邱凱 劉李福 張俤

【摘要】小微企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟體系中具有難以替代的重要作用， 但先天稟賦的不足和粗放式管理致使大量小微企業(yè)運營效率低下、抗風險能力較差。 立足于小微企業(yè)的價值生產(chǎn)流程， 圍繞業(yè)財融合這一中心， 通過問卷訪談了解管理需求、梳理小微企業(yè)價值生產(chǎn)流程， 構(gòu)建一套小微企業(yè)的業(yè)財融合型共享財務云系統(tǒng)。 該系統(tǒng)依托成熟的信息技術(shù)， 能優(yōu)化業(yè)務流程， 重塑小微企業(yè)價值生產(chǎn)各環(huán)節(jié)， 提高運營效率; 共享財務云將日常運營管理工作轉(zhuǎn)移到云端由系統(tǒng)自動完成， 極大地降低了企業(yè)的人力成本; 系統(tǒng)于前端挖掘的海量數(shù)據(jù)能提供預判式?jīng)Q策支持。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè);業(yè)財融合;共享財務云;價值生產(chǎn)流程

【中圖分類號】 F275? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2022）05-0038-9

一、引言

小微企業(yè)是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要支持力量， 近年來更是隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策的推動而呈現(xiàn)“井噴”式發(fā)展態(tài)勢。 全國第四次經(jīng)濟普查報告顯示， 截至2018年末， 我國共有小微企業(yè)1783.1萬家， 占全國企業(yè)總量的99%。 同時， 國家統(tǒng)計局公布的歷年工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)也顯示， 小微企業(yè)占全部工業(yè)企業(yè)的80%以上。 不過， 絕大多數(shù)小微企業(yè)掌控的經(jīng)濟資源卻是非常有限的， 不僅其運營活動如同“枷鎖下的舞蹈”那般受到各種掣肘， 而且很難抵御外部經(jīng)營環(huán)境惡化產(chǎn)生的系統(tǒng)風險。

在近年企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生較大變化的情況下， 許多大中型企業(yè)通過不斷成熟的“大智移云物區(qū)”等先進技術(shù)實現(xiàn)了智能化轉(zhuǎn)型： 利用云會計打破疫情所導致的時間、空間和人員限制; 借助大數(shù)據(jù)技術(shù)實時收集、整合多元化數(shù)據(jù)， 優(yōu)化業(yè)務流程， 提高運營效率; 使用無監(jiān)督機器學習進行智能化管理控制， 于前端挖掘有價值信息， 提供預判式?jīng)Q策支持。 而小微企業(yè)的經(jīng)營管理能力、資源使用效率仍處于較初級的水平， 其在經(jīng)營管理規(guī)范、智能化程度、從業(yè)人員素質(zhì)等方面也與大中型企業(yè)存在較大差距， 阻礙了小微企業(yè)的發(fā)展。 對于小微企業(yè)而言， 稅收減免和金融支持政策的時效性往往是短暫的， 提升資源使用效率、強化價值創(chuàng)造能力才是使小微企業(yè)具備可持續(xù)發(fā)展動力的有效路徑。

數(shù)字經(jīng)濟時代下的高效經(jīng)營管理意味著管理決策必須依賴更加多元化、多維度、精細化、實時性和跨邊界的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)， 這需要將企業(yè)的業(yè)務流、財務流和信息流進行有效融合， 從而既保證業(yè)務信息、數(shù)據(jù)的及時獲取和精確處理， 又大幅提高各價值生產(chǎn)環(huán)節(jié)的協(xié)同效率， 同時推動會計信息系統(tǒng)由簡單的核算功能轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎯r值管理[1] ， 這亦是業(yè)財融合思想的體現(xiàn)。 業(yè)財融合意味著企業(yè)價值生產(chǎn)流程的重組和優(yōu)化、信息系統(tǒng)功能的擴張和延伸， 以及內(nèi)部控制系統(tǒng)由事后反映轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑坝媱澓褪轮锌刂啤?/p>

然而， 絕大多數(shù)小微企業(yè)都缺乏足夠的時間和資金以獲得價值生產(chǎn)流程和信息系統(tǒng)改造升級的定制化服務。 鑒于小微企業(yè)的業(yè)務流程相對簡單， 會計核算也不會涉及過于復雜的處理方法和職業(yè)判斷， 其可以借助由第三方云服務商提供的業(yè)財融合型共享財務云來實現(xiàn)業(yè)務流、財務流和信息流的融合以及價值生產(chǎn)流程的優(yōu)化。 隨著信息技術(shù)的不斷成熟和完善， 依托大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等技術(shù)的會計信息系統(tǒng)能有效優(yōu)化組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)、降低運營成本、規(guī)范財務和業(yè)務流程、提升管理效率。

