黎 濤

(國(guó)家稅務(wù)總局鄆城縣稅務(wù)局，山東 鄆城 274700)

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直處于平穩(wěn)較快發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)勞動(dòng)力需求較大，客觀形成勞務(wù)派遣行業(yè)的迅猛發(fā)展。營(yíng)改增后，勞務(wù)派遣行業(yè)由于制度不健全、市場(chǎng)不規(guī)范、信息不暢通、相關(guān)部門配合滯后等各種原因，該行業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)逐漸顯現(xiàn)，已引起稅務(wù)部門的高度關(guān)注。本文圍繞該行業(yè)特點(diǎn)，分析存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，提出日常監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。

一、勞務(wù)派遣服務(wù)行業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)

(一)勞務(wù)派遣服務(wù)行業(yè)的特點(diǎn)

勞務(wù)派遣行業(yè)是勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動(dòng)合同，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工行業(yè)。該行業(yè)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：(1)需求的普遍性。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直處于平穩(wěn)較快發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)勞動(dòng)力需求較大，勞務(wù)派遣作為一種新型的用工方式，目前在一些勞動(dòng)力密集型企業(yè)中運(yùn)用較為普遍。勞務(wù)派遣是一種非常有效的用工方式，對(duì)緩解用工企業(yè)的用工荒、減少勞務(wù)糾紛，起到了極大的促進(jìn)作用。(2)用工的靈活性。勞務(wù)派遣使勞務(wù)人員實(shí)現(xiàn)靈活就業(yè)，用工單位在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者。臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi)，可以有其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。(3)行業(yè)的局限性。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2年以上的固定期限書面勞動(dòng)合同。根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào))第四條規(guī)定，用工單位應(yīng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。(4)計(jì)稅的選擇性。一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。勞務(wù)派遣行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，它和一般的商品流通行業(yè)不一樣，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票缺乏，現(xiàn)實(shí)操作中，大多數(shù)納稅人選擇差額計(jì)稅方法。(5)業(yè)務(wù)的特殊性。勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包不同之處在于“管理權(quán)”。在勞務(wù)派遣中，派遣公司提供勞動(dòng)者之后，就不再對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行指揮，也不干預(yù)生產(chǎn)過(guò)程。用工單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，對(duì)派遣員工擁有和正式員工一樣完整的管理、指揮權(quán)力。用工單位支付給勞務(wù)派遣工的費(fèi)用精確到人：每個(gè)勞動(dòng)者的工資、社保和人頭費(fèi)(管理費(fèi))。而勞務(wù)外包的管理權(quán)則在外包公司手上，企業(yè)將某項(xiàng)業(yè)務(wù)外包給外包公司后，不再干預(yù)具體的業(yè)務(wù)操作，由外包公司自行判斷、自行操作。企業(yè)支付外包公司一筆總的費(fèi)用，至于外包公司派多少勞動(dòng)者完全不管。(6)增減的頻繁性。從稅收征管角度上看，該行業(yè)新增、注銷頻繁，其特點(diǎn)是：股東多為個(gè)人，財(cái)務(wù)制度簡(jiǎn)易，財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)資料原始憑證中多為各種類型的工資表；企業(yè)注銷頻繁，非正常比率高。這類公司會(huì)因?yàn)楦鞯囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收管理與執(zhí)行政策的松緊度不同而相應(yīng)頻繁地進(jìn)行登記注冊(cè)或注銷，移動(dòng)性強(qiáng)，其目的是為了逃避納稅。

(二)勞務(wù)派遣服務(wù)行業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)目前的交易中大量使用現(xiàn)金，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)發(fā)票記載的交易進(jìn)行核對(duì)，另外對(duì)勞務(wù)派遣假發(fā)票違法行為處罰力度較小，違法成本低，從而形成對(duì)假發(fā)票的巨大需求；派遣業(yè)務(wù)發(fā)生具有特定的地點(diǎn)、形式和定價(jià)方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)不容易取得第三方信息，而勞務(wù)派遣企業(yè)會(huì)計(jì)憑證中多為各種類型的工資表，用工單位又多是外地企業(yè)，稅源管理部門無(wú)法實(shí)施有效監(jiān)控管理；有些勞務(wù)派遣公司甚至未招收員工，只是虛做大量人員充數(shù)，沒(méi)有實(shí)際勞務(wù)發(fā)生，開具發(fā)票再實(shí)施差額納稅；有的通過(guò)虛開代開發(fā)票收取勞務(wù)派遣管理費(fèi)的方式，以此非法牟利；有的成立“父子公司”“夫妻企業(yè)”，多頭領(lǐng)票、開票，形成了勞務(wù)派遣公司多、收入高、稅負(fù)極低的狀況。

