陳寰，袁小麗

(1.國(guó)家稅務(wù)總局彭州市稅務(wù)局， 四川 成都 611930； 2.國(guó)家稅務(wù)總局彭州市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局， 四川 成都 611930)

2015年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍內(nèi)分步推行了增值稅電子普通發(fā)票。因電子發(fā)票具有交付便捷、保管便利、節(jié)約成本、綠色環(huán)保等優(yōu)點(diǎn)，受到越來(lái)越多納稅人的歡迎。為積極響應(yīng)納稅人訴求，進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，助力數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局專用發(fā)票電子化試點(diǎn)工作安排，從2020年12月21日起四川省稅務(wù)局在新辦納稅人中試點(diǎn)推行增值稅電子專用發(fā)票。至此，電子發(fā)票進(jìn)入到全面鋪開(kāi)的初級(jí)階段。增值稅發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅務(wù)監(jiān)督中的抓手作用不言而喻，尤其在數(shù)字經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展的新環(huán)境下，在推進(jìn)發(fā)票數(shù)字化進(jìn)程中，提高電子發(fā)票管理水平是稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前的重要課題。通過(guò)對(duì)電子發(fā)票全面鋪開(kāi)的初級(jí)階段進(jìn)行調(diào)研、分析，從日常征管和稽查協(xié)查工作中梳理出電子發(fā)票在推廣使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出可行性建議，旨在為電子發(fā)票徹底全面鋪開(kāi)做好準(zhǔn)備。

一、發(fā)票電子化是順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措

相比紙質(zhì)發(fā)票而言，電子發(fā)票樣式更加簡(jiǎn)潔，領(lǐng)用方式更加便捷，遠(yuǎn)程交付更加高效，有效降低了納稅人的發(fā)票管理成本，有效避免了發(fā)票丟失和損毀的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也解決了紙質(zhì)發(fā)票的一些問(wèn)題。

1.電子發(fā)票有效解決了“套開(kāi)”的問(wèn)題。由于紙質(zhì)發(fā)票存在幾聯(lián)的固有特性，不法分子可以將發(fā)票聯(lián)開(kāi)大、記賬聯(lián)開(kāi)小，致使開(kāi)票方繳稅依據(jù)變低，少繳增值稅，受票方計(jì)入成本費(fèi)用的金額增加，少繳企業(yè)所得稅。電子發(fā)票的特性是數(shù)字化，生成電子版后僅有一版，無(wú)論是開(kāi)票方還是受票方均只能使用這一版，所以杜絕了因?yàn)槎嗦?lián)次而開(kāi)具頭尾不一發(fā)票的可能性。

2.電子專用發(fā)票狀態(tài)及時(shí)告知功能。稅務(wù)部門對(duì)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行了優(yōu)化升級(jí)，納稅人可以通過(guò)該平臺(tái)及時(shí)掌握所取得的電子專用發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具、用途確認(rèn)等流轉(zhuǎn)狀態(tài)以及正常、紅沖、異常等管理狀態(tài)信息。這一舉措有助于納稅人全面了解電子專用發(fā)票的全流程信息，減少購(gòu)銷雙方信息不對(duì)稱或滯后而產(chǎn)生的發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有效保障納稅人權(quán)益。受票方將發(fā)票勾選抵扣后，因多種原因，開(kāi)票方需要紅沖發(fā)票。此時(shí)紅沖發(fā)票不是由開(kāi)票方主導(dǎo)，而是由受票方在增值稅發(fā)票開(kāi)票軟件填開(kāi)“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”并上傳，開(kāi)票方才可以紅沖發(fā)票。這一系統(tǒng)設(shè)置在很大程度上避免了因開(kāi)票方虛開(kāi)走逃給受票方帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.專門模塊專項(xiàng)堵塞虛開(kāi)漏洞。在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中，專門建立成品油發(fā)票開(kāi)具模塊和機(jī)動(dòng)車發(fā)票開(kāi)具模塊，旨在解決兩個(gè)虛開(kāi)高發(fā)行業(yè)的虛開(kāi)發(fā)票、少繳消費(fèi)稅等問(wèn)題。(1)成品油發(fā)票開(kāi)具模塊從計(jì)量單位標(biāo)準(zhǔn)、商品編碼、進(jìn)銷匹配等方面進(jìn)行嚴(yán)格要求，按照“有進(jìn)才有銷”的管理原則，分油品并進(jìn)行總量控制，很大程度上解決了成品油生產(chǎn)銷售行業(yè)虛開(kāi)發(fā)票和少繳消費(fèi)稅的問(wèn)題。(2)機(jī)動(dòng)車發(fā)票開(kāi)具模塊從廠家、經(jīng)銷商再到分銷商，以及商品編碼、規(guī)格型號(hào)、消費(fèi)者實(shí)際情況等方面，嚴(yán)格按照“一車一票”(一個(gè)合格證、車架號(hào)對(duì)應(yīng)一張發(fā)票)的管理原則進(jìn)行發(fā)票開(kāi)具，同一車架號(hào)無(wú)法開(kāi)出第二張發(fā)票。同時(shí)，銷售方要根據(jù)消費(fèi)者實(shí)際情況填寫，即便消費(fèi)者為個(gè)人，也應(yīng)填寫個(gè)人身份證號(hào)碼，開(kāi)具發(fā)票。這樣的開(kāi)具管理模式嚴(yán)格控制了開(kāi)票納稅人有進(jìn)才能有賣，解決了機(jī)動(dòng)車銷售行業(yè)尤其是銷售鏈條末端虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。

