何振磊

摘 要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)加劇，為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，各種成本不斷增加，壓縮了利潤(rùn)空間。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，為了獲取一定的經(jīng)濟(jì)收益，離不開(kāi)成本管理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，不斷探尋適合自己生產(chǎn)規(guī)律的成本管理模式，編制預(yù)算及核算方案，通過(guò)作業(yè)成本法，構(gòu)建成本模型，提高產(chǎn)品質(zhì)量，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提升利潤(rùn)空間。應(yīng)提高成本信息的精準(zhǔn)性、即時(shí)性和完整性，為企業(yè)管理層決策提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息。本文針對(duì)當(dāng)前企業(yè)成本管理過(guò)程中存在的問(wèn)題提出預(yù)算、核算可行性建議，為相關(guān)企業(yè)成本管理提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：成本管理;成本預(yù)算;成本核算;作業(yè)成本法;研究策略

引言：隨著行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)加劇，傳統(tǒng)粗放式成本管理模式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，成本預(yù)算、核算有失精準(zhǔn)，影響決策層對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的科學(xué)預(yù)判。為了不斷拓展市場(chǎng)份額，管理層提高了成本管理的重視程度，通過(guò)深入調(diào)研市場(chǎng)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本及利潤(rùn)深入研討，結(jié)合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境科學(xué)定價(jià)，不斷優(yōu)化企業(yè)成本預(yù)算及成本核算工作，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

一、概念

1.成本管理

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中投入的材料及勞動(dòng)價(jià)值，會(huì)計(jì)學(xué)角度的成本概念是為了達(dá)到經(jīng)營(yíng)指標(biāo)而付出的相應(yīng)資源及價(jià)值。價(jià)值是指用貨幣可以衡量和結(jié)算的，成本具有一定的資本性質(zhì)、盈利性質(zhì)，同時(shí)成本發(fā)生過(guò)程中是一種價(jià)值消耗，成本作為商品價(jià)值的一部分，為了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而付出的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。有效的成本管理可以為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供依據(jù)，根據(jù)不同產(chǎn)品的毛利情況進(jìn)行科學(xué)定價(jià)，衡量產(chǎn)品投資收益，分析產(chǎn)品不同生產(chǎn)階段的毛利水平，制定科學(xué)的管理方案。成本管理過(guò)程中應(yīng)本著壓縮成本支出、提高生產(chǎn)效率的目的，確保在不損害客戶的前提下，企業(yè)投資產(chǎn)出比最大化，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的增加，增強(qiáng)企業(yè)成本管理能力和行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。成本管理包括計(jì)劃、控制、核算、考核等多個(gè)環(huán)節(jié)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，從不同維度的具體層面綜合分析并實(shí)施成本全過(guò)程管理。成本管理方法包括標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法等。

2.成本預(yù)算及核算

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本費(fèi)用，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員制定合理的成本預(yù)算，可有效地降低企業(yè)費(fèi)用支出，提高企業(yè)資源利用率，實(shí)現(xiàn)開(kāi)源節(jié)流的目的，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。因此，成本預(yù)算可以為企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面管理預(yù)測(cè)，成本預(yù)算編制應(yīng)發(fā)揮成本管理作用，避免注重短期利益，預(yù)算基數(shù)不符合生產(chǎn)實(shí)際需要，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相背離等問(wèn)題。預(yù)算編制可以規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高員工節(jié)約成本的積極性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

成本核算是企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，是需要企業(yè)各崗位員工共同參與的工作。成本核算方法包括變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法等。傳統(tǒng)成本法核算僅對(duì)生產(chǎn)工藝進(jìn)行核算，本文采用的是作業(yè)成本法，注重生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品及資源的消耗，拓寬了成本核算范圍，費(fèi)用分配更加科學(xué)、合理，提高了成本核算的準(zhǔn)確性。目前企業(yè)成本核算過(guò)程中，主要存在數(shù)據(jù)不匹配、缺乏準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)不完整等問(wèn)題。為提高成本核算的精準(zhǔn)性，應(yīng)推進(jìn)報(bào)賬、信息整合、成本核算一體化，融合工時(shí)理念，健全成本評(píng)價(jià)機(jī)制，提高成本核算管理有效性，穩(wěn)定企業(yè)在市場(chǎng)中的地位。