2.不繳、少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。部分實(shí)行差額征稅條件的勞務(wù)派遣企業(yè)通過(guò)多列支付給工人的工資和為工人上繳的社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等)以及住房公積金的方式，減少增值稅計(jì)稅依據(jù)。勞務(wù)派遣公司通過(guò)身份虛造、工資虛列等虛假的差額扣除后，僅就極小部分收入申報(bào)納稅，故意不繳或少繳增值稅，甚至是僅收取開票費(fèi)，成為實(shí)際上的開票公司。

3.不計(jì)或少計(jì)個(gè)人所得稅收入風(fēng)險(xiǎn)。勞務(wù)派遣公司通過(guò)只與部分勞動(dòng)者簽訂合同，用往來(lái)賬戶支付人員工資等手段，或者派遣單位與用工單位互相推諉，故意混淆職責(zé)，逃避代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)?？劾U義務(wù)人適用錯(cuò)誤的稅目、扣繳費(fèi)用以及稅率，代扣代繳錯(cuò)誤的稅額。勞務(wù)派遣人員的個(gè)人所得稅沒(méi)有由派遣企業(yè)按工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅年報(bào)數(shù)據(jù)大于勞務(wù)派遣人員的工資金額，存在少代扣代繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題?？偝邪髽I(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，勞務(wù)派遣公司沒(méi)有依法代扣代繳并向職工作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

4.虛列成本費(fèi)用逃避企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。有的偷梁換柱，假“派遣”真“外包”，有真實(shí)的業(yè)務(wù)，但實(shí)質(zhì)上是勞務(wù)外包，并非勞務(wù)派遣，為了節(jié)省稅收成本，借用勞務(wù)派遣開具發(fā)票沖抵勞務(wù)成本。有的無(wú)中生有，業(yè)務(wù)虛假，虛開發(fā)票。一些勞務(wù)派遣公司對(duì)外虛開發(fā)票，使用假發(fā)票開具，對(duì)用工單位應(yīng)開具而不開具發(fā)票、開具“大頭小尾”發(fā)票隱匿收入。有的勞務(wù)派遣公司使用不規(guī)范發(fā)票或收據(jù)入賬，隨意虛增、虛列成本，以達(dá)到少繳稅的目的。用工單位與勞務(wù)派遣公司通過(guò)簽訂虛假的勞務(wù)派遣合同，多開勞務(wù)發(fā)票沖減成本，偷逃企業(yè)所得稅。

5.少交養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是大多數(shù)用工單位選擇勞務(wù)派遣公司進(jìn)行合作的最主要的目的之一，表現(xiàn)在：用工企業(yè)寧愿選擇向勞務(wù)派遣公司支付一定比例的管理費(fèi)，取得可以合法列支的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，以達(dá)到規(guī)避社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，轉(zhuǎn)嫁用工風(fēng)險(xiǎn)的目的。勞務(wù)派遣公司通過(guò)只與部分勞動(dòng)者簽訂合同，用往來(lái)賬戶支付人員工資等手段，或者派遣單位與用工單位互相推諉，故意混淆職責(zé)，逃避繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

(一)從納稅人角度分析

一是稅法遵從度較低。想守法大家都不守法，有從眾心理；想守法不會(huì)守法，不懂稅法；查到就補(bǔ)繳，存有僥幸心理。二是多數(shù)為皮包公司，通過(guò)編造勞務(wù)派遣合同，偽造會(huì)計(jì)資料等方式，即可在一定程度上掩蓋虛開虛抵行為。三是進(jìn)行虛假結(jié)算。業(yè)務(wù)結(jié)算多為現(xiàn)金結(jié)算或商業(yè)匯票，勞務(wù)派遣簽有合同，也有資金結(jié)算憑證或者資金往來(lái)記錄，但資金結(jié)算后，往往通過(guò)編制虛假業(yè)務(wù)將資金提現(xiàn)或者轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，再通過(guò)轉(zhuǎn)賬或者匯兌方式扣除手續(xù)費(fèi)或傭金后回流至付款方。四是在虛開發(fā)票之前，往往先在當(dāng)?shù)貙ふ椅幕瘜哟蔚?、法律意識(shí)淡薄的中小企業(yè)老板或者業(yè)務(wù)員為虛開對(duì)象，大肆進(jìn)行宣傳或者勾結(jié)、串通，致使案件一旦發(fā)生迅速牽扯多家企業(yè)涉案。

