胡宜享 張忠祥 馬乾遠 席中鏹

摘 要：培育“專精特新”企業(yè)和各種具有世界競爭力的“隱形冠軍”，是針對供給側(cè)的補鏈強鏈的具體舉措，是在新發(fā)展階段運用新發(fā)展理念，加快推動形成新發(fā)展格局的具體行動。2018年后，我國加快了減稅降費的步伐，持續(xù)釋放企業(yè)活力。為探討減稅降費對專精特新企業(yè)的影響，本文基于中國 2016年—2020五年的江蘇省專精特新企業(yè)面板數(shù)據(jù)，利用雙重差分模型評估減稅降費政策對專精特新企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響，并運用雙重差分傾向得分匹配法（PSM-DID）進一步進行了驗證。實驗結(jié)果表明，減稅降費政策顯著增加了企業(yè)創(chuàng)新成果的產(chǎn)出。因此，進一步提高減稅降費的針對性，增強稅收優(yōu)惠的科技投入率是當前減稅降費政策需要關注的舉措。

關鍵詞：減稅降費;專精特新;高質(zhì)量發(fā)展;雙重差分

一、引言

“專精特新”是國家為了引導中小企業(yè)走出一條具有中國特色的專業(yè)化、精細化、特色化、新穎化的發(fā)展道路，增強企業(yè)的自主創(chuàng)新能力和核心競爭力，促進中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、高質(zhì)量發(fā)展而實施的重大工程。專精特新“小巨人”企業(yè)具備專業(yè)化、精細化、特色化、新穎化四大優(yōu)勢，是專注于細分市場、創(chuàng)新能力強、市場占有率高、掌握關鍵核心技術(shù)、質(zhì)量效益優(yōu)的排頭兵企業(yè)。減稅降費政策減稅降費是配合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進經(jīng)濟增長，重新激發(fā)市場活力的一項重要舉措。穩(wěn)定和完善經(jīng)濟政策要進一步減稅降費，減輕企業(yè)負擔。政府出臺減稅降費政策的最終目的是搞活經(jīng)濟，解決和適應經(jīng)濟新常態(tài)下出現(xiàn)的新問題，尤其是要支持企業(yè)，通過減稅降費最終實現(xiàn)穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生。那么減稅降費政策是否對專精特新企業(yè)的創(chuàng)新活動產(chǎn)生作用？鑒于此，本文采用雙重差分模型，以江蘇省小微企業(yè)為例，探討減稅降費政策對專精特新企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響。本文的研究意義在于：首先，補充減稅降費政策對企業(yè)創(chuàng)新活動的研究，將受政策影響的企業(yè)具體到具有發(fā)展?jié)摿Φ膶＞匦隆靶【奕恕?，彌補了以往對該領域研究的空白。其次，為探討企業(yè)的創(chuàng)新活動提供新的視角，以外部的宏觀經(jīng)濟政策為影響企業(yè)創(chuàng)新活動的因素考察企業(yè)的研發(fā)投入與創(chuàng)新成果，而不是簡單地描述企業(yè)各方面的特征，為評估企業(yè)創(chuàng)新決策提供新的切入點。最后，通過研究減稅減費政策對專精特新企業(yè)的創(chuàng)新活動影響，為專精特新企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供可靠借鑒，使其能更有效地發(fā)揮其補鏈強鏈，穩(wěn)定經(jīng)濟的運行的作用，促進我國產(chǎn)業(yè)鏈與供應鏈完善。

二、研究設計

1.模型選擇與研究假設

本文擬采用雙重差分模型（Difference-In-Difference，簡稱DID模型）對減稅降費對“專精特新”中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響進行實證分析。DID模型多用于計量經(jīng)濟學中對于政策或項目實施效果的定量評估，通過DID模型，能清晰分析出減稅降費對“專精特新”中小企業(yè)發(fā)展的影響。衡量專精特新企業(yè)能力的重要指標是“新”，這也是國家大力扶持其發(fā)展的重要原因。本文主要從兩個方面來衡量企業(yè)創(chuàng)新能力，一個是企業(yè)創(chuàng)新投入度的大小，反映企業(yè)創(chuàng)新的動力需求;另一個為企業(yè)專利發(fā)明數(shù)量，反映企業(yè)的創(chuàng)新績效。由此，本文提出假設 H1：