4.高度重視電子專用發(fā)票試點(diǎn)工作各環(huán)節(jié)。電子專用發(fā)票有一個(gè)極大的優(yōu)點(diǎn)，即交付快速。事物都具有兩面性，電子發(fā)票把方便快捷的優(yōu)點(diǎn)留給了納稅人，也把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)留給了稅務(wù)機(jī)關(guān)。虛開(kāi)企業(yè)可以在短時(shí)間內(nèi)開(kāi)具完所有發(fā)票并傳送給全國(guó)各地的受票方，受票方可以立即勾選抵扣，暴力虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)極大。為了應(yīng)對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，四川省稅務(wù)局從2020年12月21日起，啟動(dòng)領(lǐng)用環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)防控措施試點(diǎn)工作，實(shí)行領(lǐng)用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控分類管理，落實(shí)“1+1+5”制度機(jī)制，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)格管理單位內(nèi)部小閉環(huán)，各區(qū)域稅務(wù)部門中閉環(huán)，總局與各級(jí)局間大閉環(huán)。目前對(duì)于電子專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防控反應(yīng)迅速，很好地阻截了疑點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

二、電子發(fā)票亟需解決的幾個(gè)問(wèn)題

1.存在重復(fù)報(bào)銷、重復(fù)列支成本費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。電子普通發(fā)票打印次數(shù)不受限制，可反復(fù)打印，重復(fù)列支成本、費(fèi)用，讓不法企業(yè)達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。企業(yè)所涉普通發(fā)票的業(yè)務(wù)往往眾多，稅務(wù)機(jī)關(guān)在后期核查、稽查中往往很難完全掌握并剔除重復(fù)報(bào)銷的發(fā)票，嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)家稅收安全和經(jīng)濟(jì)秩序。

2.“查無(wú)此票”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在目前的稽查協(xié)查案件中，“查無(wú)此票”的情況占比很高。接受虛開(kāi)的企業(yè)遲遲不將收到的發(fā)票入賬，或在稅務(wù)稽查查賬時(shí)將發(fā)票撕掉，稅務(wù)稽查很難核實(shí)其是否惡意接受虛開(kāi)發(fā)票，更難以要求其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，待稅務(wù)稽查協(xié)查結(jié)案后虛開(kāi)企業(yè)才將發(fā)票入賬，或粘回發(fā)票。有部分縣區(qū)局提議對(duì)“未收到此發(fā)票”的企業(yè)進(jìn)行臺(tái)賬登記，并要求企業(yè)寫“承諾書”，如存在企業(yè)反復(fù)上榜，則將移送稽查局。但這屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀判斷式做法，其法律依據(jù)有待商榷，在沒(méi)有充分證據(jù)證明受票方是惡意接受虛開(kāi)的前提下，將會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)很大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3.受票方善意接受虛開(kāi)發(fā)票的情況。目前在稽查協(xié)查案件中，存在大量這樣的情況：A公司是開(kāi)票方，B公司是受票方。B公司要開(kāi)展一項(xiàng)活動(dòng)，C團(tuán)隊(duì)(自稱屬于A公司)承接，雙方簽訂合同，約定款項(xiàng)和發(fā)票等事項(xiàng)?；顒?dòng)如期舉辦，參會(huì)人員簽到表、會(huì)議照片、酒店入住清單等資料齊全，按合同約定時(shí)間、約定賬號(hào)公對(duì)公轉(zhuǎn)賬，也按照約定時(shí)間收到A公司開(kāi)具的發(fā)票。B公司收到發(fā)票后，在“全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)”上進(jìn)行查驗(yàn)，并記賬。但是次月或更長(zhǎng)時(shí)間后，A公司將開(kāi)給B公司的發(fā)票紅沖，并快速注銷企業(yè)。在幾個(gè)月甚至兩三年后，受票方收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)查通知書，才知道發(fā)票開(kāi)具方系虛開(kāi)企業(yè)，收到的發(fā)票已經(jīng)紅沖，需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。受票方業(yè)務(wù)真實(shí)，卻遭到虛開(kāi)發(fā)票方的欺騙，造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.成品油零售環(huán)節(jié)仍然存在較高的虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。雖然成品油發(fā)票開(kāi)具模塊在很大程度上限制了虛開(kāi)，但是對(duì)于零售環(huán)節(jié)存在的虛開(kāi)現(xiàn)象仍然有心無(wú)力。因?yàn)榇罅總€(gè)人消費(fèi)者不會(huì)索取發(fā)票，成品油零售商如加油站等存在大量未開(kāi)票銷售額，這部分金額給虛開(kāi)發(fā)票筑起了天然的溫床。