(二)從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析

1.稅收管理模式落后。從管理環(huán)節(jié)看，絕大多數(shù)稅收業(yè)務(wù)集中在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票辦理、稅法宣傳、日常檢查等方面，在制度設(shè)計(jì)上沒(méi)有給納稅人過(guò)錯(cuò)自查自糾的緩沖地帶，也沒(méi)有給稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施納稅評(píng)估留出充足的工作空間。從管理方式上看，開展服務(wù)與管理工作更多依據(jù)的是上級(jí)工作安排和個(gè)人主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，工作質(zhì)量取決于稅務(wù)人員的個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任心，缺乏一套在現(xiàn)行制度框架下的管理質(zhì)量控制規(guī)范和考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。固化的組織架構(gòu)、線性稅收事務(wù)受理及屬地化管理模式，難以適應(yīng)企業(yè)的稅收服務(wù)與管理綜合性、精細(xì)化、個(gè)性化的涉稅訴求。

2.基層稅務(wù)人才匱乏。當(dāng)前，稅收管理部門專業(yè)化人才無(wú)論是數(shù)量還是素質(zhì)都難以適應(yīng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要?；鶎尤瞬挪蛔?、年齡偏大，能力欠缺、流動(dòng)頻繁，導(dǎo)致工作更多地停留在上傳下達(dá)、下情上報(bào)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等日常基礎(chǔ)管理，工作深入不下去、問(wèn)題找不準(zhǔn)、研究不透徹、管理不到位，不敢管、不會(huì)管、不愿管在基層工作中較為常見，無(wú)法對(duì)企業(yè)實(shí)施精準(zhǔn)、有效、權(quán)威的管理、服務(wù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析、防控。

3.涉稅信息整合不到位。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于巨量的涉稅信息的處理方法方式上顯得有些力不從心。一是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的各種信息的綜合應(yīng)用和信息匹配整合度不高。海量涉稅信息的分散對(duì)于稅收征管部門在綜合征管系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)、行政辦公系統(tǒng)等各種系統(tǒng)中沒(méi)有能力進(jìn)行有效的整合；二是巨量涉稅信息的第三方利用度不高。就當(dāng)前的行政管理體制而言，各部門間數(shù)據(jù)以及相關(guān)信息相互孤立，相互分割，各個(gè)涉稅部門與單位的各類稅收相關(guān)數(shù)據(jù)不能實(shí)現(xiàn)有效的共享；三是涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量與更新速度有待提高。盡管隨著信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，在數(shù)據(jù)導(dǎo)入與處理上，相關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行了一系列技術(shù)革新與換代，但是數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性等方面還難以滿足對(duì)企業(yè)稅收管理與服務(wù)的需要。同時(shí)，納稅人名稱、法人、經(jīng)營(yíng)范圍等的不定時(shí)更新與變化使得稅收管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)難以做到及時(shí)更新。

三、勞務(wù)派遣服務(wù)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范建議

(一)加強(qiáng)勞務(wù)派遣服務(wù)行業(yè)的日常監(jiān)管

1.強(qiáng)化勞務(wù)派遣資質(zhì)監(jiān)控。在日常管理過(guò)程中可通過(guò)采集勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可信息，從而掌握納稅人是否擁有資質(zhì)，符合相關(guān)法律規(guī)定，從源頭上堵塞虛開發(fā)票的情況。采集信息包括：?jiǎn)挝幻Q、地址、法人代表、注冊(cè)資本、許可經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、有效期限。采集方式可通過(guò)人力資源部門進(jìn)行采集。將企業(yè)獲得資質(zhì)證書作為前置條件，通過(guò)比對(duì)確認(rèn)是否存在虛假勞務(wù)派遣納稅人。

2.加強(qiáng)用工單位監(jiān)控。在日常管理過(guò)程中可通過(guò)采集納稅人與用工單位信息，了解納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，從而進(jìn)一步跟發(fā)票開具信息進(jìn)行比對(duì)，對(duì)有差異的及時(shí)納入風(fēng)險(xiǎn)管理。采集信息包括：用工單位名稱、用工地點(diǎn)、用工時(shí)間、用工人數(shù)、社保繳費(fèi)人員基數(shù)、結(jié)賬方式、支付工資薪金總額、支付社保費(fèi)總額、管理費(fèi)、工資清單。