減稅降費能夠促進專精特新企業(yè)加大創(chuàng)新投入。

當企業(yè)加大研發(fā)投入，提高研發(fā)效率，更多的專利產(chǎn)出將被創(chuàng)造。與此同時，減稅降費政策大力鼓勵、支持創(chuàng)新成果豐富，創(chuàng)新績效良好的企業(yè)，這勢必增強企業(yè)的專利產(chǎn)出決心，基于此，提出假設H2：

減稅降費能夠促進專精特新企業(yè)增加創(chuàng)新產(chǎn)出。

2.樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

自國家經(jīng)濟新常態(tài)以來，減稅降費政策便一直為企業(yè)增質(zhì)減負創(chuàng)造活力。但2018年以來，增值稅改革步伐加快，各項稅率均有所降低，稅收結(jié)構(gòu)更加合理，稅收優(yōu)惠政策的普惠性明顯增強。2017年，江蘇省確立了第一批“專精特新”小巨人企業(yè)，考慮到政策實施的時效性與企業(yè)信息披露的遲滯性，本文搜集2016年-2020年小巨人企業(yè)的面板數(shù)據(jù)作為樣本研究對象，并將2018年視為政策實施時點。公司的各項基本指標來自CSMAR和WIND數(shù)據(jù)庫以及筆者通過東方財富網(wǎng)手工整理而成，公司的專利信息來自天眼查網(wǎng)站并在國家專利統(tǒng)計局中進行了驗證。

3.模型構(gòu)建與變量說明

為探討減稅降費對專精特新企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響，本文主要檢驗受到減稅降費政策影響的企業(yè)是否增加了創(chuàng)新投入與創(chuàng)新成果。具體地，本文采用的DID模型方程結(jié)構(gòu)為：

RD/LnAP=β0+β1comp+β2time+β3comp*time+β4ROE+

β5ALR+β6TAT+?t+λi+?i

兩個假設所用的模型解釋變量一致，其中，RD、LnAP為模型被解釋變量，分別表示企業(yè)的研發(fā)投入與研發(fā)成果。RD為企業(yè)研發(fā)費用與營業(yè)收入比值，作為創(chuàng)新投入的代理變量;LnAP為企業(yè)已有的發(fā)明專利的對數(shù)值?？紤]到專利的實際質(zhì)量，本文選擇的發(fā)明專利是已投入實際使用的有效專利數(shù)量。為最大程度避免潛在的內(nèi)生性問題，參考標準的DID模型的變量設定，本文模型以2018年為實驗時點，自變量comp定義為當該企業(yè)在樣本期內(nèi)受到減稅降費政策影響時，comp取值為 1，否則為 0;time為受到減稅降費政策影響之后年度的虛擬變量，受到認定為 1，否則為 0。comp*time是年份與企業(yè)的交互項，其系數(shù)β3是本文重點關注的系數(shù)。?t為時間固定效應，λi為企業(yè)個體固定效應。ROE、ALR、TAT為控制變量，分別表示為凈資產(chǎn)收益率，資產(chǎn)負債率以及資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)。在實際中，衡量企業(yè)發(fā)展經(jīng)營情況的指標是多樣的，本文從中選擇凈資產(chǎn)收益率，資產(chǎn)負債率以及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)三個主要指標作為控制變量，分別對企業(yè)的盈利、運營以及償債三個方面的能力進行量化分析。?i表示隨機擾動項。變量的具體定義詳見下表1。

4.樣本描述性統(tǒng)計

在回歸分析之前，先對樣本進行簡單的描述性統(tǒng)計，具體的數(shù)值見下表2。

運用皮爾森相關系數(shù)對模型變量進行檢驗，克服變量之間的多重共線性，皮爾森相關系數(shù)值如下表3。

表3分析的結(jié)果表明，各變量的相關系統(tǒng)數(shù)均低于0.5，這表明變量之間相互獨立，不存在過度多重共線性，能夠保障DID實證研究效果，為后續(xù)雙重差分的實證分析結(jié)果的準確性提供了保障。

