皇甫江河

一、內(nèi)部審計項目外包的背景和意義

為加強內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，有效利用社會審計力量，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》都規(guī)定了內(nèi)部審計除涉密項目外，根據(jù)審計項目實施需要，可以向社會購買審計服務(wù)。中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《第2309號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理》，也為科研單位內(nèi)部審計項目外包購買社會審計服務(wù)提供了可操作的執(zhí)行標(biāo)準。

財政科技經(jīng)費的快速增長，為科技創(chuàng)新提供了有力支撐，內(nèi)部審計對于助力科研單位管好用好科研經(jīng)費，激發(fā)科研人員創(chuàng)新活力，促進科技事業(yè)發(fā)展愈發(fā)重要。科研單位內(nèi)部審計業(yè)務(wù)量逐年不斷攀升，對審計要求飛躍式提升與審計力量相對薄弱的矛盾更加突出，內(nèi)部審計資源不足已不適應(yīng)日益增長的審計需求，越來越多的科研單位通過內(nèi)部審計項目外包的方式來緩解內(nèi)部審計壓力成為必然。本文基于科研單位向社會購買審計服務(wù)的實踐經(jīng)驗進行研究，以期對實際工作提供參考。

二、內(nèi)部審計項目外包的現(xiàn)狀

科研單位內(nèi)部審計項目外包是指科研單位通過購買社會審計服務(wù)，以支付勞務(wù)費的形式將全部或者部分內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托給外部具有一定資質(zhì)的中介機構(gòu)來實施的活動。通過對文獻的梳理，對內(nèi)部審計項目外包的現(xiàn)狀進行歸納:受內(nèi)部審計業(yè)務(wù)敏感性和特殊性影響，內(nèi)審項目外包購買服務(wù)的效益與風(fēng)險并存。

董麗虹（2021）提出了內(nèi)審項目外包的優(yōu)勢主要是補齊內(nèi)審資源不足的短板:一是解決了內(nèi)審人員不足的問題；二是解決了專業(yè)限制的問題，內(nèi)審人員多為財務(wù)專業(yè)，在面對基建、信息系統(tǒng)、風(fēng)險管理等審計或咨詢事項時，通過社會審計中介機構(gòu)的專業(yè)人員可以及時高效地獲得專業(yè)服務(wù)，突破專業(yè)領(lǐng)域限制，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)；三是彌補內(nèi)審信息化等技術(shù)手段落后的劣勢，借助社會審計中介機構(gòu)的數(shù)據(jù)平臺和審計軟件，提高審計效率；四是改善內(nèi)審獨立性不足的現(xiàn)狀，內(nèi)審項目外包可以通過第三方的審計報告，表達內(nèi)部審計不便發(fā)表的審計意見。張曉寧（2021）提出了內(nèi)審?fù)獍诳蒲袑徲嬛杏欣谔岣邔徲嫪毩⑿?、拓寬審計思路、提高審計質(zhì)量的觀點。

內(nèi)審項目外包的風(fēng)險主要是審計質(zhì)量的控制風(fēng)險，由于社會審計中介機構(gòu)水平參差不齊，實踐中遇到中標(biāo)后審計時間不響應(yīng)、審計結(jié)果過于程序化、審計建議操作性不強、審計報告質(zhì)量不理想等諸多問題，內(nèi)部審計部門為解決上述問題投入了大量的精力。詹晞（2019）研究了社會審計中介機構(gòu)工作的局限性和對科研單位的審計業(yè)務(wù)勝任能力問題，社會審計中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)主要集中在財務(wù)和工程審計領(lǐng)域，而科研單位內(nèi)部審計的類型呈多樣性，涉及經(jīng)濟責(zé)任審計、預(yù)算執(zhí)行審計、內(nèi)部控制評價等領(lǐng)域。董麗虹（2021）指出了社會審計中介機構(gòu)可能會因?qū)Ρ粚徲媶挝坏膶嶋H不了解、對相應(yīng)準則和政策把握不準以及經(jīng)驗不足導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差?？蒲袉挝坏膬?nèi)審目標(biāo)是通過審計促進單位完善治理，社會審計中介機構(gòu)的目標(biāo)是按照利益最大化原則完成合同約定的審計內(nèi)容，兩者目標(biāo)差異和關(guān)注點不同，決定了內(nèi)審項目外包存在質(zhì)量風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計項目外包的實踐探索

