邢立志

洛陽理工學(xué)院 藝術(shù)設(shè)計學(xué)院,河南 洛陽 471023

從中央財政專項資金績效審計定義看,它是針對財政專項資金使用管理工作中產(chǎn)生的效益和成果開展的檢查與評價工作.在這一過程中,可以對因決策層面出現(xiàn)的失誤而造成的財政資金的損失和浪費進(jìn)行重點審查,并對資金的結(jié)余和沉淀進(jìn)行分析,找到失誤形成的原因[1].這極大地調(diào)動了實施單位的積極性,更撬動了社會資本參與項目建設(shè),激發(fā)了專項資金活力,提高了專項資金使用效益[2].對中央專項資金進(jìn)行規(guī)范管理,并且建立中央財政與地方財政投入的聯(lián)動機制,一方面有利于發(fā)揮中央財政資金的引領(lǐng)和激勵作用,另一方面有利于激發(fā)地方財政在地方高校發(fā)展中的主體作用.提高資金使用效益,加強中央財政專項資金績效審計,成為國家審計機關(guān)重要的工作之一.基于同樣的績效審計模式,對中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金開展審計工作,可以讓專項資金的運行體制更加完善,有利于針對存在的問題提出有價值的解決對策,以改善中央財政專項資金的使用與管理效果;各個公共部門之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到強化,更重要的是有利于提升政府相關(guān)部門的管理水平.發(fā)揮中央財政資金支持地方高校藝術(shù)類項目的作用,讓高校能進(jìn)一步深入挖掘辦學(xué)潛力,逐步形成自己鮮明的辦學(xué)特色.這不僅可以促進(jìn)國家科技進(jìn)步,使高校和畢業(yè)生更好地服務(wù)社會,而且對行業(yè)和地方各個方面的發(fā)展都發(fā)揮著不可替代的作用.

一、中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計的模式與內(nèi)容

財政專項資金,指的是中央財政下?lián)艿降胤截斦馁Y金,屬于專項轉(zhuǎn)移支付資金的范疇,一般用在地方社會事業(yè)、公共事業(yè)和政策補貼、民生保障工程建設(shè)等項目上.財政專項資金能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展,是提升人民生活水平的物質(zhì)保障,與民生息息相關(guān)[3].對部分辦學(xué)層次高且辦學(xué)特點鮮明的地方高校予以重點支持,有利于推動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)進(jìn)步,比如在改善辦學(xué)條件,支持人才引進(jìn),在科技研發(fā)軟硬件方面給予資金支持,提高科研水平等方面,因此利用好扶持地方高校的專項資金顯得尤為重要.對其開展績效審計,意在對地方高校專項資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行考量.其中,經(jīng)濟(jì)性是指地方高校獲得這筆專項資金進(jìn)行發(fā)展建設(shè)過程中,取得成果是否是耗費資源最少、成本最低的判斷標(biāo)準(zhǔn);效率性是指專項資金投入后,是否獲得最大產(chǎn)出;效果性指的是地方高校預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)程度.

(一)中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計的模式

從宏觀層面上看,作為財政收支審計重要補充的績效審計,不但擴(kuò)展了審計范圍,讓涉及層面更為系統(tǒng)和全面,而且可以審查中央財政專項資金的使用績效是否合理而高效,防止中央財政腐敗行為的發(fā)生.在這一過程中,中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計可以彌補傳統(tǒng)財政收支審計工作存在的問題,在財政收支的真實性與合法性上突破原有審計技術(shù)瓶頸.審計期間應(yīng)該定期重點檢查高校有關(guān)項目的財務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況,對專項資金使用的真實性和合法性進(jìn)行審查.在關(guān)注中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金使用情況的問題上,確保審計目標(biāo)順利實現(xiàn).從微觀層面上看,實施審計時,多是對資金管理、使用的合法合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)性開展審計,對于其效率性、效果性的審計內(nèi)容涉及較少[4].審計實踐中,很多專項資金的審計內(nèi)容都集中在資金撥付和使用實效以及是否存在腐敗、浪費等問題上,通常會采取“財務(wù)整改模式”“財務(wù)防范模式”“績效改進(jìn)模式”“績效飛躍模式”等開展審計工作.

