楊絲雨

摘 要：我國經(jīng)濟正從高速發(fā)展狀態(tài)轉(zhuǎn)變成逐步放緩，在未來市場將會從增量轉(zhuǎn)變成存量，這讓企業(yè)管理需要圍繞客戶服務展開，所以全面預算管理已經(jīng)成為企業(yè)未來發(fā)展的核心內(nèi)容。本文從全面預算管理出發(fā)，針對企業(yè)的內(nèi)部控制提出若干條建議。旨在為更多企業(yè)提供可行性的方案，通過強化內(nèi)在實力，為企業(yè)以后成長積累力量，從而推動我國經(jīng)濟良性發(fā)展。

關鍵詞：全面預算管理;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

前言：現(xiàn)在各行業(yè)都進入白熱化競爭，這讓企業(yè)發(fā)展需要面臨更為復雜的風險，這也讓抵抗風險能力成為企業(yè)關注的核心內(nèi)容。所以，企業(yè)需要將以往過于寬泛的風險管理精準集中于財務部門的全面預算管理。雖然需要所有企業(yè)都對全面預算管理展開積極探索，但是部分企業(yè)對于內(nèi)部管理認識不到位會造成企業(yè)資源產(chǎn)生一定浪費。所以，有必要對內(nèi)部控制展開詳細論述。

一、全面預算管理概念

全面預算管理，即企業(yè)以財務部門為中心，通過企業(yè)未來資金預算，針對內(nèi)部所有部門各類財務以及非財務資源重新進行分配，并對資源使用情況展開有序考核，實現(xiàn)資源的最大限度控制。通過這種方式，可以讓企業(yè)重新整理現(xiàn)有資源，配合未來經(jīng)營方向，充分組織資源，實現(xiàn)和企業(yè)經(jīng)營相協(xié)調(diào)的一種方法。而該方法目的是高效完成原本經(jīng)營目標，減低企業(yè)經(jīng)營遇到的各類風險。例如MBA、EMBA等諸多經(jīng)營管理類教育，都是將全面預算管理當成一種組織規(guī)劃工具。而且，全面預算會對企業(yè)未來經(jīng)營的一年內(nèi)或者一個經(jīng)營周期內(nèi)財務計劃充分反映，讓企業(yè)管理層可以將銷售預測作為工作出發(fā)點，并將目標利潤當成目標，對于生產(chǎn)利潤、成本支出等多項內(nèi)容合理預測，編制符合預計情況的損益表、現(xiàn)金流量表等內(nèi)容，充分了解企業(yè)在未來的財務情況與經(jīng)營結(jié)果。配合企業(yè)管理層的發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)現(xiàn)有各類項目進行調(diào)整，在提升企業(yè)經(jīng)營利潤的同時，也可以提高企業(yè)抗風險能力。

二、圍繞全面預算管理進行企業(yè)內(nèi)部控制意義

雖然我國經(jīng)濟正處于發(fā)展階段，但是可以預見未來經(jīng)濟將會從飛速提升轉(zhuǎn)變成平穩(wěn)發(fā)展，這會對原本嚴重依賴增量市場的企業(yè)造成嚴重打擊。所以，強化企業(yè)自身抗風險能力，準確迎接行業(yè)變化是所有企業(yè)都需要關注的要點內(nèi)容。而財務部門作為企業(yè)長遠發(fā)展的核心部門，雖然擁有掌控企業(yè)各個部門資源的能力，但在過去為擴大企業(yè)體量，提高市場經(jīng)營能力會將掌控資源能力移交給各個部門。在現(xiàn)在時代變化下，行業(yè)未來會有一定程度收縮，這就需要企業(yè)依靠現(xiàn)有資源進行合理調(diào)配，從而集中力量著重處理遇到的實際問題。將風險管控任務交給財務部門，也是將原本掌控資源的權(quán)限重新回歸到財務部門，進而實現(xiàn)配合全面預算管理，對于各個部門經(jīng)營能力、業(yè)務利潤合理預測，為企業(yè)管理層提供相應管理方案。借助這種方法，可以讓企業(yè)進一步提升綜合能力，以后遇到行業(yè)風險，也可以通過預先計劃的方案科學應對，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展。從預算管理與內(nèi)部控制的邏輯上分析，內(nèi)部控制涉及到預算管理、資金應用、賬款核實等多項內(nèi)容，涉及點多且雜。而預算管理則是僅負責預算這一方面內(nèi)容，卻是對整個企業(yè)內(nèi)部控制起到關鍵性引導作用，是最為精準的一個點。以全面預算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制，就是要以點帶面，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，開拓企業(yè)未來發(fā)展有效路徑。