二、預(yù)算和核算存在的主要問(wèn)題及原因

為了更加全面提高企業(yè)成本管理水平，應(yīng)對(duì)企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的成本構(gòu)成深入分析，掌握企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向，制定符合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際的成本管理體系，促進(jìn)企業(yè)行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)當(dāng)前固定成本占比較大，而且為了技術(shù)轉(zhuǎn)型，還將繼續(xù)投入大量生產(chǎn)設(shè)備，后期維護(hù)費(fèi)用較高，面臨更大的成本支出。隨著新型技術(shù)的應(yīng)用，人們生活水平的提高，對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量要求也不斷提高，產(chǎn)品價(jià)格應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品特性、費(fèi)用投入等多方因素綜合考量，相應(yīng)成本也應(yīng)在產(chǎn)品和業(yè)務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)?，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本分?jǐn)倳?huì)造成很多困難。

1.預(yù)算和核算存在的主要問(wèn)題

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大，管理層提高了成本管理的重視程度，不斷優(yōu)化企業(yè)管理質(zhì)量，構(gòu)建適應(yīng)自身發(fā)展的管理模式，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供成本管理經(jīng)驗(yàn)。首先，企業(yè)各層面缺乏對(duì)成本管理的認(rèn)知，成本管理執(zhí)行過(guò)程中阻力較大，對(duì)成本管理缺乏深層次的理解，在構(gòu)建管理模式和管理內(nèi)容方面不明確。企業(yè)日常缺乏對(duì)成本管理相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，部門(mén)管理人員及各崗位員工對(duì)有關(guān)成本管理的培訓(xùn)活動(dòng)缺乏積極性和主動(dòng)性，培訓(xùn)過(guò)程中不能完全領(lǐng)會(huì)培訓(xùn)內(nèi)容，培訓(xùn)效果不能轉(zhuǎn)化到工作實(shí)際中，影響成本管理的專(zhuān)業(yè)性，導(dǎo)致員工對(duì)成本管理的理解仍處于表面化，不利于成本管理工作向縱深發(fā)展。其次，企業(yè)成本預(yù)算重編制、輕執(zhí)行。編制成本預(yù)算是對(duì)未來(lái)發(fā)生的成本支出進(jìn)行約束和指導(dǎo)，以避免出現(xiàn)成本浪費(fèi)現(xiàn)象。而實(shí)踐過(guò)程中，沒(méi)有建立完善的預(yù)算監(jiān)督，造成企業(yè)很難按照編制的成本預(yù)算來(lái)執(zhí)行，影響成本預(yù)算的執(zhí)行效果。同時(shí)，成本預(yù)算編制過(guò)程中沒(méi)有結(jié)合各部門(mén)生產(chǎn)實(shí)際，與各部門(mén)運(yùn)營(yíng)情況契合度不高。成本預(yù)算編制過(guò)程中，沒(méi)有建立有效的溝通渠道，信息傳輸效率不高。成本預(yù)算編制方法落后，有失科學(xué)性、精準(zhǔn)性，企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不完善，影響成本預(yù)算管理效率。最后，成本核算不科學(xué)，企業(yè)信息化系統(tǒng)落后，人工核算成本導(dǎo)致數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算體系分類(lèi)不清晰，各部門(mén)業(yè)務(wù)開(kāi)展無(wú)法借助數(shù)據(jù)做決策支撐，企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)和決策分析時(shí)會(huì)出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)的發(fā)展能力。

2.預(yù)算和核算存在的主要問(wèn)題的原因

企業(yè)各層面普遍缺乏成本管控意識(shí)。通過(guò)企業(yè)成本管理的全面分析，可以發(fā)現(xiàn)制約企業(yè)成本管理的主要因素是公司從決策層到基層員工，缺乏對(duì)成本管理的重視，成本管理理念與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相脫節(jié)，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況制定相應(yīng)的成本管理模式。隨著行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，缺乏戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，無(wú)效成本導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)利益受損，浪費(fèi)了企業(yè)資源。缺乏明確的成本管理目標(biāo)，員工錯(cuò)誤地認(rèn)為成本管理只是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，在崗位上沒(méi)有發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性。在日常管理過(guò)程中，企業(yè)也忽略了對(duì)員工節(jié)約成本意識(shí)的強(qiáng)調(diào)，忽略了成本管理對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的作用及成本效益等原則。例如，固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，工作人員只是按時(shí)登記填寫(xiě)賬卡，缺乏對(duì)資產(chǎn)的效能管理。折舊資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)沒(méi)有評(píng)估其清算價(jià)值，影響企業(yè)成本管理實(shí)效性。