三、實證結(jié)果與分析

1.DID實證結(jié)果分析

依次對模型進行雙重差分回歸，其中，模型（1） （2） 是基于研發(fā)投入的回歸結(jié)果，模型（3） （4） 是基于發(fā)明專利的回歸結(jié)果，（1） （3） 沒有添加模型的控制變量，（2） （4） 添加了控制變量回歸結(jié)果。四個回歸分析均控制了時間固定效應與年份固定效應。具體的模型回歸結(jié)果如下表4。

根據(jù)上表結(jié)果，DID模型（2） 中，解釋變量對被解釋變量的影響系數(shù)為-0.0037，表明減稅降費政策對企業(yè)的研發(fā)投入有負面影響，意味著平均來講，減稅降費政策使企業(yè)的研發(fā)投入降低了0.37%，但基準回歸均未通過顯著性檢驗，不予采用，因此拒絕原假設H1，表明減稅降費政策并不能對企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)生直接影響。同時，通過模型（2） 可以看出，減稅降費對降低企業(yè)資產(chǎn)負債率有顯著影響，說明在獲得稅收優(yōu)惠后，企業(yè)可能更多地將優(yōu)惠用于減輕負債，穩(wěn)固運營，而不是投入更多的研發(fā)費用，這也驗證了模型的回歸結(jié)果。

模型（4） 的回歸系數(shù)為1.003，表明在控制變量情況下，減稅降費政策對企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出的增加有正面推動效應。且兩個模型都在1%的水平上顯著，可以接受原假設H2，認為減稅降費能有效增加企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出。另外，體現(xiàn)企業(yè)運營能力的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)也因為減稅降費顯著提高，說明通過減稅降費政策的支持，企業(yè)能提高自身的營業(yè)能力，從而推動創(chuàng)新成果的增加。

2.PSM-DID實證結(jié)果分析

考慮到減稅降費政策實施前實驗組與對照組企業(yè)本身便存在創(chuàng)新差異同時避免因樣本選擇的偏誤而導致雙重差分估計的偏差，本文擬采用PSM傾向得分匹配雙重差方法進行檢驗。具體地，從匹配前的控制組中尋找一組與事前的實驗組最為接近的樣本作為新的控制組，兩個控制組盡可能地相似，采用最近鄰匹配法，進行Logit回歸并獲得觀測值的傾向得分，在得到匹配樣本的基礎上，和實驗組樣本再次進行基準模型回歸?；貧w的基本結(jié)果如下表。

根據(jù)表中結(jié)果，無論是傳統(tǒng)DID還是PSM-DID回歸法，均得出了相同的結(jié)論，減稅降費政策對專精特新企業(yè)研發(fā)投入有一定負面影響但結(jié)論顯示不顯著，不予采用，其原因可能是企業(yè)更多地將資金用于減輕負債，穩(wěn)定運營;與此同時，稅降費政策對專精特新企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出有顯著的正面影響，平均可以使企業(yè)實際有效的專利發(fā)明成果增加0.94%。

四、模型檢驗

1.PSM效果檢驗

為檢驗PSM傾向得分匹配效果，對樣本匹配前后進行平衡性檢驗，檢驗結(jié)果如下表6。

由上表可知，匹配前實驗組與控制組的協(xié)變量均值差異較顯著，而匹配后實驗組與控制組的協(xié)變量均值偏差有所減低但總體差距不大，且t值有所減小，說明匹配后控制變量不存在系統(tǒng)性差異。通過比較控制變量各個特征之間的差異，發(fā)現(xiàn)匹配后的實驗組與控制組樣本特征不存在顯著性的差異，PSM匹配效果良好。