3.及時(shí)采集職工信息。在日常管理過(guò)程中可通過(guò)采集納稅人雇用勞動(dòng)人員數(shù)量、工資薪金標(biāo)準(zhǔn)的信息，掌握了解納稅人的工資薪金支出情況。采集信息包含：勞動(dòng)者姓名、身份證號(hào)碼、合同編號(hào)、入職時(shí)間、離職時(shí)間、月均工資標(biāo)準(zhǔn)。

4.強(qiáng)化合同備案管理。勞務(wù)派遣作為一種特殊的用工方式，涉及提供勞務(wù)者、勞務(wù)派遣公司和用工單位三方的權(quán)利和義務(wù)，因此需要更為健全的合同備案管理來(lái)保障各方利益，規(guī)范各方義務(wù)。一是勞務(wù)派遣公司必須依法與被派遣的勞務(wù)者簽訂規(guī)范的勞動(dòng)合同，勞動(dòng)合同中應(yīng)載明被派遣的勞動(dòng)者的用工單位、派遣期限、工作崗位等情況。二是勞務(wù)派遣公司應(yīng)與用工單位簽訂勞務(wù)派遣合同，載明被派遣人員的工資、保險(xiǎn)、公積金和管理費(fèi)用等金額。兩種合同必須按要求向稅源管理部門備案，否則取消其選擇實(shí)行“差額征稅”的資格。同時(shí)，對(duì)向同一用工單位開具大量發(fā)票的，及時(shí)將疑點(diǎn)信息通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)發(fā)送到用工方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，核查其用工合同與數(shù)量的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收的信息化管理。

5.聯(lián)合銀行等第三方監(jiān)控工資保險(xiǎn)支付。稅務(wù)管理部門應(yīng)以工資銀行卡和社保信息為主線，積極加強(qiáng)部門配合，實(shí)行監(jiān)管“一卡通”，做好與其他部門的聯(lián)合控管。勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個(gè)被派遣勞動(dòng)者獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，所支付給被派遣者的貨幣形式的報(bào)酬必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式劃入勞務(wù)者個(gè)人賬戶，必須有明細(xì)的銀行流水單據(jù)，且與勞動(dòng)合同注明的員工姓名相一致。同時(shí)，用工單位向勞務(wù)者派遣公司支付款項(xiàng)時(shí)也應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行。另外，勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者的，必須在用工單位所在地按規(guī)定為被派遣勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，提供相關(guān)繳費(fèi)認(rèn)證，否則不得實(shí)行差額征收。

(二)勞務(wù)派遣服務(wù)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)方法

1.增值稅發(fā)票開具金額大于申報(bào)銷售收入分析方法。(1)原理描述：通過(guò)將納稅人開具的增值稅發(fā)票金額按年度匯總合計(jì)后，與當(dāng)期申報(bào)銷售收入進(jìn)行比對(duì)，從而判斷納稅人是否存在少計(jì)、遲計(jì)銷售收入的疑點(diǎn)。(2)指標(biāo)模型：差額=增值稅專用發(fā)票開具金額+增值稅普通發(fā)票開具金額-增值稅申報(bào)銷售額。(3)數(shù)據(jù)來(lái)源。發(fā)票開具金額：增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版報(bào)稅子系統(tǒng)中當(dāng)期抄報(bào)的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票信息；申報(bào)銷售收入：取相應(yīng)所屬期《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》第1行“按適用稅率計(jì)稅銷售額”的“一般項(xiàng)目-本年累計(jì)”，+“即征即退項(xiàng)目-本年累計(jì)”列，+第5行“按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)稅銷售額”的“一般項(xiàng)目-本年累計(jì)”，+“即征即退項(xiàng)目-本年累計(jì)”列，+第7行“免、抵、退辦法出口銷售額”的“一般項(xiàng)目-本年累計(jì)”列，+第8行“免稅銷售額”的“一般項(xiàng)目-本年累計(jì)”列合計(jì)值，或《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第1行“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”的本年累計(jì)3、4列，+第4行“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”的本年累計(jì)4列，+第9行“免稅銷售額”的本年累計(jì)3、4列，+第13行“出口免稅銷售額”的本年累計(jì)3、4列合計(jì)值。(4)疑點(diǎn)判斷：發(fā)票開具金額與申報(bào)收入差異超過(guò)2%或達(dá)到100萬(wàn)以上的列為疑點(diǎn)納稅人。

