何穎

【摘? 要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了巨大的影響，在此背景下，論文主要關(guān)注新準(zhǔn)則在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。論文首先明確了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的必要性，其次從資產(chǎn)減值、所得稅費(fèi)用和收入確認(rèn)3個(gè)方面闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的變化，最后選擇影響中收入確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容作為重點(diǎn)，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行了深入的案例研究，旨在為相關(guān)管理人員提供參考。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)管理;財(cái)務(wù)管理;收入確認(rèn)

【中圖分類號(hào)】F275【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A【文章編號(hào)】1673-1069（2022）06-0169-03

1 引言

隨著當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的不斷發(fā)展和進(jìn)步，世界各國(guó)之間的貿(mào)易往來日益密切。此時(shí)，無論是實(shí)體經(jīng)濟(jì)還是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，都會(huì)涉及資本流動(dòng)問題。因此，企業(yè)和個(gè)人均已在無形中成為推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。正是在全新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)制下，企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增大，要想在白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，最重要的是通過更有效的財(cái)務(wù)管理方法和手段完成對(duì)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況的分析和規(guī)劃，鑒于此，本研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的必要性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指財(cái)政部在人民大會(huì)堂發(fā)布的一項(xiàng)條例，且于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行，準(zhǔn)則要求企業(yè)做好內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作，以此提高財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)管控工作的成效及質(zhì)量。同時(shí)，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施也為我國(guó)金融水平提升以及與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同提供了幫助。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化和實(shí)操工作質(zhì)量的提高產(chǎn)生了重大影響。為進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率，新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和收入確認(rèn)提出了新的規(guī)定、要求和標(biāo)準(zhǔn)。此外，在稅收方面，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行了新的規(guī)定和指導(dǎo)。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)提高現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

3.1 對(duì)資產(chǎn)減值的影響

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中完成資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的主要目的是確保企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)期間能夠呈現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，從而為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供保障，在降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，避免自身合法權(quán)益受到侵害。然而，在一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，特別是上市公司的財(cái)務(wù)管理中，相關(guān)人員抓住了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“相關(guān)資產(chǎn)減值因素消失后可針對(duì)已計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備做回轉(zhuǎn)、回沖”這一方面存在的規(guī)定漏洞，并人為地利用不正當(dāng)財(cái)務(wù)管理手段大肆進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整，以期在財(cái)務(wù)管理期間實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的“增發(fā)”“保殼”等目的。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，上述企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞得到了改善，要求無論資產(chǎn)減值因素是否消失，所有已完成財(cái)務(wù)計(jì)提流程的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得采用回沖的管理方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，有效封堵了部分企業(yè)依賴于資產(chǎn)減值方式達(dá)成人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)目標(biāo)的違規(guī)路徑。

3.2 對(duì)所得稅費(fèi)用的影響

在企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理的過程中，所得稅工作的順利開展將直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)周期的利潤(rùn)分配。因此，在財(cái)務(wù)管理過程中，只有做好財(cái)務(wù)核算工作，才能確保對(duì)企業(yè)利潤(rùn)空間的拓展，進(jìn)而對(duì)提高企業(yè)高級(jí)管理層的績(jī)效評(píng)價(jià)和考核工作水平發(fā)揮積極作用。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)所得稅核算工作的成效提升起到了促進(jìn)作用，尤其是對(duì)原有應(yīng)付稅款法的核算方案的優(yōu)化，促使企業(yè)將應(yīng)付稅款法核算轉(zhuǎn)型為債務(wù)法方案。原有應(yīng)付稅款方案規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期繳納的所得稅需要控制在應(yīng)納稅所得額的資金額度范疇內(nèi)，而稅法中確認(rèn)的“利潤(rùn)”與企業(yè)會(huì)計(jì)核算得出的利潤(rùn)之間并不一致，繼而造成企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅稅額與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間不匹配。與原有納稅方案相比較，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下，企業(yè)所使用的債務(wù)法考量了企業(yè)稅款繳納的時(shí)間差異，使企業(yè)得以將不應(yīng)該記錄于當(dāng)期會(huì)計(jì)核算中的相應(yīng)稅款，通過債務(wù)統(tǒng)計(jì)的形式，面向后續(xù)各期所得稅費(fèi)用繳納期限進(jìn)行順延。由此可見，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的所得稅繳納更契合企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)管理要求，不僅使企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)真實(shí)體現(xiàn)在管理者眼前，也為后續(xù)經(jīng)營(yíng)管理提供一定的財(cái)務(wù)稅務(wù)管理支持。