成本預(yù)算方面原因。由于企業(yè)預(yù)算編制過(guò)程中沒(méi)有聯(lián)合各生產(chǎn)部門(mén)，導(dǎo)致預(yù)算不精準(zhǔn)、可行性差等問(wèn)題。預(yù)算目標(biāo)與生產(chǎn)實(shí)際存在差距。企業(yè)沒(méi)有制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算目標(biāo)缺乏目標(biāo)和實(shí)際依據(jù)，實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中難以按照預(yù)算目標(biāo)實(shí)施。預(yù)算編制不科學(xué)，沒(méi)有參考各部門(mén)提出的合理化建議，預(yù)算工作成為各部門(mén)的工作負(fù)擔(dān)，對(duì)工作開(kāi)展沒(méi)有起到實(shí)際意義。沒(méi)有借助信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，企業(yè)各部門(mén)信息傳遞不及時(shí)暢通，預(yù)算編制缺乏時(shí)效性。沒(méi)有充分使用ERP系統(tǒng)軟件，預(yù)算缺乏監(jiān)督及考核評(píng)價(jià)機(jī)制，影響成本預(yù)算管理執(zhí)行效果。成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各部門(mén)不能協(xié)調(diào)配合，管控力度不夠。沒(méi)有借助信息化手段，日常成本管控很難掌握全局。信息資料整理效率低、準(zhǔn)確率差。預(yù)算管理人員缺乏對(duì)各部門(mén)的管控能力，各部門(mén)工作各自為政，不支持預(yù)算管理人員，處理問(wèn)題存在本位主義，沒(méi)有考慮企業(yè)大局，預(yù)算管理在基層很容易落空。預(yù)算考核制度不完善，重編制、輕考核的現(xiàn)象也會(huì)影響預(yù)算結(jié)果的有效性。預(yù)算考核指標(biāo)不科學(xué)、不公平，導(dǎo)致各部門(mén)之間或部門(mén)內(nèi)部各崗位之間出現(xiàn)分歧。預(yù)算考核及評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)缺乏有效銜接，預(yù)算執(zhí)行對(duì)成本約束沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性效果，影響預(yù)算執(zhí)行和對(duì)各部門(mén)的評(píng)估效果。

成本核算方面原因。成本核算過(guò)程中成本分?jǐn)偡椒ú粯?biāo)準(zhǔn)，影響數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。企業(yè)成本包括固定成本及間接成本，成本結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，核算過(guò)程難度較大。為擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，營(yíng)銷(xiāo)成本與日俱增，產(chǎn)品分?jǐn)偁I(yíng)銷(xiāo)成本難度較大，不斷壓縮利潤(rùn)空間，影響企業(yè)盈利能力。為節(jié)約生產(chǎn)成本，應(yīng)建立完善的產(chǎn)品成本核算體系。目前企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)入科目不準(zhǔn)確，銷(xiāo)售費(fèi)用或是資產(chǎn)類(lèi)成本只靠核算人員主觀臆斷，缺乏根據(jù)性，成本支出去向不明。企業(yè)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤地認(rèn)為成本費(fèi)用隨意歸入一個(gè)會(huì)計(jì)科目對(duì)總成本影響不大，但實(shí)際已經(jīng)違背了會(huì)計(jì)核算相關(guān)法律法規(guī)要求，影響成本核算的準(zhǔn)確性。

三、成本預(yù)算和核算環(huán)節(jié)的優(yōu)化設(shè)計(jì)及實(shí)施

1.成本預(yù)算和核算環(huán)節(jié)優(yōu)化的總體思路

企業(yè)成本管理過(guò)程中應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向做出科學(xué)決策，根據(jù)成本預(yù)算、核算工作細(xì)則，制定契合本企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際的成本預(yù)算、核算路徑。

企業(yè)成本核算過(guò)程中應(yīng)借助作業(yè)成本法，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本支出整合并分?jǐn)?，確定科學(xué)的產(chǎn)品成本核算體系，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐。同時(shí)，企業(yè)為了拓展市場(chǎng)，應(yīng)以傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，為新產(chǎn)品創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)渠道，在產(chǎn)品定價(jià)和決策過(guò)程中提供決策保障。同時(shí)，新產(chǎn)品成本核算應(yīng)在不增加工作量的前提下確保成本核算質(zhì)量。

