邵巖 君懿

自古以來(lái)，稅收就是國(guó)家公共財(cái)政的主要收入來(lái)源，是維護(hù)社會(huì)長(zhǎng)治久安的重要基石。早在夏代，中國(guó)就已出現(xiàn)了“貢”這種賦稅征收形式，此后商代有“助”、周代有“徹”，雖名稱(chēng)上有所不同，但都是君王向民眾征收賦稅的形式?！岸悺弊志売凇俺醵惍€”，最早見(jiàn)于《春秋》一書(shū)。“稅”字由“禾”和“兌”兩個(gè)字構(gòu)成，其中“禾”指的是征收的農(nóng)產(chǎn)品，“兌”指的是送達(dá)之意。

北宋初年，宋太祖趙匡胤“杯酒釋兵權(quán)”之后，出于拱衛(wèi)皇權(quán)的考慮，在汴京周?chē)O(shè)置了數(shù)量龐大的禁軍。為了防止武人叛亂，宋廷在軍事戰(zhàn)略上采取“更戍法”，造成“兵不識(shí)將，將不識(shí)兵”的狀況，加之實(shí)施“重文抑武”的政策，北宋官員的數(shù)量遠(yuǎn)甚于前代。上述政策的推行，使北宋形成了“三冗”，即冗兵、冗官、冗費(fèi)，以致朝廷日趨羸弱。北宋中期，王安石意圖改變朝廷積貧積弱的困局，掀起了轟轟烈烈的“熙寧變法”，其中的“方田均稅法”“青苗法”等均是涉及財(cái)稅改革的內(nèi)容。然而，在守舊勢(shì)力的強(qiáng)烈反對(duì)和不斷阻撓下，王安石變法宣告失敗。

兩宋之際，朝廷不僅常年與北方少數(shù)民族展開(kāi)軍事對(duì)峙和戰(zhàn)爭(zhēng)攻伐，還要給遼、西夏、金、蒙古等政權(quán)繳納歲幣。如此高額的軍備開(kāi)支與沉重的貢賦負(fù)擔(dān)，宋廷是如何應(yīng)付的呢？據(jù)歷史學(xué)家考證，宋代是中國(guó)封建社會(huì)經(jīng)濟(jì)最為興盛的朝代之一，其都城汴京和臨安的繁榮程度令人嘆為觀止。正如陳寅恪所說(shuō)：“華夏民族之文化，歷數(shù)千載之演進(jìn)，造極于趙宋之世?！睋?jù)推算，兩宋時(shí)期的經(jīng)濟(jì)總量約占當(dāng)時(shí)全球經(jīng)濟(jì)總量的三分之二，財(cái)稅收入也頗為豐盈。那么，宋代是如何征得如此龐大的稅收呢？

歷代王朝均以田賦收入作為國(guó)家財(cái)稅的基石。宋代一改前代對(duì)農(nóng)田進(jìn)行嚴(yán)格管控的政策，鼓勵(lì)農(nóng)民開(kāi)墾荒地，發(fā)展多元化的農(nóng)產(chǎn)品種植。由于宋代墾荒面積的擴(kuò)增與農(nóng)田水利技術(shù)的進(jìn)步，糧食產(chǎn)量與日俱增。宋承唐制，其田賦征收主要以?xún)啥惙橹?，此外還有附加稅。起初，兩稅是正稅，占農(nóng)民繳納稅賦總額的比重較高。此后，隨著地方官吏與豪強(qiáng)的強(qiáng)征，附加的雜稅往往超過(guò)正稅數(shù)倍。在附加稅種中，尤以“加耗”為甚。正稅之外的附加稅大多并未充盈朝廷府庫(kù)，而是被地方胥吏中飽私囊，難怪百姓抱怨“既是無(wú)名暴賦，卻立為常規(guī)”。為了逃避稅賦，貧民只得將自己的立錐田產(chǎn)以“詭名寄產(chǎn)”的形式，投獻(xiàn)于享有免稅特權(quán)的豪強(qiáng)名下，自己冒充佃戶(hù)，以避賦役。