業(yè)財融合型共享財務云有一套標準而完整的業(yè)務、財務處理流程， 操作人員只需根據(jù)要求錄入各類原始憑證和初始信息即可， 后續(xù)工作均由系統(tǒng)在云端自動完成， 通過系統(tǒng)的部署， 小微企業(yè)能實現(xiàn)價值生產(chǎn)流程的重組和再造。 云服務器對小微企業(yè)價值生產(chǎn)流程各環(huán)節(jié)信息和數(shù)據(jù)進行實時采集、標準化處理和存儲， 可在履行基本經(jīng)營管理職能的同時， 輸出各種標準化報告。 在此基礎(chǔ)上， 云端存儲的決策支持和風險控制模型， 能對實時業(yè)務、財務數(shù)據(jù)進行智能化處理， 并提供有效的決策支持和對風險的事前計劃、事中控制。 共享財務云通過價值生產(chǎn)流程的再造、將業(yè)務職能轉(zhuǎn)移至云端， 顯著降低小微企業(yè)的人力成本， 將其核心團隊從繁瑣的常規(guī)運營管理工作中釋放出來， 以全身心投入展業(yè)、研發(fā)等直接提升企業(yè)核心競爭力的工作中。 另外， 信息對所有業(yè)務、財務流程的全覆蓋能有效提升小微企業(yè)的經(jīng)營管理效率， 強化風險控制能力。 因此， 本文致力于為小微企業(yè)構(gòu)建一套業(yè)財融合型共享財務云系統(tǒng)， 促進小微企業(yè)經(jīng)營、管理的科學化和高效化。 該系統(tǒng)的基本功能如圖1所示。

二、文獻綜述

（一）“云計算”的基本概念

20世紀60年代便有學者研究“云計算”的雛形——提供信息處理服務的“信息工具”型企業(yè)[2] 。 在接下來的幾十年時間里， 信息技術(shù)的發(fā)展悄然改變著企業(yè)的業(yè)務流程： ERP系統(tǒng)將數(shù)據(jù)以電子形式保存， 并將交易從線下逐漸轉(zhuǎn)移到線上[3] 。 然而， 數(shù)據(jù)信息的不斷累積使得高速計算、大容量存儲等成為計算機技術(shù)發(fā)展的瓶頸， 如高硬件配置計算機會增加企業(yè)IT日常成本[4] 。 同時， 更加嚴格的法規(guī)也促使企業(yè)的信息存儲成本激增[5] 。 在這一背景下， IBM公司于2007年正式提出了“云計算”概念， 隨后亞馬遜和谷歌公司也先后公布了各自的云計算方案。 隨著“云計算”概念的提出， 學術(shù)界圍繞服務模式和成本[6] 、云計算安全[7] 、云計算類型框架與實例[8，9] 等問題進行了廣泛且深入的研究。

（二）云會計的結(jié)構(gòu)框架和服務模式

計算機系統(tǒng)被引入到企業(yè)生產(chǎn)和管理中后， 學者們普遍認為IT系統(tǒng)在優(yōu)化企業(yè)業(yè)務流程的同時， 對會計職能和核算流程也產(chǎn)生了一定影響[10] 。 例如， 隨著經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量的增加和復雜度的提高， 會計信息系統(tǒng)（AIS）成本與可用性之間的矛盾也愈加激烈[11] 。 云會計（Cloud Accounting）是解決這一問題的最佳途徑之一， 它可以使分布于不同物理位置的用戶直接訪問信息和數(shù)據(jù)， 接受計算和應用程序等服務， 且無需部署高成本硬件和軟件[11] 。 可見， 云會計可以顯著降低企業(yè)運營成本， 提高企業(yè)運營效率， 因而吸引了許多財會領(lǐng)域?qū)W者著手設(shè)計云會計系統(tǒng)框架[12] 。

與云計算一樣， 云會計也包括三種不同類型的服務——SaaS（軟件服務）、PaaS（平臺服務）以及IaaS（基礎(chǔ)設(shè)施服務）[13] （詳見圖2）， 云服務提供商可以根據(jù)用戶的特點和需求提供不同部署方式的云會計服務。

傳統(tǒng)的會計電算化系統(tǒng)大多操作復雜且成本高昂， 大量的信息處理、存儲和維護也會不斷給企業(yè)帶來成本壓力[14] 。 云會計系統(tǒng)可以在控制成本的同時使終端信息處理能力不受其物理地址或硬件配置水平的制約[5] 。 利用云計算的概念重構(gòu)企業(yè)會計信息化基礎(chǔ)設(shè)施， 能夠有效促進財務流程再造， 并強化會計管理控制等優(yōu)勢[15] 。 一些學者對云會計實踐情況進行了研究， 例如： 鄭可人[16] 發(fā)現(xiàn)， 日本的云會計服務大都是SaaS方式， 并且大多數(shù)云會計服務商都與中介機構(gòu)實現(xiàn)了對接， 企業(yè)的自動化記賬水平較高。

（三）云會計支持下的財務共享中心

財務共享中心是企業(yè)規(guī)模逐步擴大、分支機構(gòu)日益增多的必然產(chǎn)物， 在其發(fā)展早期， 企業(yè)集團為了規(guī)范會計核算和財務管理工作， 將相關(guān)職能全部收至總公司一級， 通過建立財務共享中心， 形成標準化、流程化和系統(tǒng)化的會計核算和財務管理過程。 從技術(shù)角度而言， 財務共享中心的出現(xiàn)與云會計密不可分， 其軟、硬件部署遵循終端只對分布式數(shù)據(jù)進行采集和預處理， 云端完成數(shù)據(jù)處理、分析等工作的原則[17] 。

