周琪琪　任國慶

摘要：隨著上市公司業(yè)務的迅速擴張和經營環(huán)境競爭的加劇，企業(yè)對內部控制制度建設的需求應運而生。再加上最近國家的大力推動，我國企業(yè)的內部控制建設發(fā)展非常迅速。內部控制信息披露現(xiàn)狀的研究可以使企業(yè)高層增加重視程度，減少內部舞弊風險及利于滿足投資者信息知情的需要。鑒于近來娛樂業(yè)上市公司頻發(fā)負面新聞，選取文化、體育和娛樂行業(yè)分類上市公司的內部控制自我評價報告內容進行統(tǒng)計分析，揭示該類公司內部控制的評價報告披露、缺陷認定標準、缺陷信息及審計報告的披露現(xiàn)狀，從而指出存在的問題并分析原因，從政府和企業(yè)2個層面提出有效建議，以期有利于內部控制建設的完善，為提升上市公司的質量及保持資本市場的健康運營提供借鑒。

關鍵詞：內部控制;信息披露;文化、體育和娛樂業(yè)

0 引言

從2007年開始，我國上市公司自愿披露內部控制自我評價報告和內部控制審計報告，并于2012年經歷了強制性披露階段，再到現(xiàn)在內部控制信息披露進程的不斷推進和完善，內部控制信息逐漸成為評價一家企業(yè)發(fā)展和運營情況的重要標準之一。然而，我國企業(yè)的內部控制建設尚處于初級階段，企業(yè)在進行內部控制報告披露時依然問題重重，如上市公司進行披露的法規(guī)尚不完備、披露內容尚不規(guī)范、監(jiān)督職責尚不明晰，等等。目前我國對于內部控制信息披露的現(xiàn)狀研究文章較少，對關注力度小且監(jiān)督相對薄弱的文化、體育和娛樂業(yè)上市公司的內部控制研究更是少之又少。隨著近來有關藝人逃稅的負面新聞頻出，投資者對影視娛樂公司內部控制執(zhí)行的有效性和內部控制評價報告的可靠性產生了質疑。所以，本文以文化、體育和娛樂業(yè)上市公司為樣本，匯集了其2016—2020年5個年度的內部控制自我評價報告，結合查閱相關文章和資料，對該期間內部控制信息的具體披露情況進行了詳細的統(tǒng)計和分析，尋找內部控制信息披露的問題，探尋形成原因及探討對應的對策與建議，旨在填補該行業(yè)有關的問題研究和對策研討，以引起公司管理層和政府的重視，為內部控制建設做出貢獻。

1 內部控制相關理論概述

1.1 內部控制及內部控制信息披露概述

內部控制是一系列方法、手段和措施的總稱，具體指在公司內部采用調整、限制、計劃、評估和控制來實現(xiàn)其商業(yè)目標，保護資產的安全與完整，保證會計信息的正確性和可靠性，保證業(yè)務策略的實施，并保證經營活動的經濟性、高效性和有效^[1]。內部控制由5個要素組成：

（1）控制環(huán)境。確定組織內部對控制意識的基調，是其他要素的基石。

（2）風險評估。組織面臨著各種內部和外部風險，因此，風險評估的前提是確定目標。具體而言，要確定不同層次的目標并相互協(xié)調，分析影響目標實現(xiàn)的風險因素，為管理這些因素提供保障。

（3）控制活動。在管理層的指導下實施政策和程序，以確保采取必要的行動來應對影響組織目標實現(xiàn)的風險，控制活動發(fā)生在組織的所有級別和領域，包括授權、審核、驗證、審核、職責分離和資產安全。

（4）信息與溝通。收集和傳遞與內部控制有關的信息并與組織內外進行有效溝通，以確保組織內人員能夠有效地履行其職責。

（5）內部監(jiān)督。企業(yè)應當對內部控制的建立和發(fā)展進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷，督促及時改進^[2]。