2.增值稅銷售額與企業(yè)所得稅的營(yíng)業(yè)收入比對(duì)異常分析方法。(1)原理描述：通過(guò)金稅三期系統(tǒng)獲取納稅人增值稅、企業(yè)所得稅申報(bào)信息，比對(duì)增值稅申報(bào)的銷售額與企業(yè)所得稅申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入差異，分析是否存在少繳增值稅、企業(yè)所得稅等問(wèn)題。(2)指標(biāo)模型：差額=增值稅申報(bào)銷售額-企業(yè)所得申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入。(3)數(shù)據(jù)來(lái)源。增值稅銷售額：金稅三期稅收管理系統(tǒng)中《增值稅一般納稅人申報(bào)表》主表第1列[2行(應(yīng)稅貨物銷售額)+3行(應(yīng)稅勞務(wù)銷售額)+5行(按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷售額)-6行(其中：納稅檢查調(diào)整的貨物銷售額)+7行(免、抵、退辦法出口貨物銷售額)+8行(免稅貨物及勞務(wù)銷售額)]+主表第3列[2行(應(yīng)稅貨物銷售額)+3行(應(yīng)稅勞務(wù)銷售額)+5行(按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷售額)-6行(其中：納稅檢查調(diào)整的貨物銷售額)]本月數(shù)的各月累加和+當(dāng)期入庫(kù)評(píng)估稅款對(duì)應(yīng)收入+當(dāng)期入庫(kù)稽查稅稅款對(duì)應(yīng)收入；企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入：金稅三期系統(tǒng)中“中華人民共和國(guó)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)”主表第1行“營(yíng)業(yè)收入”的金額。(4)疑點(diǎn)判斷：增值稅銷售額與企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入差額達(dá)到50萬(wàn)以上的列為疑點(diǎn)納稅人。

3.自然人異議申訴次數(shù)較多分析方法。(1)原理描述：通過(guò)自然人納稅人申訴本人身份信息被違法使用辦理虛假納稅申報(bào)的次數(shù)，判斷派遣公司是否存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛列成本的疑點(diǎn)。(2)指標(biāo)模型：對(duì)于累計(jì)涉及信息冒用次數(shù)較多的派遣公司列為疑點(diǎn)企業(yè)。(3)數(shù)據(jù)來(lái)源。金稅三期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中派發(fā)的自然人異議申訴核查任務(wù)。(4)疑點(diǎn)判斷：累計(jì)涉及信息冒用次數(shù)達(dá)到N戶以上或者有問(wèn)題戶數(shù)達(dá)到M戶以上的派遣公司為疑點(diǎn)納稅人。N戶、M戶的設(shè)定要根據(jù)本省情況自行設(shè)定。

4.開具的發(fā)票流向異常分析。(1)原理描述：一是受勞務(wù)派遣的崗位特點(diǎn)限制，勞務(wù)派遣企業(yè)很難招到高科技人才，篩選大量向科技公司開具發(fā)票的疑點(diǎn)企業(yè)；二是從招工成本方面考慮，勞務(wù)派遣公司多聘用本地勞務(wù)人員，即使有跨省異地工作，也應(yīng)為少量人員，篩選大量發(fā)票流向外地的疑點(diǎn)企業(yè)；三是部分建筑業(yè)虛構(gòu)勞務(wù)成本，為達(dá)到偷逃企業(yè)所得稅的目的，成立關(guān)聯(lián)的勞務(wù)派遣公司，篩選開具流向主要為建筑公司，且同法人或同財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的疑點(diǎn)企業(yè)。(2)指標(biāo)模型：對(duì)于發(fā)票流向異常的勞務(wù)派遣公司列為疑點(diǎn)企業(yè)。(3)數(shù)據(jù)來(lái)源：發(fā)票信息：增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版報(bào)稅子系統(tǒng)中當(dāng)期抄報(bào)的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票信息。(4)疑點(diǎn)判斷：發(fā)票購(gòu)買方的納稅人名稱含有“科技”“建筑”等字樣，且發(fā)票開具金額占比超過(guò)50%。根據(jù)發(fā)票購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)前6位不屬于本地編碼規(guī)則的，且發(fā)票開具金額占比超過(guò)50%。上面數(shù)據(jù)為假定數(shù)據(jù)，具體分析時(shí)，疑點(diǎn)判斷的設(shè)定數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)本省的具體情況而定，以下第5點(diǎn)至第7點(diǎn)狀況相同。