學術(shù)界對于財務共享中心的研究主要分為兩個階段： 早期以國外學者的研究為主， 集中于討論財務共享中心的特征、要素等方面[18-20] ; 隨著國內(nèi)學者的加入， 研究重點轉(zhuǎn)移至對實務中已經(jīng)采用這一管理模式的企業(yè)進行案例研究[21，22] ， 或者找尋設(shè)立財務共享中心的關(guān)鍵流程或要素[23] 。

（四）關(guān)于業(yè)財融合的研究

業(yè)財融合思想的提出源自于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的劇變： 在工業(yè)化向信息化轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟社會環(huán)境中， 大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”和人工智能使企業(yè)的價值創(chuàng)造模式發(fā)生了巨大的變革。 全新的企業(yè)價值驅(qū)動因素已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槟切o法被貨幣計量的能力、資源等， 而傳統(tǒng)的會計核算、財務管理工作難以實現(xiàn)真正的價值計量[24] 。 “職能拓展是會計未來發(fā)展的必然趨勢”已成為學術(shù)界的共識， 其中尤以業(yè)財融合受到的關(guān)注度最高。

業(yè)財融合簡單來說就是業(yè)務流程與財務流程的融合， 通過財務職能的擴散和滲透， 使企業(yè)經(jīng)濟活動信息能夠及時被獲取和處理[25] 。 業(yè)財融合在企業(yè)實踐中的運用需要圍繞戰(zhàn)略目標， 對業(yè)務和財務流程實施再造， 將財務職能滲透到整個價值鏈的各環(huán)節(jié)中， 從而強化信息的管理控制和決策支持能力。 有多位學者對大型企業(yè)基于業(yè)財融合的業(yè)務流程再造和財務職能重分配進行了案例分析[26，27] 。 也有研究者認為， 業(yè)財融合思想應貫穿財務共享中心的構(gòu)建過程， 拓寬財務共享中心的職能[28] 。

總體而言， 學者們對云計算、財務共享中心、業(yè)財融合等做出了富有成效的研究， 也給會計信息系統(tǒng)的發(fā)展指明了方向， 但是研究內(nèi)容顯得較為分散， 不夠系統(tǒng)和深入。 首先， 對云會計主體的研究顯得過于籠統(tǒng)， 而現(xiàn)實中不同規(guī)模的企業(yè)對云會計、財務共享中心的需求存在較大差異。 其次， 將財務共享中心與業(yè)財融合思想進行了人為分割， 簡單地將財務共享中心視為大型集團公司的財務信息中心， 而忽略了最為重要的業(yè)務流程整合與再造工作。 最后， 業(yè)財融合的相關(guān)研究還沒有達到由點及面的程度， 即沒有提出具有普遍適用性的業(yè)財融合實現(xiàn)路徑或方法。 此外， 在研究方法的選擇上也較為傳統(tǒng)， 多以規(guī)范研究或大型企業(yè)的案例分析為主， 缺乏具有普遍意義的歸納式研究。 同時， 對于不同規(guī)模的企業(yè)應如何進行業(yè)財融合、小微企業(yè)財務共享中心的部署特征是什么等關(guān)鍵問題未能給出針對性和科學性的分析。 本文在充分考慮小微企業(yè)管理需求、價值生產(chǎn)流程的情況下， 構(gòu)建了一套具有可行性的小微企業(yè)業(yè)財融合型共享財務云系統(tǒng)， 以彌補現(xiàn)有研究的不足。

三、小微企業(yè)的“業(yè)財脫節(jié)”現(xiàn)象分析

為了充分了解小微企業(yè)的會計核算現(xiàn)狀， 我們從2021年1月開始向成都市的小微企業(yè)發(fā)放問卷， 并對典型企業(yè)進行實地調(diào)研， 深入了解不同類型小微企業(yè)的業(yè)務、財務處理流程， 充分搜集小微企業(yè)管理者在決策過程中對業(yè)務、財務等信息的需求。 在6個月的時間里， 共發(fā)放600份調(diào)查問卷（其中收回有效問卷523份）， 并走訪21家產(chǎn)品制造型、商品流通型和技術(shù)服務型小微企業(yè)， 深入了解這三類小微企業(yè)的業(yè)務、財務流程。

問卷調(diào)研和訪談的結(jié)果顯示： 雖然絕大多數(shù)小微企業(yè)的所有者和核心管理人員都希望通過有效的方法或手段來提升經(jīng)營信息、財務信息的決策有用性， 但是超過90%的小微企業(yè)管理者也承認， 在日常經(jīng)營決策中， 他們主要（也只能）依靠自己過去積累的經(jīng)驗來對未來市場進行預判。 超過80%的小微企業(yè)管理者認為他們很難從每月編制的財務報表中獲得足夠的有用信息來幫助自身進行決策， 其原因包括報表出具時間滯后、管理者非財務專業(yè)出身等。 另外， 即使是主營業(yè)務相同或相似的小微企業(yè)， 不同企業(yè)的業(yè)務和財務流程也可能存在一定的差異， 其原因在于， 企業(yè)核心管理人員往往會根據(jù)自己的偏好對業(yè)務、財務流程進行調(diào)整。 約85%的受訪小微企業(yè)曾因合規(guī)性問題而遭受稅務機關(guān)的罰款， 這些企業(yè)大多數(shù)沒有購買ERP系統(tǒng)， 其會計電算化工作主要依靠免費或盜版軟件完成。 超過一半的企業(yè)沒有聘用專職財務人員， 將財務工作外包給代賬服務商。