2.平行趨勢檢驗

為檢驗DID模型有效性，了解處理組與控制組的目標變量在政策發(fā)生前是否已然存在差異，從而影響模型的使用，對模型進行平行趨勢檢驗。本文采用事件研究法，首先生成年份虛擬變量與處理組虛擬變量的交互項，將這些交互項作為解釋變量進行回歸。交互項的系數(shù)反映的就是特定年份處理組和控制組之間的差異，當政策時點前的虛擬變量與處理組虛擬變量的交互項的系數(shù)不顯著，即滿足平行趨勢檢驗。結(jié)果如下表7、表8。

本文選取2018為減稅降費政策實施的時間節(jié)點，故平行趨勢檢驗時選擇2017年為基期參照組。根據(jù)上表結(jié)果，被解釋變量RD與LnAP的系數(shù)回歸結(jié)果均不顯著，置信區(qū)間均包括零，說明在政策實施之前，實驗組與對照組企業(yè)并不存在顯著差異，DID模型可以使用。

3.安慰劑檢驗

本文采用“反事實”方法來驗證處理組與控制組之間是否存在共同趨勢，其基本原理及過程為：假定將減稅降費政策優(yōu)惠普及的時間提前到2017年，分別構(gòu)造相應的虛擬變量進行雙重差分回歸，如果政策與時間交互項的系數(shù)在虛假政策設定中均不顯著，則表明處理組與控制組存在共同趨勢，證實專精特新企業(yè)的變化是由減稅降費政策引起的，不是其他的因素，反之，則表明結(jié)論不穩(wěn)健。

根據(jù)表9結(jié)果，在更換政策實施時點后，政策對研發(fā)投入與研發(fā)產(chǎn)出均沒有顯著影響，這與PSM_DID結(jié)論不同，說明2018年實施的減稅降費政策確實對專精特新企業(yè)的創(chuàng)新活動產(chǎn)生了影響，模型的回歸結(jié)果較為穩(wěn)健。

4.穩(wěn)健性檢驗

總資產(chǎn)收益率（ROTA）是企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤與平均資產(chǎn)總額的比值，是分析公司盈利能力時一個非常有用的比率，是用于衡量企業(yè)收益能力的指標。為檢驗模型穩(wěn)定性，本文采用總資產(chǎn)收益率（ROTA）作為衡量企業(yè)盈利能力的指標，替代凈資產(chǎn)收益率（ROE）進行基準回歸分析，結(jié)果如下表。

根據(jù)新的回歸結(jié)果，解釋變量減稅降費政策對企業(yè)研發(fā)投入的影響系數(shù)仍為負且不顯著，減稅降費對企業(yè)研發(fā)投入并沒有顯著影響。減稅降費對發(fā)明專利的影響系數(shù)仍然為正且十分顯著。兩個回歸模型結(jié)果與原先模型相同，模型較為穩(wěn)健。

五、實證結(jié)論及建議

1.實證結(jié)論

本文以減稅降費為解釋變量，專精特新小巨人企業(yè)的研發(fā)投入與發(fā)明專利為被解釋變量，借用雙重差分模型，探討減稅降費政策對專精特新企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展影響。根據(jù)上述分析，減稅降費對江蘇省的小微企業(yè)的創(chuàng)新成果增加產(chǎn)生了明顯的正面效應，但對企業(yè)的研發(fā)投入沒有發(fā)現(xiàn)顯著影響。考慮到可能存在的內(nèi)生變量，本文參考Francis et al.（2018）的思路，采用 PSM傾向得分匹配的方法對樣本進行整理做PSM_DID回歸估計，得出了與前者相同的結(jié)論，并對PSM匹配效果與DID穩(wěn)健性進行了檢驗。

通過實證研究發(fā)現(xiàn)，減稅降費政策能顯著促進創(chuàng)新成果的產(chǎn)出，但對企業(yè)的研發(fā)投入并沒有顯著影響。究其原因，創(chuàng)新投入是一項復雜、周期長的活動，容易受到宏觀市場經(jīng)濟運行環(huán)境，企業(yè)自身經(jīng)營狀況與戰(zhàn)略影響。從資產(chǎn)負債率的顯著減小可以驗證這一觀點。減稅降費政策減輕企業(yè)負擔，激發(fā)企業(yè)活力，從而提高企業(yè)的創(chuàng)新績效，顯著增強盈利與運營能力，對創(chuàng)新成果的產(chǎn)出昌盛了積極的正面效應?；谝陨辖Y(jié)論，本文提出以下建議。