三、當前企業(yè)內(nèi)部控制情況

1.內(nèi)部環(huán)境相對簡單

作為企業(yè)展開有效內(nèi)部控制的基礎內(nèi)容，內(nèi)部環(huán)境是確保企業(yè)內(nèi)部提升建設水平、提高控制力度、維持企業(yè)運行的一種保障手段。但是，除行業(yè)龍頭企業(yè)外，大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境或多或少存在一些問題，可以整理為以下幾點：第一，多數(shù)企業(yè)對于治理結(jié)構(gòu)缺少系統(tǒng)性研究，造成整體結(jié)構(gòu)偏簡單，極容易造成管理層擁有多大權(quán)力，對于企業(yè)的運營產(chǎn)生過于嚴重干涉。企業(yè)管理層對于企業(yè)經(jīng)營缺少長遠考慮，時常會因為管理層的“心血來潮”，而改變企業(yè)經(jīng)營方向，進而造成內(nèi)部控制難以有效落實，提高企業(yè)經(jīng)營風險。第二，對于全面預算管理缺少足夠認識，造成知識培訓相對缺失。而且，多數(shù)企業(yè)在人才引進方面沒有和時代發(fā)展相結(jié)合，仍然采用過去的規(guī)章制度，難以讓高質(zhì)量人才參與到企業(yè)建設中，造成可以同時展開全面預算管理和內(nèi)部控制的專業(yè)人才在企業(yè)人才中占比過低。第三，企業(yè)針對以全面預算管理作為核心的內(nèi)部控制理解不到位，造成企業(yè)在經(jīng)營中時常出現(xiàn)崗位職責不明確，內(nèi)控人員沒有對實際權(quán)限范圍有詳細了解，造成崗位之間無法構(gòu)成相互制約的良性發(fā)展模式。

2.風險評估能力偏弱

一個正常企業(yè)在經(jīng)營中會涉及到多種風險，例如財務管理不當造成的資金風險、市場波動影響企業(yè)長期規(guī)劃風險、政策造成行業(yè)收縮風險等。面對這些風險，企業(yè)需要學會合理規(guī)避風險對企業(yè)帶來的影響，并控制企業(yè)未來經(jīng)營方向，從而通過分散風險作為手段，讓企業(yè)保持長遠發(fā)展。但是，少數(shù)企業(yè)對于風險缺少足夠辨識能力，造成實際評估結(jié)果和企業(yè)面對的實際情況存在一定偏差，造成企業(yè)沒有及時應用合理方法遏制風險，進而讓風險對企業(yè)經(jīng)營造成過大影響;也存在少數(shù)企業(yè)過多關注企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營，但是在面對外部環(huán)境缺少足夠感知力，沒有立刻察覺到整個市場未來發(fā)展方向和政策變化等，難以規(guī)避市場或者政策風險;也存在少量企業(yè)自身擁有過多財務漏洞，比如會計工作沒有以會計準則標準展開詳細監(jiān)督、融資渠道過于單一等，都會讓企業(yè)獲得更大財務風險。如果是部分特殊行業(yè)，這些企業(yè)在經(jīng)營中還需要關注信息風險，避免被多種安全風險影響企業(yè)正常運營。這些問題都是因為企業(yè)對于風險無法做到準確評估，難以為企業(yè)獲得更強內(nèi)部控制效果，也不利于企業(yè)提高全面預算管理質(zhì)量。

3.控制活動能力一般

作為內(nèi)部控制一種有效方法，控制活動是否擁有高質(zhì)量是保證企業(yè)在經(jīng)營中可否實現(xiàn)有效控制內(nèi)部系統(tǒng)的關鍵內(nèi)容。在各行業(yè)市場快速收縮的當下，多數(shù)企業(yè)都對控制活動產(chǎn)生足夠認識，但是在實際應用中仍有一些不足之處?？梢哉頌橐韵聨c：一是針對預算管理工作沒有落實到位。例如文本內(nèi)容不規(guī)范，存在編制方法問題?；蚴菆?zhí)行預算工作時管理過于粗放、沒有對預算支出展開系統(tǒng)性審批權(quán)等。這些內(nèi)容不僅對預算管理造成一定影響，也會影響其他控制活動的執(zhí)行效果。二是對于企業(yè)可能面臨的重大風險缺少相應的預警機制。一旦企業(yè)在未來經(jīng)營中遇到超過日常管理的風險，難以立刻拿出有效風險策略，無法把風險降低到企業(yè)可承受范圍內(nèi)，極易影響企業(yè)未來發(fā)展，并讓企業(yè)經(jīng)營能力大幅度縮減。三是有關固定資產(chǎn)內(nèi)容。企業(yè)的固定資產(chǎn)對于企業(yè)經(jīng)營、日常運營具有重要意義，可是部分企業(yè)在固定資產(chǎn)的維修保管、毀損丟失等環(huán)節(jié)缺少詳細管理方案，導致實際企業(yè)經(jīng)營難以將有效對策落實到固定資產(chǎn)管理中，嚴重影響企業(yè)未來的長遠發(fā)展。