經(jīng)過對問卷結(jié)果和訪談記錄的整理， 我們發(fā)現(xiàn)， 小微企業(yè)普遍存在信息化程度低、業(yè)務活動和財務流程之間嚴重脫節(jié)等現(xiàn)象。 在完整的業(yè)務流程中， 僅有少量業(yè)務數(shù)據(jù)會被記錄， 企業(yè)信息系統(tǒng)丟失了能真實反映業(yè)務經(jīng)營狀況的大量過程數(shù)據(jù)， 所記錄和輸出的信息滯后性強、質(zhì)量差， 無法提供精確的經(jīng)營決策支持信息。

圖3反映了生產(chǎn)型小微企業(yè)與業(yè)務活動脫節(jié)的財務處理流程。 由圖3可知， 盡管業(yè)務流程中產(chǎn)生了大量原始數(shù)據(jù)和憑證， 但是財務人員僅抽取少量原始憑證， 使用會計方法和工具轉(zhuǎn)化為財務報告并傳遞給信息使用者， 那些與會計核算無關(guān)的業(yè)務數(shù)據(jù)被自動忽視且不被記錄。 業(yè)財脫節(jié)使小微企業(yè)的價值生產(chǎn)流程變得支離破碎且運營效率低下， 而會計信息系統(tǒng)所搜集的價值生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的信息片面而滯后， 無法提供有效的決策支持和風險管控。

小微企業(yè)的業(yè)務與財務流程分離、脫節(jié)， 主要有以下三方面的原因： 一是， 相當一部分小微企業(yè)的所有者和核心管理人員并不認為財務工作能給企業(yè)創(chuàng)造價值， 而企業(yè)開始運營后， 財務信息難以用于經(jīng)營預測和決策的事實又會進一步固化他們的“會計無用”觀念， 財務最終淪為應付市場監(jiān)督、稅務機關(guān)的一項工作。 二是， 盡管目前市場上有多種業(yè)財融合版ERP系統(tǒng)， 但是相對于小微企業(yè)的收入和利潤， 大多數(shù)系統(tǒng)的使用費都顯得十分高昂， 這對于將財務職能視作“雞肋”的小微企業(yè)而言是難以承受的。 三是， 很多小微企業(yè)的管理人員素質(zhì)還不足以使企業(yè)實現(xiàn)業(yè)財融合， 他們也沒有足夠的精力和時間去搜集、分析業(yè)務信息和數(shù)據(jù)。 調(diào)研發(fā)現(xiàn)， 大多數(shù)小微企業(yè)的財務工作還停留在較基礎(chǔ)的電算化會計核算階段， 只是依照準則、法規(guī)的要求， 按時通過手動或半自動方式生成賬簿和報表。

總體來看， 提升小微企業(yè)經(jīng)營管理效率的關(guān)鍵是基于業(yè)財融合的思想， 完善信息處理機制， 提升信息的決策有用性， 最終實現(xiàn)各種財務和非財務信息的實時獲取、集中存儲、及時處理、全面共享和隨時訪問。 業(yè)財融合需要打破小微企業(yè)職能和流程之間的壁壘， 通過價值生產(chǎn)流程的再造， 改變業(yè)務與財務流程斷點、脫節(jié)的現(xiàn)狀， 使信息流完全覆蓋業(yè)務與財務流程中的各個環(huán)節(jié)。

四、業(yè)財融合下的小微企業(yè)價值生產(chǎn)流程再造

（一）價值生產(chǎn)流程再造的基本思路

任何企業(yè)的根本目標都是通過滿足不同利益相關(guān)者的需求來賺取利潤， 這一目標只能通過其產(chǎn)品（或服務）被顧客所接受得以實現(xiàn)， 企業(yè)目標的實現(xiàn)過程也可視作一套完整的價值生產(chǎn)流程。 在價值生產(chǎn)流程中， 任何產(chǎn)品（或服務）都會通過特定的業(yè)務過程生產(chǎn)完成并最終送達客戶手中。 雖然價值生產(chǎn)流程受到企業(yè)規(guī)模、所處行業(yè)等因素的影響， 但總體上都可以簡化為三個環(huán)節(jié)， 即獲取、轉(zhuǎn)換和銷售， 如圖4所示。