3.3 對(duì)收入確認(rèn)的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用后，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中收入確認(rèn)的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，在未更新前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于收入主體的規(guī)定基準(zhǔn)點(diǎn)，重點(diǎn)集中在商品所有權(quán)的報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移方面。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將收入主體確認(rèn)的基點(diǎn)確立在雙方簽訂的合同中，并強(qiáng)調(diào)客戶方一旦獲得商品控制權(quán)，即代表企業(yè)可以確認(rèn)收入。第二，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)，無需按照原有的交易屬性作為劃分節(jié)點(diǎn)，不再對(duì)業(yè)務(wù)的類型進(jìn)行區(qū)分，而是將履約義務(wù)作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，借此進(jìn)一步解決交易價(jià)格多邊性等問題。

4 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)財(cái)務(wù)管理收入確認(rèn)中的運(yùn)用情況——以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為例

結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況可知，國(guó)家大力推行新的收入準(zhǔn)則，且針對(duì)不同類型企業(yè)的施行時(shí)間給出了具體規(guī)定，其中，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入時(shí)，也需調(diào)整相關(guān)工作。在新準(zhǔn)則的規(guī)定下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的交易載體以合同為主，此種交易模式打破了傳統(tǒng)交易的時(shí)間、空間等條件的約束，但極易出現(xiàn)主體責(zé)任人與代理人身份混淆、確認(rèn)時(shí)間模糊等問題。為此，重點(diǎn)針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定做好解讀，成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中收入確認(rèn)時(shí)的重要工作內(nèi)容，具體如下。

4.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中主要責(zé)任人的認(rèn)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“控制權(quán)”的相關(guān)規(guī)定中指明了判定基礎(chǔ)，要求嚴(yán)格按照控制權(quán)的執(zhí)行原則、補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)做好認(rèn)定工作。當(dāng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供商品或服務(wù)期間，如以代理人身份完成，則需要采納“凈額法”完成財(cái)務(wù)管理收入確認(rèn)，且需要從消費(fèi)者的支付款項(xiàng)中將第三方支付款項(xiàng)扣除，最后剩余額度為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)凈額。當(dāng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供商品或服務(wù)期間，如以主要責(zé)任人身份完成，則需要采納“總額法”完成財(cái)務(wù)管理收入確認(rèn)，此階段互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所獲收入即消費(fèi)者支付的全部款額。

本文從以主要責(zé)任人身份提供產(chǎn)品或服務(wù)的總額法確認(rèn)收入的角度切入，并選定特賣網(wǎng)站類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為案例。特賣是指在某一類特定時(shí)間段內(nèi)按照十分優(yōu)惠的商品價(jià)格，面向消費(fèi)者售出固定商品。某電商企業(yè)在節(jié)假日經(jīng)營(yíng)中，為了提升商品銷量，通過特賣營(yíng)銷方案的推廣，建立了“品牌+折扣+秒殺”的新式營(yíng)銷模式。在特賣營(yíng)銷方案的推廣中，該電商一系列商品供貨清單均來自產(chǎn)品供應(yīng)商，而某電商的核心工作就是做好所有商品的價(jià)格、品類審核以及最終特賣定價(jià)工作。在電商與供應(yīng)商對(duì)接時(shí)，付款方式以全額支付+部分貸款+少部分賒購(gòu)為主。在特賣時(shí)段結(jié)束后，將未售出的商品及時(shí)返還供應(yīng)商。消費(fèi)者購(gòu)買特定商品時(shí)，可以選擇分期或一次性付全兩種結(jié)款方式。某電商負(fù)責(zé)商品的匹配訂單、包裝、郵寄等工作。