4.信息和溝通不及時

企業(yè)在日常經(jīng)營中需要根據(jù)部門、工作性質(zhì)等不同，采用合適方法進行有關內(nèi)部控制的信息傳遞?？墒?，我國正處于信息化技術(shù)快速發(fā)展的時代，這讓信息技術(shù)更新迭代過快，需要讓企業(yè)不斷更新現(xiàn)有信息傳遞方法。而部分企業(yè)沒有詳細了解信息管理，造成企業(yè)在經(jīng)營中并沒有構(gòu)建可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外高效信息交流的系統(tǒng)平臺，造成企業(yè)內(nèi)部的各個部門無法實現(xiàn)高效信息傳遞。而且，部門之間在這種情況下，也極易產(chǎn)生溝通壁壘，無法完成信息在企業(yè)內(nèi)部全面共享。而外部信息想要傳遞給相應部門，也存在一定滯后性，無法對經(jīng)營項目當前情況做到及時反饋[6]。而且，少數(shù)企業(yè)對于內(nèi)部的反舞弊機制建設不完全，造成舉報投訴無法落實到實際，規(guī)章制度缺少針對性，并不能讓舉報人個人信息得到有效保護。在眾多因素影響下，許多企業(yè)員工知道管理層或者其他員工非法侵占資產(chǎn)，或是管理層為私利而舞弊，但是為保護自身安全與工作崗位，并不會向管理層或上級部門進行舉報，讓企業(yè)經(jīng)營額外增加內(nèi)部風險，難以讓企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展。

5.內(nèi)部監(jiān)督有所缺失

企業(yè)需要通過內(nèi)部監(jiān)督對近期制度實施情況、管理方案落實情況等進行信息反饋，但是多數(shù)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，在這方面的體系并不完善，無法做好高效內(nèi)容監(jiān)督。一是對于企業(yè)當前正在遭受的風險，沒有能力實現(xiàn)動態(tài)跟蹤，進而在經(jīng)營中忽略企業(yè)對于風險控制的若干問題，無法讓風險策略落實到實際工作中，缺少合適方法進行實施。二是對于預算管理缺少嚴格監(jiān)管工作，在企業(yè)經(jīng)營中時常出現(xiàn)不合規(guī)的應用預算資金，或者針對部分資金撥放沒有考慮到實際需求，存在不合理撥款。如果遇到一些自控能力弱的管理層，極易因為內(nèi)部監(jiān)督無法有效落實，造成管理層利用手中職權(quán)，惡意侵吞企業(yè)資金，進而產(chǎn)生影響企業(yè)長遠發(fā)展的腐敗問題，會讓企業(yè)在未來獲得更大的內(nèi)部風險。三是內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有嚴格自我評價系統(tǒng)，在實際工作中無法做到及時調(diào)整對企業(yè)經(jīng)營的評價方法，程序運行過于僵化等，這些問題都會讓內(nèi)部監(jiān)督難以獲得完善結(jié)構(gòu)，無法為企業(yè)以后發(fā)展產(chǎn)生助推效果。