5.定額發(fā)票在發(fā)票電子化過(guò)程中被忽略。目前電子發(fā)票已經(jīng)涵蓋增值稅普通發(fā)票、專用發(fā)票，但是定額發(fā)票仍舊在范圍之外。定額發(fā)票有單張金額小、整體金額總量不多的特點(diǎn)，在電子發(fā)票化進(jìn)程中被放在了無(wú)足輕重的位置。然而，這也體現(xiàn)出發(fā)票在電子化進(jìn)程中，系統(tǒng)設(shè)計(jì)、使用方式上還需要進(jìn)一步拓寬思路，才能方便納稅人使用。

電子發(fā)票的管理是一個(gè)長(zhǎng)期的問(wèn)題。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)高度重視電子發(fā)票的管理，但電子發(fā)票，尤其是電子專用發(fā)票的開(kāi)具和使用是一個(gè)新事物，在后續(xù)工作中，征管、稽查以及納稅人在實(shí)踐中將會(huì)不斷發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題。如何快速應(yīng)對(duì)新問(wèn)題將是一個(gè)長(zhǎng)期且復(fù)雜的過(guò)程。

三、電子發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)策略

1.健全電子記賬軟件功能。要想在根源上解決電子普通發(fā)票重復(fù)報(bào)銷的問(wèn)題，最好的辦法就是通過(guò)頂層設(shè)計(jì)，打通企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，增加發(fā)票電子數(shù)據(jù)錄入功能。該功能需要納稅人準(zhǔn)確錄入發(fā)票號(hào)碼、密碼及金額，并且一次性錄入后，其數(shù)據(jù)立即反抄至增值稅電子發(fā)票開(kāi)票軟件系統(tǒng)中。如果同一張發(fā)票發(fā)生二次錄入，系統(tǒng)將會(huì)報(bào)警，同時(shí)信息反抄金三系統(tǒng)，提醒稅源管理分局加強(qiáng)該企業(yè)的發(fā)票輔導(dǎo)和管理。這一舉措將大大提高稅務(wù)機(jī)關(guān)以票管稅的水平，同時(shí)打通跨省市發(fā)票管理壁壘。在此基礎(chǔ)上，還可以嘗試由系統(tǒng)主動(dòng)推送發(fā)票信息到企業(yè)記賬軟件中，自動(dòng)記賬，無(wú)需財(cái)務(wù)人員再走報(bào)銷紙質(zhì)發(fā)票的流程，這不僅避免了發(fā)票重復(fù)報(bào)銷的風(fēng)險(xiǎn)，而且能大力推進(jìn)企業(yè)使用電子發(fā)票記賬和存儲(chǔ)這一工作方式。

2.開(kāi)發(fā)普通發(fā)票接收情況告知功能。在增值稅開(kāi)票軟件中，開(kāi)票方開(kāi)出電子專用發(fā)票并傳給受票方后，受票方在開(kāi)票系統(tǒng)內(nèi)會(huì)生成一個(gè)列表，所有收到的發(fā)票均在列表內(nèi)。就目前的軟件技術(shù)，完全可以將開(kāi)票軟件升級(jí)，讓普通發(fā)票的受票方也能清晰掌握所有接收的普通發(fā)票信息。同時(shí)開(kāi)票系統(tǒng)數(shù)據(jù)反抄金三系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能清楚掌握受票方接收到的發(fā)票信息，在稽查協(xié)查中再也不會(huì)出現(xiàn)“查無(wú)此票”無(wú)法認(rèn)定的情況了。

3.開(kāi)發(fā)普通發(fā)票狀態(tài)告知功能。在升級(jí)開(kāi)票系統(tǒng)功能的同時(shí)，進(jìn)一步參照電子專用發(fā)票的狀態(tài)告知功能，增加普通發(fā)票狀態(tài)告知功能。如受票方接收普通發(fā)票后已計(jì)入成本費(fèi)用，但是開(kāi)票方因?yàn)楦鞣N原因需要將其紅沖，需要受票方開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票相關(guān)信息并上傳，開(kāi)票方才能將其紅沖。這樣將從根源上解決普通發(fā)票開(kāi)票方惡意注銷、紅沖的情況。