在上述商品交易過程中，某電商履行合同，而平臺(tái)、供應(yīng)商則負(fù)責(zé)商品品類、價(jià)格的確認(rèn)，存貨風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)且無需承擔(dān)銷售傭金，商品供應(yīng)商不會(huì)因消費(fèi)者的毀約風(fēng)險(xiǎn)形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，某電商在整個(gè)環(huán)節(jié)中承擔(dān)的是信用風(fēng)險(xiǎn)，因此，可以將某電商認(rèn)定為合同中的主要責(zé)任人，并享有售出商品的貸款額度的調(diào)配和掌控權(quán)力。因此，該電商在收入確認(rèn)時(shí)可以選定總額確認(rèn)方案。

4.2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的退貨權(quán)處理

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在收入確認(rèn)中管理退貨權(quán)時(shí)，應(yīng)該分析常見的退貨權(quán)處理方式，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步做好管控工作。首先，當(dāng)企業(yè)無法估算退貨率時(shí)，確認(rèn)收入節(jié)點(diǎn)會(huì)選定在退貨期滿階段;其次，新準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了附有銷售退回條件的會(huì)計(jì)處理，進(jìn)行收入確認(rèn)節(jié)點(diǎn)選定時(shí)，通常選定在退貨時(shí)沖減當(dāng)期收入;最后，部分境外互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，則結(jié)合退貨率完成盤點(diǎn)工作，并同步完善預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)工作。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，重點(diǎn)完善了“控制權(quán)”原則，并引入相關(guān)細(xì)節(jié)，由此整理出了附有銷售退回條款合同的財(cái)務(wù)管理流程（如圖1所示）。

由圖1可知，財(cái)務(wù)管理流程的執(zhí)行，需要嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，要求互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在消費(fèi)者已經(jīng)獲取商品控制權(quán)后，做好以下收入確認(rèn)工作：第一，針對(duì)銷售退回產(chǎn)生的退款金額做好財(cái)務(wù)預(yù)算，在收入確認(rèn)時(shí)按照負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)處理。第二，對(duì)于未囊括在負(fù)債資金范疇內(nèi)的進(jìn)賬資金，可以確認(rèn)為收入，但需滿足“向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取對(duì)價(jià)金額”的要求。第三，當(dāng)售出商品退回時(shí)，且商品存在價(jià)值減損情況，則需要在財(cái)務(wù)管理中將其單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并確認(rèn)對(duì)應(yīng)的余額。例如，某電商企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，當(dāng)月某款服飾共計(jì)售出50件，成本及售價(jià)分別為90元/件、120元/件，平臺(tái)為消費(fèi)者提供七天無理由退貨承諾，退貨郵費(fèi)由消費(fèi)者自行承擔(dān)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門通過對(duì)歷史銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)后發(fā)現(xiàn)，該款服飾的退貨率為3%，且企業(yè)并未設(shè)立商品回收成本財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)。據(jù)此，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新收入準(zhǔn)則的“當(dāng)消費(fèi)者確認(rèn)收貨即代表其已經(jīng)取得商品控制權(quán)”的要求，所以該款服飾售出后，需要做好以下財(cái)務(wù)管理收入確認(rèn)工作：

收入確認(rèn)：50×120=6 000元

對(duì)于預(yù)期退回商品，企業(yè)可以確認(rèn)為單獨(dú)資產(chǎn)：50×3%×90=135元

結(jié)合歷史數(shù)據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)的退貨率，在確認(rèn)負(fù)債時(shí)需要計(jì)算：6 000×3%=180元

最后，在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)需要計(jì)算：90×50-135=4 350元

由此可見，企業(yè)售出商品實(shí)際收入確認(rèn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，必須與退貨權(quán)關(guān)聯(lián)的合同資產(chǎn)、負(fù)債之間保持一致性，原因是依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，只有當(dāng)確認(rèn)消費(fèi)者掌握商品的控制權(quán)后，才能完成收入確認(rèn)處理。此外，為了進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性與可靠性，做好確認(rèn)退貨權(quán)相關(guān)聯(lián)的合同資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)工作也很有必要。