為了應(yīng)付戰(zhàn)事或?yàn)?zāi)年賑濟(jì)所需，朝廷在征收正稅時(shí)采取“折變”之法。也就是說(shuō)，因臨時(shí)性需要而改征他物，以避免所征非所需。其實(shí)，不論折算何物，只要比價(jià)合理，亦未嘗不可。但是，朝廷卻不惜民力，往往借折變之名反復(fù)征收，以此擴(kuò)大稅賦來(lái)源，博取其利?？羶r(jià)折變和重復(fù)折變逐漸成為朝廷財(cái)稅收入的主要來(lái)源，同時(shí)也凸顯了其日益惡化的赤字危機(jī)。除此之外，宋廷還施行“支移”之法，即強(qiáng)迫納稅者自備運(yùn)輸工具和盤(pán)纏，將稅糧送到指定的地點(diǎn)才算完納，百姓不得不遠(yuǎn)赴四五百里之外繳納稅款。倘若不愿支移者，可繳納一定的費(fèi)用，即為“腳費(fèi)”，腳費(fèi)是按稅糧的數(shù)量和支移的距離而定。令百姓憤懣的是，有些地區(qū)本可就近支移，無(wú)需繳納腳費(fèi)，但地方官吏卻照舊強(qiáng)征，視為正稅，可謂荒誕至極。

當(dāng)然，為了保障財(cái)政收入的穩(wěn)定，朝廷也十分重視農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，尤其是災(zāi)荒之年的救荒與賑濟(jì)，凡遇“水旱、蝗螟、饑疫之災(zāi)，治世所不能免，然必有待之”。較之前代而言，宋廷救荒賑恤頗為精業(yè)，通過(guò)救荒之策，民力得以紓緩，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)得以恢復(fù)，從而保證了田賦的持續(xù)穩(wěn)定。

單靠田賦稅收無(wú)法支撐國(guó)家捉襟見(jiàn)肘的財(cái)政所需，為此，朝廷通過(guò)多項(xiàng)政策鼓勵(lì)民間發(fā)展工商業(yè)。宋代手工業(yè)，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)分工、生產(chǎn)技術(shù)，還是產(chǎn)品的品種、產(chǎn)量、質(zhì)量，都遠(yuǎn)甚于隋唐，不僅經(jīng)營(yíng)規(guī)模有所擴(kuò)大、生產(chǎn)技術(shù)穩(wěn)步提升，而且生產(chǎn)流程更為專(zhuān)業(yè)，從宋瓷窯場(chǎng)出土的汝窯、官窯、哥窯、鈞窯、定窯等瓷器就可見(jiàn)一斑。

農(nóng)業(yè)和手工業(yè)的興盛，推動(dòng)宋代商業(yè)發(fā)展日臻繁榮。囿于北方少數(shù)民族常年盤(pán)踞西北一帶，原有的陸上絲綢之路已被阻隔，為加強(qiáng)與海外之間的貿(mào)易，轉(zhuǎn)向由海路前往東南亞及印度等地，海上絲綢之路逐漸繁榮興盛。工商業(yè)的繁榮，為擴(kuò)增征收工商稅奠定了基石。為了促進(jìn)商業(yè)的繁榮，宋代打破了市坊界限，首開(kāi)夜市，同時(shí)明令各地不得設(shè)置關(guān)卡，阻礙商貿(mào)活動(dòng)，今人從《清明上河圖》中熙熙攘攘的商貿(mào)景象中也可窺見(jiàn)一二。

在這一歷史背景下，朝廷開(kāi)始對(duì)一些關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的商品實(shí)行專(zhuān)賣(mài)制度，由此產(chǎn)生了禁榷法。所謂禁榷，指的是政府對(duì)鹽、酒、茶、鐵等日常物資的專(zhuān)賣(mài)制度。禁榷是除田賦外，宋廷獲得財(cái)政收入的重要來(lái)源，尤以榷鹽、榷茶、榷酒等最為重要。按照規(guī)定，榷鹽、榷茶是在朝廷組織生產(chǎn)和收購(gòu)的前提下，由官府進(jìn)行官運(yùn)、官銷(xiāo)或有限制地批發(fā)給商人零售，其運(yùn)銷(xiāo)范圍以“鹽引”“茶引”為憑?！胞}引”“茶引”分為“長(zhǎng)引”和“短引”，“長(zhǎng)引”可跨省銷(xiāo)售，“短引”只能在本路內(nèi)銷(xiāo)售。

以鹽稅征收為例，鹽業(yè)一直被國(guó)家所掌控，榷鹽是宋代主要的財(cái)稅來(lái)源。南宋宰相葉衡有言：“今日財(cái)賦之源，煮海之利實(shí)居其半?！笨梢?jiàn)，榷鹽在國(guó)家財(cái)政收入中占據(jù)著舉足輕重的地位。