5.個(gè)人所得稅申報(bào)扣繳稅額長(zhǎng)期為0或偏低分析方法。(1)原理描述：選取半年或年度增值稅申報(bào)銷售額較大納稅人，通過(guò)其代扣代繳個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額或占所開具發(fā)票金額的比重，判斷企業(yè)是否存在虛列人員、逃避個(gè)人所得稅等問(wèn)題。(2)指標(biāo)模型：對(duì)個(gè)人所得稅稅額占所開具發(fā)票金額的比重較低的企業(yè)列為疑點(diǎn)企業(yè)。(3)數(shù)據(jù)來(lái)源。個(gè)人所得稅申報(bào)收入：金稅三期系統(tǒng)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表(適用于綜合所得預(yù)扣預(yù)繳)的扣繳收入額；增值稅申報(bào)銷售額：金稅三期系統(tǒng)增值稅申報(bào)表主表銷售額當(dāng)期累計(jì)額。(4)疑點(diǎn)判斷：個(gè)人所得稅稅額占所開具發(fā)票金額的比重小于20%。

6.個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅申報(bào)工資總額不符分析方法。(1)原理描述：一方面，在企業(yè)所得稅中，職工薪酬可做稅前扣除，企業(yè)可能在企業(yè)所得稅中多列職工薪酬；另一方面，為逃避個(gè)人所得稅，企業(yè)在扣繳申報(bào)中，可能少報(bào)收入，因此利用企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)與企業(yè)工資薪金扣繳情況進(jìn)行比對(duì)，從而判斷個(gè)人所得稅是否存在未足額繳納等問(wèn)題。(2)指標(biāo)模型：差額=個(gè)人所得稅申報(bào)收入-企業(yè)所得稅申報(bào)工資薪酬。(3)數(shù)據(jù)來(lái)源。個(gè)人所得稅申報(bào)收入：金稅三期系統(tǒng)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表(適用于綜合所得預(yù)扣預(yù)繳)的扣繳收入額；企業(yè)所得稅工資薪酬：金稅三期系統(tǒng)中“中華人民共和國(guó)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)”的附表“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第1行“一、工資薪金支出”的賬載金額。(4)疑點(diǎn)判斷：個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅申報(bào)工資總額差異超過(guò)50萬(wàn)的列為疑點(diǎn)納稅人。

7.開票金額與稅收配比異常高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。(1)原理描述：通過(guò)金稅三期優(yōu)化版分別提取一般納稅人申報(bào)銷售收入、應(yīng)納稅額、實(shí)際扣除金額，對(duì)比分析是否存在開票金額較大而實(shí)現(xiàn)增值稅較少的情況；通過(guò)對(duì)提取數(shù)據(jù)的比對(duì)分析，結(jié)合企業(yè)簽訂的勞務(wù)用工合同和勞務(wù)派遣合同，進(jìn)一步落實(shí)納稅人勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的真實(shí)性，是否存在少繳增值稅或虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。(2)指標(biāo)模型：派遣用工人數(shù)=實(shí)際扣除金額累計(jì)數(shù)據(jù)÷12÷3000，推算增值稅=(3.5-5)×派遣用工人數(shù)。(3)數(shù)據(jù)來(lái)源：從金三征管系統(tǒng)中提取行業(yè)為“勞務(wù)派遣業(yè)”且實(shí)行差額征稅的納稅人清冊(cè)，采集實(shí)際扣除金額累計(jì)數(shù)據(jù)，推算派遣用工人數(shù)及增值稅應(yīng)交稅額。(4)疑點(diǎn)判斷：勞務(wù)派遣業(yè)納稅人多實(shí)行差額征收方法，一般每人每月管理費(fèi)在70-100元，人均月工資按3000元計(jì)算，每人約實(shí)現(xiàn)增值稅3.5-5元。從金三征管系統(tǒng)中提取行業(yè)為“勞務(wù)派遣業(yè)”且實(shí)行差額征稅的納稅人清冊(cè)，從上述納稅人清冊(cè)中抽取按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅銷售額本年累計(jì)數(shù)大于1000萬(wàn)元的高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，從上述高風(fēng)險(xiǎn)納稅人清冊(cè)中抽取簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額小于10000元的納稅人，從上述納稅人清冊(cè)中提取實(shí)際扣除金額累計(jì)數(shù)據(jù)，測(cè)算派遣用工人數(shù)與增值稅稅額：派遣用工人數(shù)=實(shí)際扣除金額累計(jì)數(shù)據(jù)÷12÷3000，推算增值稅=(3.5-5)×派遣用工人數(shù)。

