jù)，定期檢查企業(yè)的納稅任務(wù)，做到自查自省，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)中的漏洞，及時(shí)預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行處理；其次，在經(jīng)驗(yàn)積累中不斷完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)和預(yù)警機(jī)制，形成完整的風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)，未來可以有效評(píng)估日常納稅工作中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、發(fā)生概率、影響范圍等。只有這樣才能從根本上有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免增加后續(xù)納稅工作的壓力，降低出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失的概率。

4.3 尋求稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)性協(xié)助

專業(yè)團(tuán)隊(duì)的介入可以有效提高納稅效率，想要培養(yǎng)一支精通納稅籌劃的人才隊(duì)伍，并非短期內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)。借助外界提供稅務(wù)咨詢服務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量，可以有效客觀并且有針對(duì)性地為企業(yè)提供納稅籌劃的方案。這類稅務(wù)師事務(wù)所中的籌劃團(tuán)隊(duì)不僅具備過硬的學(xué)術(shù)知識(shí)、涉稅經(jīng)驗(yàn)豐富、明確如何應(yīng)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)國家各項(xiàng)優(yōu)惠政策更是了如指掌并且運(yùn)用自如。此外，企業(yè)的管理者不應(yīng)吝嗇對(duì)職工培訓(xùn)成本的投入，應(yīng)定期進(jìn)行培訓(xùn)，提升員工整體業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力。

4.4 提高納稅籌劃方案的合理性與高效性

4.4.1 加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流

企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流是必不可缺的。稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整仍然需要企業(yè)與地方稅務(wù)行政管理部門進(jìn)行確認(rèn)，現(xiàn)實(shí)中仍會(huì)有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)，存在與企業(yè)納稅籌劃的實(shí)際操作不同的情況，影響納稅籌劃的有效性和納稅進(jìn)度，導(dǎo)致程序冗余。稅法在所規(guī)定的應(yīng)征稅收的執(zhí)法范圍內(nèi)，給予了一定的執(zhí)法空間，對(duì)于一些規(guī)章制度模糊的內(nèi)容，稅務(wù)行政部門可以根據(jù)其職業(yè)判斷來判定納稅籌劃方案的有效性。由于政策和理念上的一些誤解和偏差，企業(yè)制定的籌劃計(jì)劃無法執(zhí)行，或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為企業(yè)法律意識(shí)淡薄，妄想進(jìn)行偷稅和避稅活動(dòng)而給予罰款，這不僅使得實(shí)施方案功虧一簣，而且可能存在潛在的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。如果不及時(shí)處理，企業(yè)會(huì)在不知情的情況下作出錯(cuò)誤的籌劃，這直接增加了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。由于這些不可控因素的存在，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，制定最保險(xiǎn)的籌劃方案，既保證了企業(yè)納稅籌劃的順利進(jìn)行，也有效避免了上述問題的發(fā)生。

4.4.2 提高納稅籌劃方案的可執(zhí)行性

企業(yè)可以考慮建立與有效納稅籌劃方案相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，定期在公司內(nèi)部舉辦最優(yōu)納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)競(jìng)賽，比較執(zhí)行方案的可行性，對(duì)提出優(yōu)質(zhì)納稅籌劃方案的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，這既能提高企業(yè)員工的積極性，又能達(dá)到不斷更新和優(yōu)化籌劃方案、提高方案實(shí)施水平的目的。在上述各項(xiàng)措施均能實(shí)現(xiàn)的前提下，可以另設(shè)一個(gè)監(jiān)管部門，督促和確保納稅籌劃工作在合法合規(guī)的背景下有序開展，為企業(yè)納稅籌劃工作提供了雙重保障，為今后工作的開展保駕護(hù)航。

5 結(jié)論

納稅籌劃是每個(gè)企業(yè)都不容忽視的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)工作，充分理解國家稅收優(yōu)惠扶持政策，將政策精準(zhǔn)落實(shí)在實(shí)際工作當(dāng)中是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要基石。因此，分析納稅籌劃工作出現(xiàn)瓶頸，從而無法進(jìn)一步減輕稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的原因是非常重要的。相關(guān)人員要制定適合企業(yè)實(shí)際情況的納稅籌劃方案，達(dá)到減少稅收成本、增加經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。本文通過了解企業(yè)納稅籌劃工作的現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)欠缺、納稅籌劃結(jié)果不理想、納稅籌劃方案缺乏執(zhí)行力等問題進(jìn)行深刻的分析，并提出相應(yīng)的建議。想要開展全面性、系統(tǒng)性的納稅籌劃工作并不是一朝一夕就能夠完成的事，要合法合理地運(yùn)用國家稅收優(yōu)惠政策開展企業(yè)納稅籌劃工作。