成本預(yù)算環(huán)節(jié)，應(yīng)對(duì)預(yù)算編制、審核、執(zhí)行全過(guò)程進(jìn)行科學(xué)籌劃。本文以作業(yè)成本法作為成本預(yù)算編制依據(jù)，各部門(mén)應(yīng)根據(jù)預(yù)算編制情況自行審核，針對(duì)不合理問(wèn)題及時(shí)提出意見(jiàn)，然后報(bào)送預(yù)算委員會(huì)審批確定最終成本預(yù)算方案;成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)與各部門(mén)溝通，針對(duì)超預(yù)算現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)調(diào)整，保持密切溝通交流，確保執(zhí)行階段有效性，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.成本預(yù)算環(huán)節(jié)優(yōu)化及實(shí)施

企業(yè)成本預(yù)算重編制、輕執(zhí)行，預(yù)算編制沒(méi)有建立溝通渠道，各部門(mén)存在信息孤島現(xiàn)象，沒(méi)有針對(duì)預(yù)算額度及時(shí)與預(yù)算編制委員會(huì)溝通交流給予適當(dāng)調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)成本預(yù)算沒(méi)有突出成本預(yù)算的計(jì)劃性特征，預(yù)算編制沒(méi)有將控制和調(diào)整統(tǒng)一整合。企業(yè)應(yīng)將預(yù)算編制遞交到總經(jīng)理以上領(lǐng)導(dǎo)審批，并將預(yù)算分解情況及時(shí)下達(dá)給各部門(mén)，成立預(yù)算監(jiān)督小組執(zhí)行預(yù)算，針對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。成本預(yù)算環(huán)節(jié)最重要的是預(yù)算編制，是對(duì)整體預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解，包括各部門(mén)、各崗位員工，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)工作應(yīng)為實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算目標(biāo)而努力，促進(jìn)成本預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

首先，優(yōu)化預(yù)算編制。企業(yè)預(yù)算中心的主要職能是為企業(yè)構(gòu)建完善的管理體系，確保企業(yè)內(nèi)部管理網(wǎng)絡(luò)通暢，為各部門(mén)提供溝通交流平臺(tái)。例如，企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等可以借助信息交流平臺(tái)，全面掌握各部門(mén)運(yùn)營(yíng)情況，及時(shí)調(diào)整自身發(fā)展策略。營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)為擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，會(huì)參考當(dāng)前經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)及時(shí)調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)策略。相關(guān)收入、費(fèi)用的列支應(yīng)明確，以提高預(yù)算編制的合理性和可行性。其次，應(yīng)改進(jìn)預(yù)算編制方法，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理要求，為指導(dǎo)和約束生產(chǎn)過(guò)程做好成本管控工作。預(yù)算編制過(guò)程中應(yīng)全面考慮各部門(mén)的特殊性，以作業(yè)成本法為預(yù)算編制方法，根據(jù)特點(diǎn)、目的的不同將作業(yè)應(yīng)分為不同種類(lèi)，包括客服管理、營(yíng)銷(xiāo)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等，各部門(mén)的作業(yè)活動(dòng)都應(yīng)明確范圍。根據(jù)作業(yè)項(xiàng)目耗費(fèi)的資源不同，應(yīng)明確作業(yè)活動(dòng)與成本費(fèi)用之間的關(guān)系，同時(shí)應(yīng)明確成本動(dòng)因率及總成本的計(jì)算。預(yù)算中應(yīng)注重成本消耗項(xiàng)次，做好事前分析，提高預(yù)算編制的可行性。年度成本預(yù)算應(yīng)根據(jù)各季度及月度資源情況、銷(xiāo)售情況合理分解到每個(gè)季度、月度，確保每個(gè)季度、月度成本預(yù)算與各部門(mén)預(yù)算總和相一致。預(yù)算成本法還應(yīng)充分考慮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，產(chǎn)業(yè)鏈上下游經(jīng)營(yíng)狀況，確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，為企業(yè)降本增效指明方向。