(三)勞務(wù)派遣服務(wù)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)核查方法

通過(guò)以上篩選方法的應(yīng)用，篩選出中高風(fēng)險(xiǎn)納稅人清冊(cè)，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)重點(diǎn)核查企業(yè)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的真實(shí)性，對(duì)開票金額與增值稅實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行檢查，核查企業(yè)用工合同、勞務(wù)派遣合同、資金往來(lái)與工資支付、保險(xiǎn)繳納情況等。

1.用工及派遣合同核查方法。核查企業(yè)的勞務(wù)用工合同、勞務(wù)派遣合同，查看企業(yè)是否與工人簽訂了勞動(dòng)合同，合同是否明確了工資待遇、工資支付方式等內(nèi)容，從而判斷勞動(dòng)合同的真實(shí)性；查看企業(yè)是否與用工單位簽訂了勞務(wù)派遣合同，是否明確用工管理、勞務(wù)費(fèi)結(jié)算支付等內(nèi)容，審核判斷勞務(wù)派遣合同的真實(shí)性，從而進(jìn)一步判斷勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生。

2.資金流向與工資支付核查方法。核查企業(yè)銀行存款日記賬或銀行對(duì)賬單，查看用工單位向勞務(wù)派遣公司支付款項(xiàng)、勞務(wù)派遣公司支付工人工資、保險(xiǎn)等是否通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，分析判斷勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)與工資支付的真實(shí)性；重點(diǎn)審核銀行賬中提取大額現(xiàn)金的情況，跟蹤查詢大額現(xiàn)金的流向，是否存在資金回流的情況。

3.用工人數(shù)、費(fèi)用與增值稅核查方法。核查企業(yè)派遣員工工資支付及保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用的繳納情況，與企業(yè)實(shí)際扣除數(shù)據(jù)的累計(jì)數(shù)進(jìn)行比較分析，判斷企業(yè)是否存在故意加大扣除基數(shù)的問(wèn)題，推算企業(yè)用工人數(shù)及稅款實(shí)現(xiàn)情況，分析企業(yè)是否存在少繳增值稅或虛開發(fā)票、虛增用工方勞務(wù)成本的問(wèn)題。

(四)提高勞務(wù)派遣服務(wù)行業(yè)納稅遵從

1.開展行業(yè)涉稅培訓(xùn)，提高納稅遵從度。稅源管理部門應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)稅企溝通，虛心了解企業(yè)各種訴求，廣泛收集納稅人意見建議，及時(shí)翻印發(fā)放“營(yíng)改增知識(shí)解讀”，積極開展分行業(yè)、分事項(xiàng)類別的針對(duì)性培訓(xùn)，確保納稅人懂政策、會(huì)開票、能申報(bào)，積極幫助企業(yè)盡快適用新稅制，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，完善內(nèi)控制度，盡可能降低自身的涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，形成良性循環(huán)。

2.加大征管查力度，嚴(yán)厲打擊虛開行為。加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及辦稅人員的核對(duì)，推進(jìn)實(shí)名制辦稅，將三類人員的信息導(dǎo)入信息庫(kù)，建立企業(yè)辦稅白名單。對(duì)企業(yè)法人、財(cái)務(wù)人員和辦稅人員不通過(guò)實(shí)名辦稅，一律進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)其稅控設(shè)備保管、發(fā)票領(lǐng)用、開具以及合同備案等方面的檢查，特別是自開票資格、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票種類和限購(gòu)數(shù)量的管理，充分利用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)，及時(shí)查詢分析勞務(wù)派遣公司的發(fā)票開具情況，定期監(jiān)控分析勞務(wù)發(fā)票的數(shù)量、金額趨勢(shì)變動(dòng)是否正常，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)反饋相關(guān)部門進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)估。對(duì)于核查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要按照性質(zhì)不同嚴(yán)肅處理，特別是對(duì)以單純收取管理費(fèi)非法牟利、虛開發(fā)票的，要堅(jiān)決予以嚴(yán)厲打擊，全力防范虛開發(fā)票情況的發(fā)生。