近年來，Z省農(nóng)科院審計中心結(jié)合科研單位內(nèi)部審計特點，深入思考，在實踐中不斷探索內(nèi)部審計項目外包方式，充分發(fā)揮社會審計中介機構(gòu)優(yōu)勢，實施構(gòu)建共同審計目標(biāo)，加強審計質(zhì)量控制舉措，強化內(nèi)外審聯(lián)動借力融合機制，努力提升審計工作效能。

（一）加強制度保障

Z省農(nóng)科院審計中心根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的要求，修訂印發(fā)了院內(nèi)部審計工作規(guī)定和內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法，明確內(nèi)部審計部門根據(jù)工作需要，可以委托社會審計機構(gòu)或者聘請?zhí)丶s審計人員對有關(guān)事項進行審計，實現(xiàn)內(nèi)部審計項目外包有章可循。同時，規(guī)定了內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對購買的審計服務(wù)進行指導(dǎo)、檢查和評價，對審計方案、工作底稿、審計報告等關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)進行復(fù)核，并對采用的審計結(jié)果負責(zé)。

（二）分類選擇中介機構(gòu)

不同類型的審計項目特點不同，根據(jù)科研單位的實際，內(nèi)部審計項目委托社會審計中介機構(gòu)外包的方式通?？梢詣澐譃樨攧?wù)審計和基建審計兩大類。

1.財務(wù)審計類。Z省財政廳為做好省級小額中介服務(wù)采購管理工作，委托H市公共資源交易中心組織公開征集，確定了2021—2022年度省級網(wǎng)上服務(wù)市場會計、審計和資產(chǎn)評估等小額中介服務(wù)（定點采購）機構(gòu)（每兩年重新征集一次），Z省農(nóng)科院對于采購預(yù)算金額在公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準以下的項目可以在政采云平臺電子賣場的網(wǎng)上服務(wù)市場——小額中介服務(wù)系統(tǒng)直接實施采購。預(yù)算金額在分散采購限額標(biāo)準以上的項目，由單位事先確定需求標(biāo)準，擇優(yōu)選擇三家以上入圍供應(yīng)商，在承諾優(yōu)惠率的基礎(chǔ)上再進行競價；預(yù)算金額在分散采購限額標(biāo)準以下的項目，單位可以直接擇優(yōu)確定一家入圍供應(yīng)商進行議價，也可以進行二次競價。實踐操作中會選擇對科技政策了解、多次審計過類似科研項目的事務(wù)所，重視承擔(dān)該項目負責(zé)人對行業(yè)、單位管理等方面的熟悉程度及溝通協(xié)調(diào)能力。

2.基建審計類。由于尚無定點采購目錄，Z省農(nóng)科院采用一個周期（目前是三年）組織一次具有工程造價咨詢企業(yè)甲級資質(zhì)的社會審計中介機構(gòu)入圍招標(biāo)，科學(xué)設(shè)置商務(wù)技術(shù)評分標(biāo)準，在招標(biāo)過程中，注重競標(biāo)方案，對比分析各社會審計中介機構(gòu)的硬實力和軟實力，包括資質(zhì)、等級、人員構(gòu)成、審計經(jīng)驗、工作業(yè)績、行業(yè)聲譽、服務(wù)承諾等，做出最優(yōu)選擇。入圍招標(biāo)的投標(biāo)價一般是按照收取費用規(guī)定標(biāo)準計算的優(yōu)惠折扣率，經(jīng)過專家綜合評審，考慮單位委托基建審計服務(wù)的規(guī)模和項目特點，一般確定2至3家作為未來一定期間內(nèi)本單位委托基建審計項目可選擇的中介機構(gòu)。