除了鹽稅外，宋廷還征收“蠶鹽”“苗鹽”等惡稅，都是官府在農(nóng)村實(shí)行按戶(hù)配售食鹽的制度。南宋史學(xué)家李燾在《續(xù)資治通鑒長(zhǎng)編》中記載：“以官鹽貸于民，蠶事既畢，即以絲絹償官，謂之蠶鹽?！币饧丛诓划a(chǎn)鹽的地區(qū)，官府以官鹽借貸給蠶農(nóng)，蠶農(nóng)則將收獲的絲絹?zhàn)鳛辂}課繳獻(xiàn)給官府。當(dāng)時(shí)規(guī)定，官府借貸的食鹽不能在市場(chǎng)上交易，更不允許帶入城鎮(zhèn)中。從表面上看，“蠶鹽”“苗鹽”確為利國(guó)利民之舉，但是在執(zhí)行過(guò)程中卻出現(xiàn)了很多問(wèn)題。以“蠶鹽”折價(jià)為例，原來(lái)規(guī)定每斤“蠶鹽”折錢(qián)100文，后改為以糧輸納，100文折繳小麥二斗五升，再以麥價(jià)按每斗140文計(jì)算，這樣一來(lái)每斤“蠶鹽”就要多繳350文。北宋慶歷年間后期，官府不再向農(nóng)民分配食鹽，卻仍舊向農(nóng)民收取鹽錢(qián)。

除此之外，所售官鹽往往價(jià)高貨次，甚至出現(xiàn)鹽中摻雜泥沙、硝石等以次充好之舉。出于生計(jì)所需，民間販賣(mài)私鹽的情況十分猖獗。為了保障官銷(xiāo)，政府按照每戶(hù)的資產(chǎn)大小及戶(hù)等高低，強(qiáng)制民眾按量購(gòu)買(mǎi)官鹽；如遇某戶(hù)不按期納征之時(shí)，便強(qiáng)迫鄰里予以?xún)敻叮灾掳傩詹坏貌慌e家出逃。

我們知道，古代北方游牧民族常年食用牛羊肉，腸胃油膩且不宜消化，因此需要飲茶以保障日常所需。北方本為苦寒之地，不產(chǎn)茶葉；朝廷則缺乏優(yōu)良牧場(chǎng)，所需戰(zhàn)馬大多需從北方購(gòu)置，由此茶馬貿(mào)易日漸興盛。

北宋真宗天禧五年（1021年），為了節(jié)制遼國(guó)，宋廷宣布“天下茶皆禁，唯川陜、廣南聽(tīng)民自買(mǎi)賣(mài)，禁其出境”，其意在于禁止茶葉北運(yùn)，同時(shí)控制四川與吐蕃、大理等地民眾開(kāi)展茶馬貿(mào)易。北宋神宗熙寧七年（1074年），宋廷在成都設(shè)立茶馬司，嚴(yán)禁私茶出境，借以壟斷與少數(shù)民族間的茶馬貿(mào)易。在汴京及其他產(chǎn)茶州縣，則設(shè)立榷貨務(wù)、茶場(chǎng)。按照榷茶規(guī)定，凡種茶者不得私自售賣(mài)茶葉，園戶(hù)所得茶葉皆入官庫(kù)，這一規(guī)定極大地挫傷了茶農(nóng)的生產(chǎn)積極性。

北宋徽宗崇寧元年（1102年），蔡京輔政后，對(duì)禁榷法進(jìn)行了三次較大的改革，允準(zhǔn)茶農(nóng)與商販間直接貿(mào)易，但茶貨必須在產(chǎn)茶州軍的“合同場(chǎng)”過(guò)秤交易。據(jù)統(tǒng)計(jì)，茶政改革后，茶產(chǎn)量大幅增長(zhǎng)。經(jīng)此一變，茶稅收入既充盈了地方財(cái)政，又解決了邊地糧草軍需，在一定程度上減輕了朝廷的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

榷酒也是宋代稅賦征收的一大特色。當(dāng)時(shí)，市場(chǎng)上的酒類(lèi)交易主要分兩類(lèi)：一類(lèi)是被官府壟斷的酒類(lèi)生產(chǎn)交易，包括造曲、釀酒和售賣(mài)，即榷酒；另一類(lèi)則是在不禁榷的地方，允許民間自釀自賣(mài)，官府就地征稅。南宋時(shí)期，酒稅常有附加稅，名目龐雜，官府往往隨意提高酒價(jià)，以增加酒稅，民間謂之“添酒錢(qián)”。其后，添酒錢(qián)不斷增加。