而內部控制信息披露是基于內部控制的外部披露。內部控制信息披露是公司信息披露的重要組成部分。內部控制信息披露實際上是公司管理層對受托履行責任進行公開展示的一種方式。一方面，投資者通過披露的內部控制信息獲取除財務報告以外的可直觀展現(xiàn)公司經營效果的信息，從而做出是否長期對此進行投資的決定;另一方面，公司決策者通過執(zhí)行相關內部控制活動、披露內部控制信息來對公司進行管理，減少舞弊事件的發(fā)生，防范重大風險。

近年來，隨著國內外一系列財務舞弊丑聞的曝光，內部控制信息披露越來越受到投資者和管理層的重視。目前，上市公司內部控制信息披露主要有3種形式：一是公司董事會出具的內部控制自我評估報告，主要包括重要報表、內部控制評價結論、內部控制評價工作（內部控制評價、按標準進行的內部控制評價、內部控制和內部控制缺陷認定及缺陷整改），以及其他與內部控制相關的重要事項等;二是公司監(jiān)事會和獨立董事對報告的相關意見;三是從事內部控制審計的會計師事務所出具的審計報告。

1.2 內部控制信息披露的理論基礎

1.2.1 委托代理理論

20世紀30年代產生了委托代理理論，2位美國經濟學家認為，經營企業(yè)的人員同時也是擁有企業(yè)所屬權的人員這一情況存在著很大的弊病，因此建議將所有權與經營權分離。擁有企業(yè)所有權的人員保留剩余索取權，轉讓企業(yè)經營權，即形成委托人與代理人之間的關系。委托代理理論的觀點是委托人和代理人之間的矛盾點可以由內部控制信息披露進行適當緩和，代理人及時而全面地對內部控制信息進行披露，將企業(yè)經營狀況反饋給委托人，顯示出自己受托履行職責的情況，從而增加財務信息的可信賴程度^[3]。委托人通過接收到的內部控制信息，了解代理人的受托情況，加強對代理人的監(jiān)督，從而根據信息調整投資策略。由此可見，委托代理理論為信息的合理披露提供了一定基礎。

1.2.2 信息不對稱理論

信息不對稱理論是指在經濟活動中，不同的人對信息有不同的理解。知道足夠信息的人通常處于有利地位，而知道信息不足的人則處于不利地位^[4]。在證券市場中，通常存在2種類型的信息不對稱：第一種是投資者與上市公司之間的信息不對稱;第二種是投資者之間的信息不對稱。最常見的是投資者和上市公司之間的信息不對稱，上市公司內部人員掌握公司營運的所有信息，而投資者往往找尋不到其他的途徑，需要以上市公司披露的信息為基礎進行分析，以此做出投資決策，這就造成了雙方在信息的取得上的嚴重不對稱。對投資者而言，內部控制信息披露可以幫助其考察公司經營情況、經營業(yè)績，防范投資可能帶來的風險，如果這時上市公司方面有任何隱瞞和粉飾行為，則會給自身和投資者帶來難以預計的損失。可見，披露內部控制信息是投資者和公司經營者的共同追求，信息充分、即時地公開，可以使投資者的權益不受損，促進公司持續(xù)良好經營與發(fā)展。

1.2.3 投資者保護理論

對資本市場的股權投資者來說，基本權益包括以下4個方面：一是證券授予的權利，如股權和債權;二是知情權，即充分了解各種證券公開信息的權利;三是證券交易權，即以自我意志進行證券交易的權利;四是交易期權，可以自主選擇所購證券的數(shù)量、品種和交易方式^[5]。投資者保護之所以重要，是因為投資者一旦做出決策，就會面臨公司控股股東挪用其財產的可能性。因此，法律保護是防止投資者財產被挪用的一種機制。2002年美國發(fā)布的《薩班斯·奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act，簡稱“SOX法案”）要求上市公司在年報中提供內部控制報告，由注冊會計師進行查核，目的是通過證券法提高公司信息披露的準確性和可靠性，保護投資者的權益。由此可見，披露內部控制信息是法律上要求的保護投資者權利不被侵害的重要方法之一。