(二)中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計的內(nèi)容

從開展中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計的要求看,地方高校需要關(guān)注藝術(shù)類專項資金使用的科學(xué)性、合理性與效率性,不僅要提升經(jīng)濟(jì)效益,完善中央財政專項資金在高校藝術(shù)類項目使用的管理流程,而且應(yīng)該確保專項資金?？顚Ｓ?一是審計中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金的效益情況.應(yīng)重點對審計對象的完成情況予以分析與審查,對產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益加以鑒定,審查其是否能夠?qū)Ω咝０l(fā)展和進(jìn)步帶來積極影響.二是審計中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金的使用效率.在審計實踐中需要對項目立項中存在的小項目大預(yù)算,以及虛假立項和重復(fù)立項行為進(jìn)行重點審查,對中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金的落實情況進(jìn)行績效審計,重點考察專項資金使用的有效性和充分性.三是審計中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金的使用與管理,其中包括審計資金的分配與安排情況,了解其是否把審計重點內(nèi)容放在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上.四是對中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金的撥款手續(xù)予以審查,對其是否遵循項目申報規(guī)定和立項文本要求進(jìn)行查驗,同時對其專項資金使用管理辦法和相關(guān)行為要進(jìn)行核查,對審計項目支出形式的合理性與節(jié)約行為予以關(guān)注.

二、中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金的績效審計過程

中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金對高校藝術(shù)事業(yè)的發(fā)展意義重大,對其進(jìn)行績效審計有助于提高資金使用效率,充分發(fā)揮國家財政資金的作用,促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展.因此,高校藝術(shù)類專項資金績效審計目標(biāo)要明確、過程要透明、績效要及時跟蹤評價.

(一)財政專項資金設(shè)立環(huán)節(jié)的審計

在中央層面,對財政支持地方高校藝術(shù)類項目的專項資金開展的績效審計工作中,審計立項是重要環(huán)節(jié).財政專項資金設(shè)立環(huán)節(jié)的審計主要包括:第一,審計人員應(yīng)該從實際情況出發(fā),對審計對象和責(zé)任人進(jìn)行審查,并對項目的真實性進(jìn)行評估.第二,需要依據(jù)國家要求、地方經(jīng)濟(jì)政策等,把高校有關(guān)政策與國家和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針結(jié)合在一起,保證中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金的設(shè)立符合國家和地方現(xiàn)行法律規(guī)定,同時要求高校負(fù)責(zé)人針對藝術(shù)類項目提交可行性研究報告,并將其視為中央財政對地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計的前提.

(二)財政專項資金分配環(huán)節(jié)的審計

對審計人員來說,對中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金進(jìn)行的績效審計,要結(jié)合項目的規(guī)模、監(jiān)督撥款的要求等,按照定量評估的模式,最大限度降低資金分配不當(dāng)?shù)母怕?具體做法包括:第一,審計人員要對資金撥付的及時性進(jìn)行審查.在審計部門之間的協(xié)作中,要確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn).此外,還應(yīng)在高校財務(wù)平臺進(jìn)行信息公布,以保證審計過程透明化.第二,提高中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金的到位率.對審計人員來說,要跟進(jìn)資金撥款的進(jìn)度情況,以確保資金使用的公正性和有效性.第三,對中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金的流向開展追蹤檢查.審計人員要明確資金總量,還應(yīng)按照專項資金的流轉(zhuǎn)路徑進(jìn)行合法性測試.

(三)財政專項資金使用環(huán)節(jié)的審計

在這一環(huán)節(jié)中,可能會出現(xiàn)專項資金遭到非法挪用和扣除的情形,使得中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金出現(xiàn)浪費的現(xiàn)象.據(jù)此,審計人員要對審計中資金使用的真實性和合法性進(jìn)行關(guān)注[5]303,然后以審計對象為主,對其資金使用情況的全過程進(jìn)行監(jiān)督.如果有違背資金使用原則的事實,審計人員要在科學(xué)評價體系的指引下,撰寫項目立項依據(jù)、資金績效目標(biāo)、組織實施等情況的報告.這樣不但能使中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金實現(xiàn)專項資金使用效益最大化[6],而且采用成本效益分析法可以搭建起完整而系統(tǒng)的財務(wù)效益指標(biāo),為審計效果的提升奠定堅實基礎(chǔ).中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計工作需要貫穿資金管理的全過程,無論是項目立項、資金分配還是資金使用,都要求在產(chǎn)出投入視角上,確保以最小投入得到最大產(chǎn)出.

(四)財政專項資金的評估和管理

對中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金開展評估的過程中,應(yīng)該關(guān)注項目后續(xù)資金的投入情況,將其視為項目健康發(fā)展的基礎(chǔ),制定出與高校對等的審計目標(biāo)計劃.審計人員需要時刻對審計工作進(jìn)行總結(jié),在得出相應(yīng)經(jīng)驗的同時,不斷為審計實踐創(chuàng)造更多動態(tài)監(jiān)控、跟蹤分析的條件.