其次，預(yù)算審批環(huán)節(jié)的優(yōu)化。各部門(mén)預(yù)算表應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行整合。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)檢查預(yù)算內(nèi)容是否疏漏、是否合理，采用杠桿法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等形式驗(yàn)證成本發(fā)生過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算編制、執(zhí)行、審核工作小組，由企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)部人員組成。對(duì)企業(yè)歷史會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整合分析，確保成本預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性。預(yù)算編制應(yīng)確保數(shù)據(jù)接近實(shí)際生產(chǎn)情況，精準(zhǔn)判斷業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，有效約束和指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。預(yù)算審核環(huán)節(jié)是確保成本預(yù)算目標(biāo)編制是否與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持同向，提高企業(yè)資源配置效率，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升夯實(shí)基礎(chǔ)。其中審核環(huán)節(jié)可以借助比率分析法、趨勢(shì)分析法等方法進(jìn)行。如預(yù)算制定與企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際相背離，應(yīng)及時(shí)反饋給預(yù)算管理委員會(huì)，及時(shí)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)營(yíng)收水平、同行數(shù)據(jù)等確保預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性。

最后，成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制優(yōu)化。應(yīng)保持與各部門(mén)深入溝通交流，確保公司各層面數(shù)據(jù)信息交流的即時(shí)性、有效性，營(yíng)造良好的工作氛圍，提高企業(yè)資源優(yōu)化配置，確保預(yù)算有效性。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際情況，征集員工的反饋意見(jiàn)，便于靈活調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，確保公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算工作執(zhí)行期間應(yīng)與員工溝通，消除員工對(duì)成本預(yù)算的排斥心理，提高員工配合的主動(dòng)性，摒棄不正確的預(yù)算管理思想。企業(yè)還應(yīng)定期組織預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，建立完善的考核評(píng)價(jià)體系，根據(jù)員工執(zhí)行情況評(píng)估員工預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況，對(duì)超額完成預(yù)算目標(biāo)的給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)員工工作積極性。

3.成本核算環(huán)節(jié)的優(yōu)化及實(shí)施

首先，應(yīng)創(chuàng)建作業(yè)成本核算模型，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)職能及業(yè)務(wù)范圍，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行全面分析，對(duì)企業(yè)收入及成本有深入的了解，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律選取具有代表性的作業(yè)，將活動(dòng)內(nèi)容相同的作業(yè)放到一個(gè)作業(yè)下，便于模型計(jì)算。例如，廣告業(yè)務(wù)中包括實(shí)體印刷品及互聯(lián)網(wǎng)廣告，但由于屬性相同，應(yīng)列為同一廣告作業(yè)活動(dòng)下，確保模型建立的準(zhǔn)確性。資源庫(kù)內(nèi)的資源包括產(chǎn)品專(zhuān)項(xiàng)成本及共同成本。其中產(chǎn)品專(zhuān)項(xiàng)成本可以直接歸集到具體產(chǎn)品成本內(nèi)，而共同成本不支持直接歸集。因此應(yīng)分析成本動(dòng)因，這也是作業(yè)成本法的重點(diǎn)。成本動(dòng)因是將不同的作業(yè)活動(dòng)匯總的成本按成本動(dòng)因統(tǒng)計(jì)量均分到對(duì)應(yīng)所有產(chǎn)品中。例如，在廣告投入中，應(yīng)確定整體廣告費(fèi)用，再根據(jù)每個(gè)產(chǎn)品投入的廣告時(shí)長(zhǎng)確定每個(gè)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膹V告費(fèi)用。確定成本動(dòng)因以便于將共同成本費(fèi)用歸集到相應(yīng)的產(chǎn)品成本中。根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，進(jìn)一步明確每個(gè)產(chǎn)品的成本，并將作業(yè)庫(kù)的成本平均分配到各類(lèi)產(chǎn)品中。將企業(yè)成本消耗的所有部門(mén)進(jìn)行整合分析，總結(jié)成本管理方面存在的問(wèn)題，以產(chǎn)品成本為導(dǎo)向，創(chuàng)新發(fā)展成本預(yù)警值，確保企業(yè)成本控制在一定范圍內(nèi)。