4.根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)終端開(kāi)票軟件。成品油零售環(huán)節(jié)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)并不因?yàn)槌善酚烷_(kāi)票模塊的推廣使用而有所降低。在增值稅抵扣鏈條的末端，因?yàn)槌善酚弯N量不好控、交易金額較普通商品高，又是消費(fèi)者不可或缺的商品，所以一直是虛開(kāi)發(fā)票的天堂。不難發(fā)現(xiàn)，成品油零售環(huán)節(jié)的虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的代表性，如果能將這個(gè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降低或消除，對(duì)于探討整個(gè)零售行業(yè)的發(fā)票虛開(kāi)問(wèn)題都將有啟示作用。一些成品油銷售企業(yè)預(yù)見(jiàn)到電子發(fā)票時(shí)代的到來(lái)會(huì)對(duì)所在行業(yè)帶來(lái)影響，于是主動(dòng)適應(yīng)發(fā)票電子化進(jìn)程，購(gòu)買優(yōu)質(zhì)開(kāi)票軟件。比如，加油站讓索要發(fā)票的顧客掃二維碼、關(guān)注公眾號(hào)，再?gòu)墓娞?hào)中開(kāi)具發(fā)票。企業(yè)這樣做顯然方便了電子發(fā)票的開(kāi)具和推廣，但也給消費(fèi)者帶來(lái)了不便，相關(guān)投訴大幅增加。消費(fèi)者普遍認(rèn)為，購(gòu)買商品索要發(fā)票天經(jīng)地義，為什么銷售方要另外要求其做額外的付出，如關(guān)注公眾號(hào)等，這讓他們感到自身的權(quán)益受到了影響，甚至影響了他們對(duì)電子發(fā)票的觀感。鑒于以上情況，建議由總局統(tǒng)籌，設(shè)計(jì)附加于加油槍上的發(fā)票開(kāi)具軟件。當(dāng)消費(fèi)者加完油后，系統(tǒng)自動(dòng)打印出發(fā)票，不再由消費(fèi)者決定是否索要發(fā)票，這樣不但解決了企業(yè)為開(kāi)票額外付出的成本，也解決了消費(fèi)者索要發(fā)票時(shí)帶來(lái)的不便，從根源上解決了零售環(huán)節(jié)虛開(kāi)發(fā)票的情況。這樣做會(huì)增加成品油零售納稅人的辦稅成本，所以建議總局參照稅控軟件的優(yōu)惠政策，在解決虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的同時(shí)，為成品油零售企業(yè)量身定做成套的優(yōu)惠政策，為納稅人減輕負(fù)擔(dān)。

5.優(yōu)化移動(dòng)端發(fā)票開(kāi)具軟件。不斷推廣手機(jī)開(kāi)票功能，優(yōu)化手機(jī)開(kāi)票環(huán)節(jié)，增加手機(jī)端刮發(fā)票有獎(jiǎng)功能，或定期抽獎(jiǎng)功能，最大限度地激發(fā)消費(fèi)者的開(kāi)票意愿。尤其是結(jié)合目前移動(dòng)端的手機(jī)號(hào)實(shí)名認(rèn)證、位置信息共享、人臉識(shí)別、指紋識(shí)別、云存儲(chǔ)等多種成熟的技術(shù)，移動(dòng)端可以實(shí)現(xiàn)更安全、更具可追溯性的認(rèn)證方式，增強(qiáng)開(kāi)票的安全性。在這種情況下，定額發(fā)票自然而然會(huì)退出歷史舞臺(tái)，為電子發(fā)票進(jìn)入到全面使用時(shí)代奠定基礎(chǔ)。

6.保持清醒，提高警惕，隨時(shí)查漏補(bǔ)缺。對(duì)于電子專用發(fā)票的開(kāi)具和使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)要保持清醒，進(jìn)一步延伸“網(wǎng)格化服務(wù)管理督導(dǎo)工作”，繼續(xù)以“一戶式”信息歸集和網(wǎng)格化服務(wù)管理為依托，打好各層級(jí)、各區(qū)域、各部門之間的組合拳，每日推進(jìn)快反工作，在防范虛開(kāi)方面盡量做到嚴(yán)絲合縫。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該帶著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，嚴(yán)密監(jiān)控電子發(fā)票在運(yùn)行過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)系統(tǒng)上、管理上的漏洞，隨時(shí)查漏補(bǔ)缺，有備無(wú)患。一旦出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要立即反應(yīng)，堅(jiān)決阻止，同時(shí)調(diào)查不法分子的作案手法，及時(shí)查漏補(bǔ)缺。