2 文化、體育和娛樂業(yè)上市公司內部控制披露的現(xiàn)狀

2.1 內部控制評價報告披露情況分析

根據中國證監(jiān)會在2016—2020年發(fā)布的上市公司分類結果，截至2016年年末，隸屬文化、體育和娛樂業(yè)大類的上市公司有45家，新聞和出版業(yè)20家，文化藝術業(yè)5家，廣、視、影、音業(yè)20家;截至2017年年底，隸屬該行業(yè)的上市公司增長為57家，除新聞和出版業(yè)，廣、視、影、音業(yè)增加為24家外，文化藝術業(yè)上市公司為8家，首次新增了1家體育業(yè)上市公司;截至2018年年底，隸屬該行業(yè)的上市公司增長為58家，新聞和出版業(yè)數(shù)量下降了1家，廣、視、影、音業(yè)增加了1家，文化藝術業(yè)上市公司也同樣增加了1家;截至2019年年底，隸屬該行業(yè)的上市公司繼續(xù)增長為59家，新聞和出版業(yè)數(shù)量恢復到2017年的數(shù)量，廣、視、影、音業(yè)和文化藝術業(yè)上市公司保持不變;截至2020年年底，廣、視、影、音業(yè)和新聞和出版業(yè)的一增一減使隸屬該行業(yè)的上市公司維持穩(wěn)定在59家。文化藝術業(yè)和體育業(yè)上市公司數(shù)量在2018—2020年穩(wěn)定。本文對2016—2020年共278份內部控制自我評價報告進行了資料匯總，分別對是否披露內部控制自我評價報告、是否披露缺陷認定標準、是否披露內部控制缺陷，以及披露內部控制審計報告與否4項活動進行了統(tǒng)計，各年度內部控制評價報告披露情況見表1。

從表1可以看出，2016年新聞和出版業(yè)公司，以及廣、視、影、音上市公司數(shù)量在都為20家的情況下分別有19家和18家對內部控制信息進行了對外公布;而在2017年，上述2個行業(yè)公司數(shù)量都為24家，分別有21家和23家進行了披露，文化藝術業(yè)總數(shù)8家，7家進行了披露。2018—2020年，體育業(yè)一直保持著100%的披露比例，而新聞和出版業(yè)公司的披露數(shù)出現(xiàn)小幅波動，文化藝術業(yè)及廣、視、影、音上市公司在2018年的披露數(shù)出現(xiàn)了巨大波動，2019該情況也并未改善，到2020年才逐漸顯現(xiàn)出轉好形式。隨著年限的增加，上市公司數(shù)量不斷上升，基數(shù)增大，但內部控制報告披露數(shù)量占比卻經歷了連續(xù)3年的下降，這在某種程度上說明該行業(yè)的上市公司管理層對內部控制信息披露的重視程度尚不足，監(jiān)管部門對上市公司信息披露的監(jiān)管措施不到位、監(jiān)管力度不夠。

2.2 內部控制缺陷認定標準披露情況分析

內部控制缺陷認定標準主要由企業(yè)依據自身情況制定。標準清晰有助于縮小內部舞弊的空間，建立高質量的內部控制披露制度。該行業(yè)公司內部控制缺陷認定標準的披露情況見表2。

從表2可以看到，2016年，在對外公布內部控制自我評價報告的42家上市公司中，有40家進行了不同缺陷認定標準的披露，有2家公司——華誼兄弟和唐德影視未對缺陷認定標準進行公布，披露比例從97.22%降至95.24%;而2017年，52家上市公司中有49家公布了缺陷認定標準，3家未公布的公司為華誼兄弟、光線傳媒和唐德影視，披露比例變?yōu)?4.23%。2018年，58家上市公司種有52家公布了缺陷認定標準，6家未公布的公司分布在除了體育業(yè)的其余3個行業(yè)，華誼兄弟和唐德影視依然在列，披露比例變?yōu)?9.66%，為5年最低。2019年，59家上市公司中有54家公布了缺陷認定標準，未披露的5家公司是天舟文化、長城影視、唐德影視、美盛文化和當代明誠。2020年，廣、視、影、音業(yè)和新聞出版業(yè)分別有1家公司沒有進行披露，分別是當代文體（公司曾用名為當代明誠）和鳳凰傳媒。