圖4展示了小微企業(yè)的基本價值生產(chǎn)流程， 其中： “獲取”代表向供應商支付款項， 并獲得相應的資源; “轉(zhuǎn)換”指企業(yè)內(nèi)部一系列將資源轉(zhuǎn)化為滿足顧客需求的產(chǎn)品和服務的生產(chǎn)和管理活動（不同類型小微企業(yè)的轉(zhuǎn)化過程略有差異）; “銷售”則是將產(chǎn)品和服務提供給顧客并收取相應費用。 資源的轉(zhuǎn)換過程貫穿于整個企業(yè)， 還可以進一步細分成采購、入庫、生產(chǎn)、出庫和銷售等不同業(yè)務環(huán)節(jié)。 同時， 企業(yè)在進行資源轉(zhuǎn)換的過程中需要通過財務、行政、人事等一系列管理職能， 對價值生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行協(xié)調(diào)和記錄。

業(yè)財融合的基本要求是從價值生產(chǎn)的視角對小微企業(yè)片段化、斷點式的業(yè)務流程進行重塑和再造。 為此， 首先要站在企業(yè)整體的高度， 將各價值生產(chǎn)環(huán)節(jié)視作一個整體， 財務和其他管理職能則作為圍繞價值生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的信息處理和反饋機制。 也就是說， 企業(yè)的信息系統(tǒng)必須打破固有限制， 將業(yè)務活動的識別、確認、計量， 以及數(shù)據(jù)的采集、處理和傳遞等活動拓展至整個價值生產(chǎn)流程。 其次， 在參考同行業(yè)企業(yè)運營狀況、相關(guān)法律法規(guī)準則的合規(guī)要求以及本企業(yè)運營特點的基礎(chǔ)上， 對價值生產(chǎn)流程進行梳理、重組和再造， 舍棄那些不能創(chuàng)造價值及與稅法、會計準則等相抵觸的業(yè)務環(huán)節(jié)， 保留與價值生產(chǎn)密切相關(guān)的重要環(huán)節(jié)， 這樣能極大地提高企業(yè)的資源使用效率， 減少不合理的損耗。 最后， 采取合理方式將信息系統(tǒng)完全嵌入價值生產(chǎn)各環(huán)節(jié)后， 企業(yè)在執(zhí)行業(yè)務活動時， 相關(guān)的業(yè)務數(shù)據(jù)也被信息系統(tǒng)及時采集。 這種通過業(yè)務規(guī)則和信息處理規(guī)則生成信息的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)， 能夠?qū)⒁郧胺稚⒌男畔⒑蛿?shù)據(jù)在邏輯上集中， 支持不同層次、綜合性的信息需求。 經(jīng)過標準的編碼和業(yè)務事件規(guī)則對業(yè)務數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)的綜合采集和存儲之后， 所建立的綜合數(shù)據(jù)庫能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)同源和共享。

圖5展示了業(yè)財融合下的信息處理流程。 當業(yè)務事件發(fā)生時， 信息系統(tǒng)即時記錄事件的內(nèi)容、經(jīng)辦人、相關(guān)事項和時間等信息; 然后根據(jù)信息處理規(guī)則， 形成所有反映該業(yè)務過程和事件的數(shù)據(jù)并存儲至數(shù)據(jù)庫中; 最后根據(jù)不同用戶需要， 利用信息報告工具生成用戶需要的信息， 如依照會計準則的規(guī)定生成資產(chǎn)負債表和利潤表并提交給股東。

在有效的信息處理規(guī)則下， 業(yè)財融合后的業(yè)務流、財務流和信息流之間能進行更加緊密的合作; 同時， 還可以實現(xiàn)信息提取和信息處理同步、信息處理和業(yè)務活動執(zhí)行同步。 根據(jù)特定算法和模型， 信息系統(tǒng)能夠識別違反規(guī)則的活動并及時向管理者發(fā)送異常情況報告， 或直接阻止舞弊行為的發(fā)生， 從而使企業(yè)的風險控制從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A警。

（二）業(yè)務流、財務流和信息流的集成

業(yè)務流、財務流和信息流的集成程度受制于業(yè)務流程中財務職能和信息系統(tǒng)的嵌入程度。 傳統(tǒng)的業(yè)務流程以產(chǎn)品為導向， 按職能明確劃分的分離型管理結(jié)構(gòu)造成了財務職能與業(yè)務流程的分離。 圖6展示了這種財務職能與業(yè)務及其他管理流程分離的狀態(tài)。 這種“信息孤島”效應不僅使業(yè)務信息碎片化， 還影響了最終輸出的財務信息質(zhì)量。

業(yè)務流、財務流和信息流的高度集成不僅需要價值生產(chǎn)流程的再造， 而且意味著業(yè)務流程中更多信息和數(shù)據(jù)被采集、標準化處理和分類存儲。 同時， 由于價值生產(chǎn)流程跨越了不同的業(yè)務職能， 為了保證數(shù)據(jù)的完整性和連貫性， 價值生產(chǎn)流程應以業(yè)務事件作為關(guān)鍵驅(qū)動因素， 以關(guān)鍵驅(qū)動因素來串聯(lián)不同的子數(shù)據(jù)庫， 這樣就能避免業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)所記錄的同筆交易存在差異的問題。