宋代不僅在國(guó)內(nèi)貿(mào)易中實(shí)行禁榷制度，在進(jìn)行海外貿(mào)易時(shí)，也推而廣之。為了加強(qiáng)對(duì)海外貿(mào)易的管控，開(kāi)寶四年（971年）便在廣州設(shè)立市舶司，此后又陸續(xù)在臨安、明州、秀州、泉州等地設(shè)立市舶司，并規(guī)定了市舶司的職責(zé)主要有兩方面：一是對(duì)往來(lái)貿(mào)易征收賦稅，并采辦朝廷所需物資；二是緝查違禁物品，打擊非法走私。南宋時(shí)期，由于朝廷偏安一隅，國(guó)內(nèi)稅源大幅銳減，因此市舶司在征收關(guān)稅、力促禁榷制度中發(fā)揮了巨大的作用。

談及宋代的稅賦征收與管理制度，就地方一級(jí)而言，不得不提及轉(zhuǎn)運(yùn)使一職。

轉(zhuǎn)運(yùn)使一職緣于唐代，唐玄宗時(shí)期，關(guān)中地狹，糧食不足，每年需從江淮等地調(diào)糧入關(guān)，因此，漕運(yùn)逐漸興盛。為了保障長(zhǎng)安、洛陽(yáng)等地的糧食運(yùn)輸安全，唐代先后設(shè)立有鹽運(yùn)使、水陸轉(zhuǎn)運(yùn)使。后來(lái)，鹽運(yùn)使和水陸轉(zhuǎn)運(yùn)使合二為一，往往由宰相或君王親信擔(dān)任。北宋初年，宋廷實(shí)行集中財(cái)權(quán)，置諸路轉(zhuǎn)運(yùn)使掌一路財(cái)賦，稱(chēng)之為某路諸州水陸轉(zhuǎn)運(yùn)使。此外，每逢圣駕南巡或是出兵討逆時(shí)，也要設(shè)立行在轉(zhuǎn)運(yùn)使、隨軍轉(zhuǎn)運(yùn)使，以保障各項(xiàng)所需。在此基礎(chǔ)上，路逐步替代道，成為掌管財(cái)稅、民事的一級(jí)行政區(qū)劃。路作為朝廷的派出機(jī)構(gòu)，不僅能夠經(jīng)辦金、帛、租、賦等事宜，而且在實(shí)行“上供、遣使、留州”制度中，中央財(cái)稅在地方的收支調(diào)撥也由轉(zhuǎn)運(yùn)使一并署理，其所執(zhí)掌的權(quán)力較大。事實(shí)上，轉(zhuǎn)運(yùn)使擔(dān)負(fù)著中央設(shè)在地方財(cái)稅分理處的職責(zé)，既保證了中央對(duì)財(cái)稅收入的控制，又給予各路一定的自主權(quán)，從而推動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

就中央一級(jí)而言，以北宋神宗元豐年間為界，前期主要由三司署理財(cái)稅之政，后期主要由戶(hù)部署理財(cái)稅之政。為了稽核各地稅賦征收，同時(shí)也為了加強(qiáng)對(duì)稅款的管理，宋廷設(shè)置有“專(zhuān)勾司”，后為避諱，易名為“審計(jì)司”。宋代審計(jì)司主要有三個(gè)職責(zé)：一是對(duì)官吏、軍兵俸給祿賜進(jìn)行審計(jì)；二是對(duì)地方年度收支情況進(jìn)行審計(jì)；三是對(duì)中央財(cái)稅收支及用度規(guī)劃進(jìn)行審計(jì)。值得一提的是，宋代的審計(jì)制度與官員的選拔、任用、考核、獎(jiǎng)勵(lì)制度等相結(jié)合，成為選任用賢的主要依據(jù)之一。

此外，宋代還首開(kāi)會(huì)計(jì)制度，君王定期召開(kāi)以稅賦為主題的朝會(huì)，要求各有司將年度進(jìn)項(xiàng)及用度等一一列明陳述，并根據(jù)來(lái)年各項(xiàng)所需，規(guī)劃稅額征收的數(shù)目及調(diào)增范圍等，同時(shí)還要檢討過(guò)失，借此追責(zé)反省。