另外還有值得關注的3點：一是未披露缺陷認定標準的上市公司均為廣、視、影、音業(yè)或出版新聞業(yè)，而除了這2個行業(yè)的其他2種類型行業(yè)在2018—2020年均相對穩(wěn)定，說明這2個行業(yè)缺陷認定標準相對來說尚不明確，所屬公司缺乏披露的意識且內部控制監(jiān)管較為混亂;二是長城影視已經在2021年上半年退市，說明內部控制也對該公司退市產生了重大影響，而在2017—2019年這3年中，唐德影視始終未對外披露過缺陷認定標準，且3家企業(yè)未披露的內部控制報告中也并未顯示出有任何內部控制缺陷。顯然，這樣的披露結果令人信服的程度偏低，披露的信息質量也整體偏低，并呈現(xiàn)連年下降的趨勢。

2.3 內部控制缺陷信息披露情況分析

內部控制缺陷是指公司內部控制的設計或運行不能合理保證內部控制目的的實現(xiàn)，在內部控制信息披露中按照重要程度一般分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，內部控制缺陷信息在整個報告中是包含信息量最廣的地方，一方面需關注公司內部控制缺陷的嚴重程度，原因及對公司的影響;另一方面主要是關注內部控制缺陷的整改措施和進展，從而判斷公司的內部控制情況和整改態(tài)度。該行業(yè)2016—2020年內部控制缺陷信息披露情況見表3。

從表3可以看出，2016年該行業(yè)大類上市公司披露內部控制缺陷信息的共有13家，全部為一般缺陷;2017年共14家公司披露，其中13家披露為一般缺陷，1家為重要缺陷，為應收賬款逾期嚴重，宣發(fā)費管控困難導致。相比這5年來說，2016—2019年內部控制存在缺陷的公司數(shù)量沒有明顯差距，2020年披露公司數(shù)量占比相對較多，但披露數(shù)量的多少與得出結果的關系并不絕對，一方面，披露數(shù)量較多可能說明隨著上市公司數(shù)量的增加，大部分公司的運營和內部管控良好，不存在內部控制缺陷，當然，不排除個別公司隱匿內部控制缺陷，對報告進行粉飾;另一方面，也可能存在披露缺陷的公司內部控制工作較為扎實，能夠及時、準確發(fā)現(xiàn)并改正不足之處。所以，投資者在分析公司內部控制缺陷時，應結合公司財務報表、管理層一貫誠信、內部控制審計報告等來綜合判斷。

2.4 內部控制審計報告披露情況分析

內部控制審計報告是會計師事務所通過對被審計單位的內部控制制度進行檢查、分析、測試和評價，以判斷其可信度，從而使內部控制有效與否的評估報告。審計意見為判斷公司內部控制執(zhí)行結果的重要參考項之一。該行業(yè)內部控制審計報告披露情況見表4。

從表4可以看出，2016年，共有35家公司對外公布了內部控制審計報告，占總數(shù)的77.78%，全部為標準無保留意見;2017年，57家上市公司中有40家進行了披露，其中隸屬廣、視、影、音業(yè)的歡瑞世紀被出具了非標準意見，其余均為標準無保留意見;2018年，58家上市公司中有41家進行了披露，其中隸屬廣、視、影、音業(yè)的長城影視、ST中南和文投控股被出具了非標準意見，其余均為標準無保留意見;2019年，72.88%的上市公司進行了披露，全部為標準無保留意見;2020年，披露比例下降到71.19%，有42家公司進行了披露，其中隸屬廣、視、影、音業(yè)的北京文化和ST長城被出具了否定意見，二者在內部控制自我評價報告中均披露存在重大財務缺陷，ST長城還存在大量非財務重大缺陷，綜合其他因素，最終導致2021年的退市結局。而從5年的公司披露數(shù)平均占比中也可看出，公司對于內部控制審計報告披露意愿存在下降趨勢，以及監(jiān)管部門監(jiān)管力度的有待加強。