以生產(chǎn)型小微企業(yè)的銷售和采購活動（詳見圖7、圖8）為例， 它們分別代表了價值生產(chǎn)流程中的銷售和獲取環(huán)節(jié)， 是小微企業(yè)實現(xiàn)盈利和業(yè)績增長的關(guān)鍵， 二者還涉及不同的經(jīng)營、管理職能。 對于銷售活動而言， 再造后的價值生產(chǎn)流程以銷售訂單（客戶訂單）這一關(guān)鍵驅(qū)動因素串聯(lián)銷售、倉儲和財務等職能。 如圖7所示， 當客戶下訂單并獲審批通過后， 價值生產(chǎn)流程也隨之啟動， 系統(tǒng)將為該訂單生成唯一的編號， 同時自動生成添加數(shù)據(jù)庫記錄; 之后， 具有唯一編號的訂單將分別關(guān)聯(lián)對應的銷售出庫單、銷售發(fā)票和收款單。 信息系統(tǒng)與價值生產(chǎn)各環(huán)節(jié)深度融合后， 銷售流程在信息系統(tǒng)的推動下可以實現(xiàn)各步驟的自動推進和完成， 如果客戶以賒銷方式購買產(chǎn)品， 客戶下新訂單會觸發(fā)相應的信用審批程序， 審批過程中會訪問或添加客戶數(shù)據(jù)庫相關(guān)記錄， 審批通過后系統(tǒng)自動生成具有唯一編號的銷售訂單并傳遞至倉庫; 在產(chǎn)品出庫的同時， 信息系統(tǒng)還會同時更新產(chǎn)品數(shù)據(jù)庫， 并生成銷售出庫單; 最后， 在核算環(huán)節(jié)信息系統(tǒng)會根據(jù)進度確認收入、核銷應收賬款， 并開具銷售發(fā)票和收款單。 這樣， 銷售、倉儲和核算過程所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息就能做到環(huán)環(huán)相扣， 不會出現(xiàn)業(yè)務、財務數(shù)據(jù)斷點或記錄沖突的情況， 管理人員還可以利用連貫的信息、數(shù)據(jù)記錄進行業(yè)務監(jiān)督和控制。

與銷售類似， 生產(chǎn)型小微企業(yè)的采購也涵蓋涉及不同職能的四個階段的業(yè)務活動： 提出采購申請、采購、入庫和記賬。 如圖8所示， 通過流程再造， 采購流程以采購單作為關(guān)鍵驅(qū)動因素， 關(guān)聯(lián)明細入庫單、采購發(fā)票和付款單。 采購流程涉及供應商數(shù)據(jù)庫、原材料數(shù)據(jù)庫和產(chǎn)品數(shù)據(jù)庫， 在各階段的業(yè)務流程運行過程中， 數(shù)據(jù)庫也將同時添加相應記錄， 并可根據(jù)使用者的需求進行查詢和調(diào)用。

五、業(yè)財融合型共享財務云系統(tǒng)的架構(gòu)和功能

業(yè)財融合下的價值生產(chǎn)流程再造， 尤其是各價值生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的信息系統(tǒng)嵌入依賴于云計算、OCR掃描自動采集、移動互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)的不斷進步和普及。 除了這些先進技術(shù)的支撐， 構(gòu)建功能完整、操作簡便、安全高效的業(yè)財融合型共享財務云系統(tǒng)還需要穩(wěn)定的系統(tǒng)架構(gòu)和合理的功能設(shè)計。

（一）系統(tǒng)架構(gòu)

小微企業(yè)業(yè)財融合型共享財務云系統(tǒng)架構(gòu)如圖9所示。 該系統(tǒng)采用SaaS的形式， 以物理層作為基礎(chǔ)， 向上還包括數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)層、業(yè)務層和應用層等。 其中， 物理層為小微企業(yè)共享財務云提供基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)、信息安全、數(shù)據(jù)加密和數(shù)據(jù)搜集等方面的支持。 在業(yè)務流程中獲取的各類信息和數(shù)據(jù)， 經(jīng)過采集、篩選、清洗和處理后全部存儲于數(shù)據(jù)庫中， 出于信息安全的考慮， 數(shù)據(jù)庫還需要進行備份。 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)經(jīng)過處理和加工后將分門別類地在數(shù)據(jù)層得到管理， 包括客戶數(shù)據(jù)、供應商數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)、交易數(shù)據(jù)等。 業(yè)務層包括小微企業(yè)業(yè)務管理、會計核算、內(nèi)部控制、決策支持等系統(tǒng)， 分別針對不同的經(jīng)營管理職能和信息使用者的相關(guān)需求。 應用層中， 不同授權(quán)用戶可通過電腦或手機端口訪問不同的系統(tǒng)， 獲取其所需要的信息和數(shù)據(jù)。 例如， 小微企業(yè)管理人員可以隨時隨地進入共享財務云系統(tǒng)查詢企業(yè)當前的銷售情況。