三、中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計的優(yōu)化路徑

(一)完善專項資金績效審計指標(biāo)體系

中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計應(yīng)該借助多種審計方法進(jìn)行.審計人員在進(jìn)行中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計的過程中,應(yīng)該按照審計對象的特點和審計目標(biāo)的差異選擇適當(dāng)?shù)姆椒?或者同時運用多種方法,為績效審計提供更具科學(xué)性的依據(jù).在實際操作中,應(yīng)不斷健全高校財務(wù)專項資金管理與使用的績效評價機制,完善專項資金績效審計指標(biāo)體系,讓審計人員可以依據(jù)審計指標(biāo)體系更加清晰地開展審計工作,不斷強化審計人員對中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計的使命感.

(二)建立高素質(zhì)的審計隊伍

推動財政專項資金績效審計工作的開展,需要建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)強的財政專項資金績效審計專業(yè)隊伍.對審計人員來說,需要判斷專項資金的經(jīng)濟(jì)性是否獲得實現(xiàn),應(yīng)用效果與公正原則是否相符.審計人員只有更加全面地掌握各種專業(yè)知識,才能在開展審計工作的過程中更熟練地運用各種技巧,保證審計工作的有效開展,促進(jìn)績效審計工作的發(fā)展進(jìn)步[5]303.

(三)借助問責(zé)體制來提升審計效果

首先,應(yīng)充分借助法律法規(guī),賦予審計人員更多的權(quán)利,以便鞏固審計監(jiān)督地位,讓審計對象能夠重視審計結(jié)果.其次,要激發(fā)中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計效能,構(gòu)建以第三方審計機構(gòu)為主導(dǎo)的審計模式.審計對象的主要負(fù)責(zé)人需要牽頭召開審計整改會議,通過聘任專業(yè)的審計人員對審計整改過程加以監(jiān)督.最后,應(yīng)強化對中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計作用,對出現(xiàn)的違法違規(guī)問題嚴(yán)肅查處,在多個維度上發(fā)揮績效審計的作用.

(四)加強專項資金績效管理

中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計屬于高校支出管理的關(guān)鍵內(nèi)容,對優(yōu)化高校支出結(jié)構(gòu),提升其財務(wù)有效性具有十分重要的現(xiàn)實意義.因此,對中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金開展績效審計,需要審計人員和高校自身項目管理者不斷增強績效管理意識,在項目立項決策和項目決算等環(huán)節(jié)上,全過程強化專項資金的績效管理.審計單位更是應(yīng)按照績效審計的特征,不斷明確績效審計目標(biāo),針對重點問題不斷完善審計內(nèi)容.比如2017年以來,東部某省地級市審計局對當(dāng)?shù)馗咝Ｋ囆g(shù)類項目專項資金進(jìn)行了績效審計.在審計過程中,審計局通過完善財政對高校藝術(shù)事業(yè)的扶持政策,改進(jìn)政策兌現(xiàn)機制,提高專項資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,使中央財政資金使用績效在很大程度上得到提升.在實際操作中,審計局發(fā)現(xiàn)了部分專項資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏低、政策聚焦度不高、部分補助項目存在“小而散”的問題,由此不斷提升了預(yù)算安排的精準(zhǔn)性,加大了扶持藝術(shù)類項目專項資金的兌現(xiàn)力度.根據(jù)該地級市審計局網(wǎng)站公告:截至2020年10月,已分別兌現(xiàn)補助資金1 031萬元和70.4萬元;縮小了2018年高校藝術(shù)類項目專項資金預(yù)算規(guī)模,同時針對部分示范性高校特色化發(fā)展能力不強的問題,啟動對高校藝術(shù)類項目專項資金使用的滾動式評定,以更好地服務(wù)高校藝術(shù)事業(yè)的發(fā)展.同時,該地級市審計局取消了條件不成熟的部分高校藝術(shù)類項目升級改造計劃,對若干政策予以了進(jìn)一步完善,區(qū)分重點扶持項目與一般扶持項目,控制資助項目個數(shù),提高單個項目補助標(biāo)準(zhǔn),使中央財政資金向優(yōu)質(zhì)和重點項目傾斜.

結(jié) 語

按照經(jīng)驗,中央財政支持地方高校藝術(shù)類項目專項資金績效審計,需要審查藝術(shù)類項目專項資金的運轉(zhuǎn)情況,包括是否符合法規(guī)制度和現(xiàn)實需要.此外,還應(yīng)對其中可能出現(xiàn)的資金浪費等問題進(jìn)行深入剖析,找到科學(xué)的解決辦法,以最小的投入得到最大的產(chǎn)出.基于此,績效審計工作還應(yīng)在以下方面開展:第一,重視審前調(diào)查,針對審計對象進(jìn)行長期不懈的督促與監(jiān)督.第二,轉(zhuǎn)變審計理念,采用多種審計方法,落實專項資金的管理要求,確保管理目標(biāo)能夠如期實現(xiàn).第三,進(jìn)一步優(yōu)化績效審計得出的審計意見并確保其有效落實,提升專項資金的使用效益.