2.5 內部控制信息披露情況總結

基于對2016—2020年關于內部控制信息披露的以上4個方面數(shù)據的統(tǒng)計，本文發(fā)現(xiàn)，文化、體育與娛樂業(yè)上市公司內部控制自我評價報告、內部控制審計報告、內部控制缺陷披露數(shù)量占比基本都處于下降趨勢，雖然披露數(shù)量有所增加，但基數(shù)增大，披露數(shù)量增速遠不及基數(shù)增速，這也側面說明公司管理層對內部控制信息披露重視程度的下降、企業(yè)信息披露的不規(guī)范和監(jiān)管

在一定程度上的缺位。而隸屬該行業(yè)大類的廣播、電視、電影和影視錄音制作業(yè)的內部控制控制信息披露則更是問題重重，華誼兄弟和唐德影視內部控制缺陷認定標準的披露不規(guī)范，以及歡瑞世紀連續(xù)2年的帶強調事項段無保留意見內部控制審計報告，都把焦點指向了娛樂業(yè)上市公司信息披露的弊端，正是該行業(yè)的內部控制執(zhí)行的不到位才導致一系列逃稅事件，引發(fā)整個娛樂業(yè)的動蕩?？梢?，內部控制活動的執(zhí)行和內部控制信息的全面規(guī)范披露在企業(yè)經營發(fā)展中起著重要作用。

3 文化、體育和娛樂業(yè)上市公司內部控制信息披露存在的問題

3.1 披露信息缺乏實質

通過對文化、體育和娛樂業(yè)上市公司2016—2020年共278份內部控制自我評價報告進行查閱后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)披露的信息大多流于形式，缺乏實質性內容和具體實施過程的表達。例如，在內部控制評價的內部控制報告中，涉及內部控制缺陷的識別和整改，在這部分公司應該對內部控制缺陷信息做出完整的披露和闡述，然而，一些公司發(fā)現(xiàn)了內部控制存在缺陷，仍只披露是否存在重大和一般性缺陷，并未詳細闡述該缺陷的數(shù)量、公司何種機制出現(xiàn)的問題及目前的解決情況。還有部分公司在整篇報告中都未提及公司內部控制執(zhí)行的具體措施、對發(fā)現(xiàn)的缺陷擬采取的手段和方法，公司只指出內部控制應適應公司的經營規(guī)模、經營范圍、競爭狀況和風險水平，并應根據情況進行調整，接下來會進一步完善內部控制制度，規(guī)范內部控制發(fā)展，維持公司健康發(fā)展。顯然，這樣的報告不夠全面，不夠具體，缺乏內涵。

3.2 披露內容缺乏規(guī)范

在披露規(guī)范方面，文化、體育和娛樂業(yè)上市公司主要表現(xiàn)形式是格式上和披露范圍上的規(guī)范。如前所述，內部控制自我評價報告一般分為4個部分：重要聲明、評價結論、評價工作情況和其他內部控制情況相關說明。

首先，重要聲明一般是公司對披露真實性的承諾和負責，公司之間無過大差別。內部控制評價結論主要是針對公司內部控制情況的一個大致說明，具體表現(xiàn)為內部控制報告是否有效，基準日至報告發(fā)出日是否存在重大或重要缺陷、是否存在影響內部控制有效性評價的因素，內部控制審計對內部控制有效性意見及缺陷披露情況是否與自我評價意見一致等。而有的公司只對是否存在重大重要缺陷進行了簡短說明，其他方面并無披露，披露范圍較小。

其次，內部控制評價工作主要包括內部控制評價范圍、評價依據及內部控制缺陷識別標準、缺陷識別與整改等。而本文發(fā)現(xiàn)，大部分公司在披露內部控制評價范圍時并未完整披露納入范圍的公司名稱、事項和資產總額與收入總額占比，并且未按照內部控制五要素嚴格披露，更多是按照公司自身情況對公司戰(zhàn)略、社會責任、組織架構、人力資源等進行披露，沒有一個規(guī)范的模板，甚至極少數(shù)公司對此完全未披露。