（二）系統(tǒng)運行流程、功能和部署

業(yè)財融合型共享財務云系統(tǒng)的功能和運行流程如圖10所示。 為了最大程度地降低操作人員的工作量和專業(yè)素質(zhì)要求， 小微企業(yè)共享財務云將數(shù)據(jù)存儲、信息處理等工作全部放在云端完成。 首先， 操作人員依照要求將不同業(yè)務環(huán)節(jié)的重要單據(jù)和相關(guān)信息通過智能手機APP端、PC端錄入系統(tǒng)， 錄入方式以掃描原始憑證為主， 這也能保證錄入信息的真實性。 然后， 平臺根據(jù)錄入數(shù)據(jù)和信息的特征進行采集、篩選和轉(zhuǎn)化， 并將數(shù)據(jù)分門別類地存儲至不同的云端數(shù)據(jù)庫。 接著， 在各會計期間， 共享財務云能自動完成當期的會計核算及業(yè)務記錄， 并根據(jù)信息使用者的需求建立不同的大數(shù)據(jù)分析模型， 用以進行業(yè)務、財務分析和識別潛在經(jīng)營風險。 最后， 共享財務云按照預先設(shè)定的程序輸出形式標準、內(nèi)容完整準確的定期報告、決策支持報告等， 并根據(jù)權(quán)限向不同的用戶推送。

小微企業(yè)共享財務云并不是對會計信息系統(tǒng)相關(guān)功能的簡單升級和拓展， 而是通過對價值生產(chǎn)流程的重組和再造， 顯著提升小微企業(yè)的運營效率。 同時， 業(yè)務流程與財務流程的相互集成和嵌入， 有助于改變財務信息滯后于業(yè)務信息的現(xiàn)狀， 便于實現(xiàn)事中控制和輔助實時決策， 完成內(nèi)部控制系統(tǒng)從事后反映到事前計劃及事中控制的轉(zhuǎn)變。 小微企業(yè)的操作人員錄入業(yè)務信息之后， 共享財務云會立即根據(jù)標準化算法自動生成相應的業(yè)務、財務記錄， 以保證業(yè)務流、財務流和信息流的同步記錄以及數(shù)據(jù)的一致性。 因此， 小微企業(yè)的所有者或管理者可以對財務狀況和業(yè)務活動進行實時雙向追溯， 并借助該系統(tǒng)提供的決策模型進行預測、計劃和業(yè)績評價。

六、小微企業(yè)業(yè)財融合型共享財務云系統(tǒng)的可行性分析

（一）共享財務云系統(tǒng)的部署

業(yè)財融合型共享財務云系統(tǒng)的部署能夠?qū)⑿∥⑵髽I(yè)的管理需求通過共享財務云的系統(tǒng)功能充分表達出來， 最終目標是建立、完善并正常運行共享財務云， 同時滿足企業(yè)的各項管理需求。 部署該系統(tǒng)之后， 可以逐步改善小微企業(yè)的管理模式， 提升其經(jīng)營效率。 小微企業(yè)既不能忽視當前的客觀條件而一味追求先進的管理方式， 又不能為了維持現(xiàn)狀而忽略新系統(tǒng)所提供的各項先進的管理功能。 在共享財務云系統(tǒng)的部署過程中， 需要系統(tǒng)開發(fā)人員和小微企業(yè)管理者共同找到最佳解決方案， 在企業(yè)的傳統(tǒng)管理模式和共享財務云系統(tǒng)提供的先進管理功能之間找到一個平衡點。 共享財務云與舊會計信息系統(tǒng)的關(guān)系如圖11所示。

小微企業(yè)部署業(yè)財融合型共享財務云系統(tǒng)是一項較簡單的工作， 僅需在PC端或智能手機端安裝客戶端軟件或APP。 但是， 共享財務云能否正常運行并不是其成功部署的唯一標志， 還需要考察系統(tǒng)部署后能否充分發(fā)揮平臺的功能， 即： 能否結(jié)合小微企業(yè)的經(jīng)營特點提升其管理水平， 能否挖掘企業(yè)的管理潛能， 為企業(yè)所帶來的各種改變是否符合經(jīng)營效益原則， 能否實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。

因此， 小微企業(yè)在部署共享財務云系統(tǒng)之前， 首先應與系統(tǒng)開發(fā)人員做好企業(yè)的需求分析， 對需要解決的問題進行詳細研究， 討論共享財務云平臺的標準業(yè)務、財務流程能否解決目前存在的問題， 并針對性地進行調(diào)整。 其次， 應制定具體的部署方案， 確定業(yè)務、財務的總體流程和輸入數(shù)據(jù)的規(guī)范化要求。 同時， 還需制定相應的管理制度， 如操作人員崗位責任制度、權(quán)限管理制度等， 并指定專人負責各項業(yè)務數(shù)據(jù)的錄入。 再次， 應做好數(shù)據(jù)的準備工作， 共享財務云對數(shù)據(jù)的規(guī)范性、完整性和統(tǒng)一性方面的要求都比舊會計信息系統(tǒng)更高。 除了平臺部署后的數(shù)據(jù)錄入要求有所提高， 還必須對原來的業(yè)務、財務數(shù)據(jù)進行規(guī)范化處理。 最后， 在業(yè)財融合型共享財務云平臺試運行后的一段時間內(nèi)， 應保持其與舊會計信息系統(tǒng)的并行。 即新舊系統(tǒng)同時運行， 互不干涉， 新舊系統(tǒng)處理同樣的數(shù)據(jù)， 直至共享財務云平臺正常運行后， 再停止使用舊會計信息系統(tǒng)。