四、以全面預算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設有效方法

1.對現(xiàn)有內(nèi)部環(huán)境展開優(yōu)化處理

對于一個想要實現(xiàn)長遠發(fā)展的企業(yè)，需要從現(xiàn)有內(nèi)部環(huán)境的真實入手，科學制訂對內(nèi)部環(huán)境進行優(yōu)化改進的有效對策。第一，要對企業(yè)治理體系進行科學設計，明確例如股東會、經(jīng)理層等現(xiàn)代企業(yè)的職位職責，并要讓管理層把一些職權(quán)下放到基層員工，讓企業(yè)權(quán)力管理進行扁平化改進。同時，企業(yè)內(nèi)部要落實集體決議制度，即企業(yè)面對未來發(fā)展的重大事項，需要讓全體員工共同參與，打破原本僅有管理層參與的內(nèi)部會議。針對員工的意見與反饋，讓管理層整理會議內(nèi)容，從而準確進行制定決策內(nèi)容，針對企業(yè)當前情況，制定相應內(nèi)控制度，從而讓企業(yè)未來發(fā)展減少經(jīng)營風險。第二，要在企業(yè)內(nèi)部員工傳播有關全面預算管理的理論知識，并以一個月或一個季度的固定時間，定期對員工進行知識培訓，針對專業(yè)人員則要落實繼續(xù)教育。務必要讓企業(yè)日常經(jīng)營中可以將內(nèi)部控制穿插到其中，并將其作為一種企業(yè)文化長期保持，讓企業(yè)上下員工都可以對全面預算管理有正確理解與準確認識，并明確全面預算管理對于企業(yè)內(nèi)部控制的價值與意義。而且，企業(yè)管理層也要對現(xiàn)有人才引進制度進行改進，讓引進人才獲得更高績效比例，并給予現(xiàn)金、職稱等獎勵，讓社會中更多高質(zhì)量人才加入企業(yè)中，實現(xiàn)提升人才隊伍綜合水平，讓全面預算管理和內(nèi)部控制可以在日常經(jīng)營中完成相互結(jié)合，減少因人力資源不足，無法支撐企業(yè)經(jīng)營的系統(tǒng)性風險。第三，企業(yè)需要成立其專門負責內(nèi)部控制的相關機構(gòu)，并對內(nèi)控崗位科學設計，要讓所有員工知曉各自職責，讓企業(yè)內(nèi)部構(gòu)成相互制約、監(jiān)督的良性環(huán)境。同時，要讓內(nèi)控人員可以在工作中達到權(quán)責一致，從根本上提升內(nèi)部控制綜合水平，進而對企業(yè)未來經(jīng)營風險合理規(guī)避。

2.讓企業(yè)獲得更強風險評估能力

借助提升風險評估能力，可以讓企業(yè)對于內(nèi)部控制采用更科學的對策進行應對。一方面，企業(yè)要對行業(yè)環(huán)境保持敏銳的感知能力，并對市場動向保持高度了解，結(jié)合政策變化情況，準確識別在企業(yè)經(jīng)營時因外部環(huán)境發(fā)生變化引起的系統(tǒng)風險，從而科學評估風險，達到科學控制風險效果;另一方面，也可以對企業(yè)現(xiàn)有財務風險合理降低，并在工作中嚴格以會計制度標準執(zhí)行工作，并對會計科學核算，落實監(jiān)督工作，從而讓會計職能得到有效提升。而且，在完成企業(yè)經(jīng)營風險的評估工作后，也可以讓企業(yè)獲得更高業(yè)財融合性能，加速業(yè)財一體化發(fā)展。也可以獲得更多籌融資方式，拓寬資金來源與渠道，科學權(quán)衡債券、股權(quán)等融資方式，讓其可以獲得最大融資效率，降低利息支出。從科學角度對資產(chǎn)進行管理，也可以利用考核指標，讓企業(yè)資產(chǎn)可以在未來經(jīng)營中不斷增值，讓資產(chǎn)獲得更大投資收益，降低財務風險對企業(yè)的影響，提升防御財務風險綜合能力。而且，針對行業(yè)展開系統(tǒng)性風險研究，并將其和內(nèi)部控制合理融合，也可以進一步降低信息風險，讓企業(yè)獲得更為完善的控制體系。