最后，缺陷識別的標準和依據。有些公司不區(qū)分財務報告和非財務報告，不區(qū)分定量和定性缺陷識別標準，且歸納形式不一，有的以表格呈現(xiàn)，有的以簡單文字敘述形式呈現(xiàn)，對閱讀造成了一定困擾。對于缺陷認定及整改情況，一般公司將3種缺陷情況分別進行披露，但仍存在不少公司對一般缺陷情況未作披露與說明，在披露范圍上模糊不清，給讀者造成信息上的不對稱。

3.3 披露缺乏責任主體

在該行業(yè)大類下的上市公司披露的內部控制報告中，發(fā)現(xiàn)存在內部控制缺陷的公司往往缺少責任主體的認定，由于中國證監(jiān)會對披露責任主體方面沒有強制性規(guī)定，公司內部相互牽制，董事會無法給出獨立意見，最終導致責任主體過于模糊，缺乏部門及個人責任的落實，而在報告中也往往表述為“下達相關職能部門負責人”“情況得到改善”這類說辭。責任主體的模糊會造成公司管理層對內部控制活動不重視和對內部控制缺陷整改不作為，不能保證披露信息的數(shù)量和質量，從而無法發(fā)揮公司內部的監(jiān)督職能。

3.4 內部控制缺陷認定標準不統(tǒng)一

相關監(jiān)管部門表示，《企業(yè)內部控制評價指引》制定時，根據內部控制缺陷的影響程度將內部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但沒有定量和定性標準做詳細規(guī)定。一些公司將無效的控制環(huán)境列為內部控制的主要缺陷，而有的公司則列為重要缺陷;有的公司將未創(chuàng)建反舞弊程序和控制措施列為重要缺陷，而有的公司則將其視為反舞弊程序和控制措施無效，等等。這些可調整的有關于資產總額、收入總額、利潤總額的定性標準和無定數(shù)的定量標準都給使用者在某種程度上帶來了不便，使內部控制報告的可信度大大降低。

3.5 披露報告質量偏低

從前文對內部控制披露信息的統(tǒng)計可以看出，一些公司不僅沒有披露內部控制自我評價報告，而且披露的內部控制審計報告數(shù)量明顯低于內部控制報告。注冊會計師未出具審計結果的原因之一有可能是與公司出具的內部控制自我評價報告意見不相同，考慮了審計風險，持謹慎態(tài)度。加上大部分企業(yè)對本應詳細披露的公司內部控制制度的建立、企業(yè)風險評估和應對方案，以及管理決策等都只是進行了簡單而籠統(tǒng)的披露，對內部控制缺陷結論的說明與改進措施進行粉飾和模糊不清的闡述，人為地控制對外披露的信息量，使得報告整體可信度下降，披露質量偏低。

4 相關問題的原因分析

4.1 內部控制信息披露重視程度不夠

通過上述統(tǒng)計分析，由表可見的直觀感受是：該行業(yè)大類上市公司對內部控制信息披露的意識不強，在幾乎所有公司的內部控制自我評價報告中都僅僅體現(xiàn)了公司當年的內部控制現(xiàn)狀，對強制性披露內容做簡單的描述，而忽略其有效性和可靠性。可見，大部分公司內部控制報告披露的主要目的是應對監(jiān)管。當然，也不排除部分是出于成本效益的考慮。如果內部控制建設對一家公司來說成本付出較大，在較短的時間內無法看到即時的收益和回報，那么公司對內部控制的建設也會松懈，對內部控制信息披露更是缺乏積極性。另外，對公司而言，內部信息對外披露內容越少，就意味著外部使用者所了解的該公司的缺陷和問題越少，這樣更有利于公司自身的安全。這種思想上的偏差往往也是內部控制信息披露不足、流于形式的原因之一。