其次，成本模型搭建應(yīng)確定出企業(yè)“作業(yè)”活動(dòng)，其中包括資源庫(kù)分類(lèi)、成本動(dòng)因選擇，在此基礎(chǔ)上建立成本核算模型。在創(chuàng)建作業(yè)成本核算模型過(guò)程中，應(yīng)將作業(yè)相關(guān)聯(lián)的成本動(dòng)因進(jìn)行成本均攤，確定好各部門(mén)崗位職責(zé)，作業(yè)和成本動(dòng)因?qū)⒏忧逦?。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)支持、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、公關(guān)費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用等方面。在創(chuàng)建作業(yè)成本核算模型過(guò)程中，應(yīng)觀察生產(chǎn)銷(xiāo)售及作業(yè)成本動(dòng)因，根據(jù)作業(yè)鏈相關(guān)聯(lián)的成本動(dòng)因進(jìn)行分析，對(duì)生產(chǎn)總成本進(jìn)行均攤。如果企業(yè)涉及業(yè)務(wù)范疇較廣，作業(yè)活動(dòng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有一定規(guī)律，則可以考慮以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)來(lái)劃分，避免給成本整合及核算帶來(lái)難度。根據(jù)相同作業(yè)性質(zhì)組建一個(gè)集合，便于研究和分析，將作業(yè)活動(dòng)及作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行細(xì)化，對(duì)作業(yè)和成本動(dòng)因做詮釋?zhuān)龠M(jìn)作業(yè)活動(dòng)的精準(zhǔn)性?？紤]到企業(yè)市場(chǎng)部門(mén)在新產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)宣傳、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、客戶走訪等推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的工作環(huán)節(jié)發(fā)揮的巨大作用。為科學(xué)分?jǐn)倧V告宣傳成本，應(yīng)從廣告宣傳入手，走訪市場(chǎng)過(guò)程中增加與客戶的黏性，可通過(guò)客戶忠誠(chéng)度來(lái)反映其市場(chǎng)部成本;如企業(yè)的廣告、宣傳、展覽等工作，應(yīng)根據(jù)廣告對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品播放市場(chǎng)展覽產(chǎn)品的頻率和展覽時(shí)間，宣傳應(yīng)根據(jù)宣傳頻次，從每個(gè)部門(mén)組織建立正確的作業(yè)活動(dòng)辦法，考慮部門(mén)之間分工予以靈活調(diào)整。

最后，間接成本分?jǐn)偸歉鶕?jù)調(diào)查分析法，調(diào)查各部門(mén)辦公時(shí)間圖表，獲取相應(yīng)的信息資料，為間接成本分?jǐn)偺峁?shù)據(jù)基礎(chǔ)。整合各部門(mén)、各崗位間的作業(yè)的時(shí)間分配，工作詳盡的員工將工作時(shí)間進(jìn)行疊加，相同項(xiàng)目崗位員工時(shí)間相加，根據(jù)不同工作崗位分配時(shí)間權(quán)重進(jìn)行分析，最后獲得不同業(yè)務(wù)間分配的實(shí)際比例，最終確定出間接成本分?jǐn)偙壤瑲w屬到相應(yīng)的成本標(biāo)的中。對(duì)所有作業(yè)環(huán)節(jié)涉及的成本進(jìn)行整合，明確成本動(dòng)因及產(chǎn)品成本之間的比例關(guān)系，精準(zhǔn)地計(jì)算出每個(gè)產(chǎn)品的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，提高成本核算的精準(zhǔn)性。

傳統(tǒng)成本核算方法難以應(yīng)對(duì)快節(jié)奏企業(yè)發(fā)展步伐，核算的數(shù)據(jù)與產(chǎn)品真實(shí)成本差距較大，影響管理層的經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)采用統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本費(fèi)用分?jǐn)?，較傳統(tǒng)核算方法更加精準(zhǔn)，更加真實(shí)地反映了企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，為企業(yè)資源投入方向提供數(shù)據(jù)支撐，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性、合理性。

成本管理過(guò)程中，主要針對(duì)成本預(yù)算及核算兩方面考慮，通過(guò)對(duì)相關(guān)指標(biāo)分析，針對(duì)成本管理中存在的不足提出合理化建議。成本預(yù)算主要是預(yù)算編制、審批、執(zhí)行過(guò)程中的引入作業(yè)思維，促進(jìn)預(yù)算編制的精細(xì)化管理。成本核算環(huán)節(jié)應(yīng)采用作業(yè)成本法，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，運(yùn)用作業(yè)成本模型，為企業(yè)更加精準(zhǔn)地預(yù)算經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提升，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

針對(duì)企業(yè)成本管理體系不科學(xué)的情況提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，不斷迎合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，提出更加科學(xué)的成本預(yù)算、成本核算方法。借助作業(yè)成本法，提高預(yù)算管理審核、執(zhí)行環(huán)節(jié)的工作效率，實(shí)現(xiàn)降本增效的目的。在成本核算工作中采用作業(yè)成本法，提高成本核算的精準(zhǔn)性，全面分析企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，為企業(yè)管理層提供全面、精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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