（二）成本收益分析

小微企業(yè)共享財務云由第三方云服務提供商進行開發(fā)， 向小微企業(yè)收取軟件技術(shù)服務費， 因此， 只有當云服務提供商和小微企業(yè)所獲得的收益均大于各自投入的成本時， 該系統(tǒng)才有可能進入開發(fā)和商業(yè)推廣階段。

云服務提供商的成本主要包括以下三個部分： 硬件部署成本、數(shù)據(jù)庫開發(fā)成本、共享財務云系統(tǒng)開發(fā)和升級成本。 其中， 除了共享財務云系統(tǒng)的升級和維護成本， 其他成本都發(fā)生在系統(tǒng)開發(fā)階段。 由于業(yè)財融合型共享財務云對小微企業(yè)重塑業(yè)務、財務流程具有指導性作用， 因此云服務提供商無須根據(jù)每家小微企業(yè)的具體經(jīng)營狀況提供定制化的系統(tǒng)服務， 那么系統(tǒng)開發(fā)成本僅為一次性支出， 后期小微企業(yè)如無特殊要求， 云服務提供商就沒有額外的定制化開發(fā)成本。 另外， 在共享財務云推廣階段， 小微企業(yè)客戶數(shù)量有限， 其數(shù)據(jù)存儲和處理對計算機硬件要求不高， 這也能降低系統(tǒng)推廣期的硬件部署成本。 總的來看， 云服務提供商的成本主要集中在前期的硬件部署和系統(tǒng)開發(fā)階段， 后期成本支出相對較小， 小微企業(yè)客戶只要達到一定數(shù)量就能覆蓋其前期成本。 云服務提供商可以通過營銷和宣傳手段來擴大客戶群， 也可以積極與風險投資機構(gòu)或金融機構(gòu)合作， 要求獲得天使輪風險投資或者信貸資金的小微企業(yè)安裝共享財務云， 這既能提高小微企業(yè)的運營效率， 又能讓出資人實時了解被投資企業(yè)的狀況， 降低雙方的信息壁壘。

云服務提供商的收益（小微企業(yè)的成本）來自兩個方面： 第一， 向小微企業(yè)提供信息和數(shù)據(jù)采集、處理、存儲、傳遞及咨詢等服務所收取的基礎(chǔ)服務費; 第二， 大數(shù)據(jù)建模決策支持、數(shù)據(jù)挖掘和機器學習下的市場研判和經(jīng)營預測等增值服務咨詢費。 這兩項費用按年收取， 其金額不能超過小微企業(yè)使用業(yè)財融合型共享財務云的收益， 即價值生產(chǎn)流程的簡化、人工活動轉(zhuǎn)為系統(tǒng)自動處理、信息及時性和決策有用性提高所帶來的人力成本下降和資源使用效率的提升。 一般而言， 小微企業(yè)的成本下降和效率提升所帶來的收益能夠覆蓋其按年支付的共享財務云系統(tǒng)使用費， 因此只要該系統(tǒng)的年使用費低于企業(yè)節(jié)約的各項成本之和， 小微企業(yè)就有接受該系統(tǒng)的意愿。

七、總結(jié)

業(yè)財融合型共享財務云系統(tǒng)在小微企業(yè)的應用和部署， 既能使小微企業(yè)充分享受科技進步帶來的經(jīng)營和管理效率提升， 也能給云服務提供商帶來一定的收益， 是一種具有較強可行性的小微企業(yè)業(yè)務流程重組和信息化改造方案。 總的來看， 共享財務云系統(tǒng)的優(yōu)勢主要包括以下三個方面： 第一， 促進小微企業(yè)的業(yè)務和財務流程標準化， 降低合規(guī)風險。 合規(guī)性問題一直困擾著小微企業(yè)， 許多小微企業(yè)都曾因業(yè)務活動、會計核算等違反相關(guān)法規(guī)而遭受市場管理部門、稅務機關(guān)的罰款。 借助于業(yè)財融合型共享財務云系統(tǒng)的流程改造以及風險預警功能， 小微企業(yè)能夠有效規(guī)避合規(guī)風險。 第二， 服務的可復制性。 業(yè)財融合型共享財務云系統(tǒng)可以在小微企業(yè)中大范圍推廣， 同時無需增加額外的系統(tǒng)開發(fā)成本。 第三， 云平臺搜集的海量數(shù)據(jù)既能為小微企業(yè)提供決策支持， 又可以在小微企業(yè)同意的前提下提供給政府管理部門， 為其制定小微企業(yè)相關(guān)扶持政策提供信息支撐。

不過， 小微企業(yè)的業(yè)財融合型共享財務云系統(tǒng)作為新生事物， 除了需要在技術(shù)上解決相應的問題， 還存在一些實施上的障礙， 如錄入信息的真?zhèn)涡?、系統(tǒng)自動生成的會計檔案的保存、云端信息和數(shù)據(jù)的保密等問題。 因此， 對于云服務提供商而言， 需要進一步加強對智能語音和人臉識別、區(qū)塊鏈等技術(shù)的應用， 以找到新的解決方法進一步掃清業(yè)財融合型共享財務云應用中出現(xiàn)的障礙。

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