4.3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的促銷優(yōu)惠處理

折扣類或贈(zèng)品類優(yōu)惠，均屬于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)階段常用的營(yíng)銷手段，但此類促銷或優(yōu)惠經(jīng)營(yíng)方案，極易對(duì)商品交易的價(jià)值確定產(chǎn)生影響。具體而言，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中關(guān)于促銷優(yōu)惠收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理，主要包括以下內(nèi)容：第一，商品有折扣時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)收入確認(rèn)處理。隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的升級(jí)發(fā)展，售后返券、好評(píng)返現(xiàn)、購(gòu)物津貼成為線上商品銷售的常用營(yíng)銷手段。以售后返券為例，其在財(cái)務(wù)處理上屬于一種可變對(duì)價(jià)，具有“應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)”的特征，并對(duì)客戶后續(xù)消費(fèi)時(shí)的商品成交價(jià)格產(chǎn)生影響，分析影響生成的原因，即該優(yōu)惠券可以抵消同一消費(fèi)者后續(xù)購(gòu)買商品時(shí)的部分消費(fèi)支出。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入準(zhǔn)則要求，需要應(yīng)用IFRS15完成售后返券的會(huì)計(jì)處理，并在應(yīng)用此優(yōu)惠券后，為該消費(fèi)者賬號(hào)設(shè)定“后續(xù)消費(fèi)收入金額予以沖減”的消費(fèi)規(guī)則。再如，好評(píng)返現(xiàn)雖然也具有“應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)”的特征，但是在此營(yíng)銷手段下，消費(fèi)者與企業(yè)的收貨確認(rèn)、收入確認(rèn)呈同步狀態(tài)，但要求客戶完成商品確認(rèn)收貨后的評(píng)價(jià)提交程序后，企業(yè)會(huì)為消費(fèi)者支付對(duì)應(yīng)的對(duì)價(jià)金額，依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新收入準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)孰晚的原則抵減當(dāng)期收入”，因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)，必須以交易價(jià)格減去返現(xiàn)金額的結(jié)果來完成當(dāng)期收入的確認(rèn)。第二，商品有贈(zèng)品時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)收入確認(rèn)處理。隨著“618”“雙11”“雙12”等各類消費(fèi)節(jié)的出現(xiàn)，“拍二發(fā)三”“滿99包郵”等贈(zèng)品類優(yōu)惠營(yíng)銷隨之產(chǎn)生，其不僅是一種服務(wù)，同時(shí)也是一種商品。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，確認(rèn)贈(zèng)品類優(yōu)惠商品的收入時(shí)，通常與捆綁銷售具有相似性，需要分析贈(zèng)送的是商品或是服務(wù)，是否可以明確區(qū)分開來。結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可知，對(duì)于部分可以明確區(qū)分處理的贈(zèng)送商品或服務(wù)，企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)，必須將其作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)規(guī)劃出來，換言之，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在處理商品合同承諾的贈(zèng)送商品或服務(wù)時(shí)，必須在其中同步完成贈(zèng)品或服務(wù)的交易價(jià)格分配工作。第三，積分類優(yōu)惠。該類優(yōu)惠主要是指消費(fèi)者通過簽到、評(píng)價(jià)或消費(fèi)產(chǎn)生的積分抵現(xiàn)，目的在于刺激消費(fèi)者持續(xù)消費(fèi)。在積分類優(yōu)惠下，要求互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在消費(fèi)者的后續(xù)消費(fèi)中，無條件承擔(dān)并履行為其抵現(xiàn)的義務(wù)。積分類優(yōu)惠一般會(huì)設(shè)定有效期，在有效期之內(nèi)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)必須承擔(dān)履約義務(wù)，當(dāng)消費(fèi)者在后續(xù)消費(fèi)中選定此優(yōu)惠完成商品購(gòu)買或抵現(xiàn)類操作，企業(yè)調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)，只有在認(rèn)定合同負(fù)債義務(wù)履行后方可完成確認(rèn)。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，充分融合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并將其作為財(cái)務(wù)管理工作開展的依據(jù)十分必要，在所得稅繳納、資產(chǎn)減值管理方面發(fā)揮了重要作用。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理收入確認(rèn)中的應(yīng)用，利于快速認(rèn)定交易主要責(zé)任人，對(duì)于企業(yè)的退貨權(quán)以及質(zhì)量保證方面也產(chǎn)生了極其重要的影響，最終為企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升奠定基礎(chǔ)。

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