（三）強化質(zhì)量控制舉措

為確保中介機構(gòu)服務(wù)質(zhì)量，針對科研單位的實際需求，除了審計業(yè)務(wù)約定書的常規(guī)內(nèi)容外，內(nèi)部審計部門與社會中介機構(gòu)簽訂協(xié)議時應(yīng)增加補充條款的約定。專項審計項目實施時要求與中介機構(gòu)共同制定具體審計方案，如對研究所領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任開展離任審計時，雙方就審計依據(jù)、審計目標(biāo)、審計對象、審計范圍、審計內(nèi)容、審計實施時間和方式都在方案中一一明確。審計過程中單位內(nèi)部審計部門注重檢查中介機構(gòu)的審計程序是否合規(guī)，審計證據(jù)是否充分，審計紀律是否遵守，審計結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)?，動態(tài)管理，及時糾偏?；▽徲嬵愴椖吭诤贤羞€要明確審計項目結(jié)果誤差率的范圍，同時規(guī)定合同期內(nèi)單位每年組織開展對社會審計中介機構(gòu)的審計評價，包括服務(wù)態(tài)度、專業(yè)勝任能力、審計報告質(zhì)量等方面，確定評價標(biāo)準并予以打分，參與打分部門應(yīng)包括被審計單位。合同約定如中介機構(gòu)的年度考核不合格，單位有權(quán)停止委派工作任務(wù)。外包項目管理時還要強調(diào)中介機構(gòu)應(yīng)保管好審計項目的檔案資料，在本單位需要時應(yīng)及時提供。

（四）注重提升結(jié)果運用

Z省農(nóng)科院審計中心自部分審計項目外包或與中介機構(gòu)開展聯(lián)合審計以來，通過審計資源整合，完成了18個研究所和中心預(yù)算執(zhí)行情況審計三年全覆蓋、多位中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、重點基建工程項目專項審計等多項任務(wù)，實現(xiàn)了“一審多項、一審多果”，期間還借助社會中介機構(gòu)的專業(yè)力量，配合外部巡察和內(nèi)部巡視工作做好專項審計調(diào)查，開展“巡審聯(lián)動”等工作，都取得了較好的審計效果。在傳統(tǒng)的年度財務(wù)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計等審計報告基礎(chǔ)上，對審計在研究所組織治理、事業(yè)發(fā)展、中央“八項規(guī)定”精神執(zhí)行情況、內(nèi)部控制、重大經(jīng)濟決策、國有資產(chǎn)管理、預(yù)算資金使用、基建工程、廉潔自律、以前年度整改等方面發(fā)現(xiàn)的問題，分類整理后，通過管理建議書和審計匯總分析報告等形式提供審計增值服務(wù)，如內(nèi)部審計對單位基本建設(shè)管理方面的問題進行風(fēng)險提示，排查隱患，提出審計建議，促進相關(guān)職能部門修訂出臺了《院基本建設(shè)管理辦法》《院工程聯(lián)系單管理試行辦法》《院基本建設(shè)全過程風(fēng)險點防控規(guī)定》等系列制度，有效促進了單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的防范、預(yù)警功能。

四、結(jié)語

“放管服”背景下，新時代科研單位內(nèi)部審計要不斷提高政治站位，認清內(nèi)部審計工作面臨的新形勢、新任務(wù)和新要求，根據(jù)本單位具體的業(yè)務(wù)特點和發(fā)展環(huán)境，依規(guī)依法運用好內(nèi)部審計項目外包的方式，探索踐行研究型審計理念，實現(xiàn)審計質(zhì)量和效率雙提升，更好地促進科研單位規(guī)范管理和治理能力建設(shè)，助力科技事業(yè)發(fā)展。