2.研究建議

（1） 完善減稅降費政策，提高政策實效性。減稅降費政策切忌“一刀切”，要把減稅減到實處，降費降到點子，通過減稅降費政策促進小微企業(yè)創(chuàng)新投入的增加?？梢越梃b最優(yōu)稅制理論加大減稅降費政策對小微企業(yè)研發(fā)費用的支持，設計研發(fā)費用的累進稅制抵扣，使得小微企業(yè)的研發(fā)投入有更加顯著的提升。

（2） 減稅降費應當優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，加強稅收監(jiān)管，進一步優(yōu)化納稅服務并完善輔助體系。通過研究表明，減稅降費政策對企業(yè)的研發(fā)投入有負面影響效應，說明稅收的整體有效性未能充分體現(xiàn)。稅收的有效落實需要對稅收的征管與監(jiān)督，如果沒有針對稅收合理的征管，容易造成稅收資源的浪費甚至逃稅漏稅等問題，新業(yè)態(tài)、新產(chǎn)業(yè)接出現(xiàn)，稅收制度也要適應新的經(jīng)濟發(fā)展形勢，與時俱進。

（3） 減稅降費政策要注重實效，與小微企業(yè)創(chuàng)新效率的協(xié)同。減稅降費應本著“實質(zhì)重于形式”的原則，為小微企業(yè)創(chuàng)新提供便利。專精特新“小巨人”企業(yè)創(chuàng)新效率受多種因素的制約，減稅降費政策要尋找激勵與迎合的最優(yōu)點，在給予稅收優(yōu)惠的同時適度保持企業(yè)的創(chuàng)新緊迫感，促使企業(yè)增強創(chuàng)新效率。在企業(yè)層面，中小企業(yè)要提高對于管理制度創(chuàng)新的重視程度，切勿無序經(jīng)營。遵循黨和國家制定的相關政策，加大對企業(yè)創(chuàng)新能力建設的投入，讓中小企業(yè)能夠擁有自主核心技術(shù)，避免在關鍵領域遭到卡脖子難題。構(gòu)建有數(shù)字化技能的新員工隊伍，適應新時代企業(yè)對于員工工作能力的要求。

（4） 企業(yè)應優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，形成合理的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)。從順應新常態(tài)的生產(chǎn)組織特征和消費特征來看，生產(chǎn)的小型化、智能化、專業(yè)化將成為產(chǎn)業(yè)組織的新特征。企業(yè)加快優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈，尋找適合自身的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，打造更有信用、更穩(wěn)健的供應鏈。其次，在實踐中政府對于企業(yè)的評價不能只看產(chǎn)值、稅收等規(guī)模，各個類型企業(yè)承擔的創(chuàng)新能力、創(chuàng)新任務有所不同，要因地制宜，具體問題具體看待。

（5） 提高專精特新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，高效利用外部創(chuàng)新資源。發(fā)揮企業(yè)創(chuàng)新主體作用，鼓勵企業(yè)不斷加大研發(fā)投入和技術(shù)研發(fā)投資力度，不斷提升產(chǎn)品開發(fā)能力積極營造創(chuàng)新環(huán)境，鼓勵企業(yè)吸引和培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)和高技能人才。加強整合上下游資源，形成完整的供應輸出鏈。引導和支持有能力、有條件的企業(yè)自建或與大學、科研機構(gòu)共建企業(yè)技術(shù)中心，支持企業(yè)建博士后院士工作站，提高自主創(chuàng)新，集成創(chuàng)新和引進消化吸收再創(chuàng)新能力，增強創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的動力。

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作者簡介：胡宜享（2001- ），男，漢族，河南省信陽人，南京郵電大學，本科在讀，研究方向：世界經(jīng)濟