4.2 內部控制建設不完善

我國內部控制法規(guī)建設相對落后，導致缺乏成熟的環(huán)境，首先體現(xiàn)在公司內部控制機構職權上的重疊及內部牽制，對內部控制意見的獨立性造成了很大影響;然后是監(jiān)事會的權利無法完全實現(xiàn)，自獨立董事制度引進后，獨立董事和監(jiān)事并存，在職責上有許多重疊之處，在年報中可以大致發(fā)現(xiàn)，監(jiān)事會幾乎沒有對公司問題進行披露，主要職權掌握在董事手中，這也就導致監(jiān)事會的權限較小，對公司的完全獨立監(jiān)管實施較困難，且大股東在公司的話語權較重，極可能左右董事會及監(jiān)事會對內部控制的實施與監(jiān)管，如此一來，公司內部控制環(huán)境很難達到客觀標準，也就難以完善內部控制建設。

4.3 企業(yè)內部控制的監(jiān)管力不強

目前，證券市場的外部監(jiān)督機構主要由證監(jiān)會、證券交易所及一些證券服務機構組成。證監(jiān)會主要履行監(jiān)督職責，證券交易所進行直接監(jiān)督，服務機構進行保薦監(jiān)督。根據對數(shù)十家上市公司的分析可以看出，仍有一部分企業(yè)未對2個報告進行披露，甚至沒有讓會計師事務所對內部控制進行審計，雖然不排除有些企業(yè)當年上市，需次年披露，但是在年報中進行說明的少之又少?，F(xiàn)行的法規(guī)規(guī)定負有審計義務的注冊會計師需對公司內部控制有效性和真實性進行詳細披露，但卻未對拒絕披露或者披露信息真實性有待考察的公司進行任何懲罰表示，法律責任目前尚不清晰。這也間接造成了企業(yè)在幾乎不需要承擔成本的情況下對內部控制信息進行粉飾，或者在內部出現(xiàn)需披露的問題時不聘請外部審計，損害投資者的權益。另外，現(xiàn)今的內部控制指引規(guī)范對于注冊會計師的責任尚不明晰，注冊會計師如果出具有悖真實性的審計意見，所承擔的法律責任沒有確切的規(guī)定，如此一來就無法達到有效監(jiān)管的效果。

5 對內部控制信息披露問題的對策與建議

5.1 基于政府層面的建議

5.1.1 完善相關規(guī)章制度

要解決企業(yè)內部控制信息披露的問題，就要完善規(guī)章細則，在細則中對企業(yè)內部控制評價報告格式、披露內容進行詳細說明，對內部控制缺陷認定標準根據對應的公司經營分類、公司規(guī)模等進行統(tǒng)一衡量^[6]。對內部控制報告、內部控制審計報告和是否聘請外部審計進行強制規(guī)定，且制定針對上市公司披露信息虛假披露、注冊會計師虛假審計制定懲罰措施，視情節(jié)的嚴重性，承擔相應的責任，督促企業(yè)完善內部控制建設，增大企業(yè)違規(guī)披露成本，起到約束作用，給企業(yè)內部控制信息披露創(chuàng)造一個誠信的氛圍。

5.1.2 加強外界監(jiān)督管理

外界監(jiān)督對于企業(yè)內部控制是非常重要的環(huán)節(jié)之一，嚴格的監(jiān)督把控可以直接從源頭上解決企業(yè)披露不及時、不準確的問題^[7]。在制定好相關規(guī)章制度后，監(jiān)管部門先要把控的就是落實情況。應組建內部控制監(jiān)管小組，抽樣檢查或重點檢查包括上市公司董事會有無對外公布內部控制報告、內部控制審計報告。未在證券交易所披露內部控制報告且催促無效的，可在證監(jiān)會官網進行內部控制報告未披露公示。再把控報告真實性和有效性。鑒于該項工作難度較大且較復雜，可在企業(yè)披露的內部控制報告格式上和內容上判斷是否達到規(guī)范標準，且審核出具內部控制審計報告的注冊會計師資格，規(guī)范審核標準，避免因為審計標準不相同所造成的審計意見差別，從而使審計報告真實有效。