3.對控制活動進行有計劃強化

企業(yè)需要根據(jù)風險評估真實內(nèi)容，將預防控制作為主要手段，把手動或自動控制作為輔助工具，讓企業(yè)未來經(jīng)營遇到的各類風險可以得到科學遏制。并對全體員工的行為進行規(guī)范控制，提高內(nèi)部控制效果。為達成這一目標，企業(yè)就要對預算管理綜合能力全面提升，并對預算編制行為進行有效的規(guī)范?？梢詤⒄樟慊A算法、彈性預算法等方法，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營情況，創(chuàng)新滿足企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃的編制方法，完成預算編制的更新工作。而控制活動需要將財務部門作為主力角色，其他部門都要配合財務部門，共同對現(xiàn)在編制內(nèi)容進行完善。借助對預算執(zhí)行展開精細化管理，讓預算支出獲得更強監(jiān)管。而且，在企業(yè)管理中還需要將信息技術(shù)添加到企業(yè)管理中，從而對現(xiàn)有資金執(zhí)行程序有效簡化?？梢赃x擇將KPI等考核指標作用于ERP績效考評系統(tǒng)中，讓考核結(jié)果可以真實反映企業(yè)當前經(jīng)營情況，并把系統(tǒng)獲得評定過程在系統(tǒng)之內(nèi)進行整理，保證考核結(jié)果可以公開透明，進而讓企業(yè)員工獲得更高工作積極性。為預防企業(yè)未來經(jīng)營的嚴重風險，還需要構(gòu)建完成的風險預警機制，同時制訂相應措施，實現(xiàn)在風險發(fā)生時立刻啟動，預防企業(yè)產(chǎn)生嚴重損失。對于固定資產(chǎn)的管理工作也要嚴格規(guī)范，將崗位不相容這一管理原則落實到位，增加采購、驗收等管理崗位，以半個月或一個月的間隔，定期針對固定資產(chǎn)展開維修與保管工作。通過信息技術(shù)讓固定資產(chǎn)可以完成“條碼”式管理，保證資產(chǎn)可以做到全程監(jiān)管，并讓管理工作實現(xiàn)有責可追。通過增加清查盤點頻率，預防“有賬無物”等和實際賬目不相符的現(xiàn)象發(fā)生，從而減少企業(yè)在經(jīng)營中面對的控制風險，提高風險管控能力。

4.對信息和溝通系統(tǒng)升級改造

企業(yè)在日常經(jīng)營時，要確保企業(yè)內(nèi)部可以及時對行業(yè)、經(jīng)營等信息進行準確收集，并對企業(yè)內(nèi)部、外部及時傳遞有關經(jīng)營項目的重要信息，保證企業(yè)內(nèi)部各個部門和外部其他企業(yè)可以得到有效溝通。所以，可以從建立專用于信息交流的平臺入手，通過定期維護這一平臺，讓內(nèi)部部門和外部企業(yè)可以得到高效信息傳遞，并進行分開管理。有效避免內(nèi)部信息泄漏風險，也可以讓企業(yè)和業(yè)務對接企業(yè)可以獲得高效信息交流。而且，這一平臺也可以有效打破部門之間以往的信息壁壘，讓企業(yè)可以在內(nèi)部構(gòu)建和諧氛圍，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。反舞弊機制也要進一步完善，通過強化對舉報人的保護，讓舉報投訴可以獲得高效處理，避免企業(yè)資產(chǎn)被不法分子占用、挪用，進而完善內(nèi)部控制。

5.落實內(nèi)部監(jiān)管相關工作

只有落實內(nèi)部監(jiān)督，才可以真正檢驗企業(yè)近期是否合理應用內(nèi)部控制，也是企業(yè)對經(jīng)營風險展開科學規(guī)避的重要方法。企業(yè)可以從以下幾點對現(xiàn)有內(nèi)部監(jiān)督進行完善：首先，要構(gòu)建動態(tài)式風險監(jiān)督制度，可以實現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營中及時發(fā)現(xiàn)當前風險策略是否存在不合理內(nèi)容，直接反饋到經(jīng)理層，并對方案內(nèi)容進行調(diào)整改進，規(guī)避經(jīng)營風險重復出現(xiàn)，影響企業(yè)長遠發(fā)展;其次，要對當前預算管理實現(xiàn)更為有利的監(jiān)管措施，并對預算涉及到編制、調(diào)整等環(huán)節(jié)嚴格管理，確保信息可以反映預算支出真實情況。主讓預算資金得到科學分配，讓企業(yè)資金可以得到高效應用;最后，要對內(nèi)部監(jiān)督增設評價體系，并對全體管理層展開定期例會，通過自我評價方式分析內(nèi)部監(jiān)督是否符合企業(yè)當前情況，并對現(xiàn)有監(jiān)管流程是否簡化等全部展開有效自我評價。同時，出具有關監(jiān)督的報告內(nèi)容，對于自我評價出現(xiàn)的不足之處改進，讓企業(yè)在未來發(fā)展中可以不斷提升內(nèi)部監(jiān)督效果，讓內(nèi)部控制可以不斷得到改進，減少風險對于企業(yè)經(jīng)營帶來的負面影響。

五、結(jié)論

雖然本文對于企業(yè)的內(nèi)部控制進行相對完整研究，但是在實際應用中仍需要從企業(yè)自身情況入手，合理處理企業(yè)當前遇到的管理方面問題，通過開拓企業(yè)管理優(yōu)質(zhì)方案，真正實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。而且，管理人員也要通過學習強化辨別風險能力，在落實全面預算管理的同時，提高內(nèi)部控制效果，推動企業(yè)在市場競爭中不斷提升實力，為以后擴大市場份額做好準備工作。

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