5.2 基于企業(yè)層面的建議

5.2.1 增強信息披露意識

根據前文的統(tǒng)計可以看出，文化、體育和娛樂業(yè)上市公司內部控制信息披露的自愿性逐年降低，除監(jiān)管不嚴之外，最大的問題就是企業(yè)自身不重視，希望將內部信息盡量掌握在自己手中。殊不知，內部控制信息披露可以對自身風險起到防范的作用，在一定程度上減少內部舞弊現(xiàn)象，還能了解投資者的需求。所以企業(yè)應更重視內部管理，積極地對公司內部問題進行自查自糾，從為了應對監(jiān)管當局監(jiān)管而不得已披露的觀念過渡到為了提升自身在市場中的競爭力和抵抗風險的能力而披露，從而意識到并整改內部缺陷，將缺陷帶來的損失降低到最小^[8]。

5.2.2 加強專業(yè)人才培養(yǎng)

在應對內部控制問題上，培養(yǎng)專業(yè)性的人才必不可少，內部審計人才更是重中之重，公司應招攬高質量人才，對人才進行專業(yè)的培養(yǎng)，制定完備的內部審查制度，定期全面地對公司內部控制情況進行考察，對考察結果進行書面上的反饋。不定時地對內部控制重點可能出現(xiàn)問題的地方進行抽查，如果發(fā)現(xiàn)缺陷，及時上報董事會，根據缺陷的性質、重要程度和影響范圍等制定整改措施，并下達到問題點的每一級，將措施落實，防止缺陷進一步擴大。同時，對高質量的審計人才實行激勵措施，提高審計人員的積極性，有效規(guī)避風險。

5.2.3 履行機構監(jiān)督職責

這里所說的機構分為外部機構和內部機構，外部機構主要指會計師事務所這類第三方機構。在每家公司對內部進行內部控制監(jiān)督后，必不可少的是聘請外部的審計團隊對內部控制情況進行有效性的審查。然而，不同的會計師事務所也存在業(yè)務能力的高低和對評判標準把控的準確與否，直接影響企業(yè)內部控制運行效果。所以，篩選合適、負責的會計師事務所同樣是重要環(huán)節(jié)之一。企業(yè)一定要選擇有執(zhí)業(yè)資格且在行業(yè)有一定聲譽的會計師事務所，并且提供審計過程中必需的一切材料，以保證審計過程的公正。內部機構是指公司成立的內部審計部門，為使內部審計團隊有效運作，應該提供必要的權限，對內部資料進行審查，同時再安排有豐富經驗的內部控制管理人員嚴格監(jiān)管內部控制的運作，做到對內部控制各方面的周到把控。

6 結語

基于上述關于文化、體育和娛樂業(yè)上市公司的信息披露情況的數(shù)據統(tǒng)計和研究，以內部控制信息披露的概念和理論基礎為輔，以公司內部控制管理為視角，以提升該行業(yè)大類內部控制信息披露數(shù)量和質量為出發(fā)點，全面分析該行業(yè)目前在內部控制信息披露方面存在的問題，分析其形成原因，提出從公司董事會、監(jiān)事會、第三方審計機構等方面來對內部控制建設進行完善，優(yōu)化內部控制結構，并從政府和企業(yè)方面提出建議，包括完善相關規(guī)章制度、加強外界監(jiān)督管理、增強信息披露意識、加強專業(yè)人才培養(yǎng)及履行機構監(jiān)督職責5個方面。隨著內部控制目標的不斷明確、內部控制建設的不斷完善，相信未來企業(yè)內部控制建設會進一步發(fā)揮其作用，建立健全監(jiān)管體系，實現(xiàn)企業(yè)價值提升，形成企業(yè)內部控制信息披露態(tài)勢的良性循環(huán)。

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收稿日期：2021-12-20

作者簡介：

周琪琪，女，1998年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：財務管理、內部控制、審計。

任國慶，男，1996年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：財務管理、內部控制、審計。