李 賀

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116622）

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，小型微利企業(yè)成為市場(chǎng)中的主要構(gòu)成形式。根據(jù)小型微利企業(yè)清單統(tǒng)計(jì)學(xué)資料公示，我國(guó)小型微利企業(yè)已突破7000萬，其在增加就業(yè)、提高科技創(chuàng)新、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。由于小型微利企業(yè)稅收類型繁多，為緩解其稅負(fù)壓力，需要建立完善的減稅制度。當(dāng)前，小型微利企業(yè)減免政策為單條推行，缺乏系統(tǒng)性制度。很多企業(yè)因?yàn)殡y以及時(shí)掌握與自己相關(guān)的降低稅收政策，不能及時(shí)降低稅負(fù)，稅負(fù)壓力無法緩解。在減稅政策不夠健全條件下，小型微利企業(yè)稅負(fù)下降效應(yīng)不明顯，甚至存在漏洞與問題。而現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃作為理財(cái)活動(dòng)，貫穿于運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)中，可起到減輕企業(yè)稅負(fù)、提高公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)力的作用。因此，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃、釋放稅務(wù)包袱，達(dá)到稅后利益最大化是企業(yè)稅務(wù)策略的終極目標(biāo)，本文對(duì)小型微利企業(yè)減稅降費(fèi)政策扶持下納稅籌劃方案研究具有重要的意義。

一、減稅降費(fèi)政策扶持下小型微利企業(yè)引入納稅籌劃

（一）減稅降費(fèi)概述

減稅降費(fèi)核心目的是減輕納稅人稅負(fù)壓力、優(yōu)化稅制，為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。區(qū)別于常規(guī)稅負(fù)調(diào)節(jié)，核心在于強(qiáng)調(diào)減稅降費(fèi)。2019年兩會(huì)召開，減稅降費(fèi)成為熱議話題。企業(yè)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅可緩解小型微利企業(yè)稅負(fù)壓力，助力小型微利企業(yè)渡過難關(guān)，維持經(jīng)濟(jì)指標(biāo)穩(wěn)步推進(jìn)。減稅降費(fèi)是政府減少企業(yè)稅負(fù)壓力的建議體現(xiàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)、優(yōu)化制度、穩(wěn)定社會(huì)意義重大。

（二）小型微利企業(yè)概述

目前所得稅法中小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)分為工業(yè)與其他企業(yè)。工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為資產(chǎn)總額小于3000萬元、人數(shù)100人內(nèi)、年納稅所得額30萬內(nèi)；其他行業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為資產(chǎn)總額1000萬以內(nèi)，人數(shù)80人內(nèi)，年納稅所得額30萬內(nèi)。2019年新標(biāo)準(zhǔn)特為2019年1月1日-2021年12月31日，符合從事非限制行業(yè)需要符合三個(gè)條件，年納稅所得額300萬元內(nèi)、人數(shù)300人內(nèi)、資產(chǎn)總額5000萬元內(nèi)。

（三）小型微利企業(yè)的稅負(fù)特征

首先，稅費(fèi)種類多。在現(xiàn)有稅制下，企業(yè)需要關(guān)注承擔(dān)的稅費(fèi)，在減稅降費(fèi)新政后，增值稅與企業(yè)所得稅成為主要稅種。

其次，稅負(fù)重。由于國(guó)家為扶持小型微利企業(yè)發(fā)展，各種稅收優(yōu)惠政策不斷出臺(tái)，包括免征增值稅、所得稅政策，但實(shí)施中由于并沒有完全達(dá)到減稅降負(fù)的目的，導(dǎo)致小型微利企業(yè)稅負(fù)仍過重。

二、減稅降費(fèi)政策扶持下小型微利納稅籌劃——以F公司為例

（一）F公司概況

F公司成立于2017年，注冊(cè)資本1000萬，該企業(yè)擁有3000平獨(dú)棟辦公中心，包含研發(fā)中心、獨(dú)立實(shí)驗(yàn)室、生產(chǎn)制造基地，企業(yè)員工200多人，是小型微利企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋健康運(yùn)動(dòng)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)銷售，是增值稅一般納稅人。該企業(yè)2020 年實(shí)現(xiàn)收入13482 萬元，總資產(chǎn)從2278.60 萬增長(zhǎng)至4835.70 萬，增長(zhǎng)率為79.14%、18.46%。近年利潤(rùn)不斷增加，從239萬上升到529萬元，增長(zhǎng)1倍以上。利潤(rùn)大幅度增長(zhǎng)，銷售額對(duì)凈利潤(rùn)增加有正向積極作用。從F公司納稅現(xiàn)狀來看，F(xiàn)公司所涉及稅種：增值稅、企業(yè)所得稅、附加稅費(fèi)等，納稅情況如表1：

表1 F公司2018年-2020年納稅情況表 單位：萬元

表2 F公司稅負(fù)情況表

由表2 可以看到，F(xiàn) 公司稅負(fù)較高，平均水平在4.5%左右，其構(gòu)成中增值稅比重最大，占納稅金額的近80%，所得稅占比在2%-7%間，其他稅費(fèi)中城建、教育費(fèi)等稅費(fèi)以增值稅為稅基。從實(shí)現(xiàn)情況來看，增值稅對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響，雖然F公司均享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但對(duì)未來銷售額仍然會(huì)有較大幅度增長(zhǎng)，因此，合理的納稅籌劃對(duì)于F公司來說十分重要。

（二）F公司納稅籌劃管理中存在的問題

1.存在納稅籌劃誤區(qū)

納稅籌劃被認(rèn)為是有效的財(cái)務(wù)管理手段，降低稅負(fù)同時(shí)提高綜合效益。然而當(dāng)下小型微利企業(yè)納稅籌劃不成熟，F(xiàn)公司也不例外，其在納稅籌劃過程中存在誤區(qū)。F公司財(cái)務(wù)認(rèn)為稅收與管理獨(dú)立，這無非是賬務(wù)操作的結(jié)果。企業(yè)效益通過提升收入、通過降低成本實(shí)現(xiàn)，除生產(chǎn)成本費(fèi)用外，納稅成本也不可忽視。F公司成立以來，納稅金額較高，稅負(fù)較重，這是由于F公司并沒有重視納稅籌劃工作，增加了財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃的推動(dòng)難度造成的。2.經(jīng)營(yíng)單一造成可籌劃空間受限

F公司主營(yíng)智能產(chǎn)品且提供技術(shù)研發(fā)支持。從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍看，F(xiàn)公司雖存在兼營(yíng)的情況，但是從該企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的情況是，制造和銷售系統(tǒng)產(chǎn)品，F(xiàn)公司的銷售額達(dá)到總收入的85%以上，同時(shí)存在的兼營(yíng)與混合銷售并沒有合理區(qū)分狀況，導(dǎo)致F公司納稅籌劃方案設(shè)計(jì)中，更加地傾向于提高增值稅進(jìn)項(xiàng)，而未關(guān)注供應(yīng)商合理選擇。增加企業(yè)所得稅中研發(fā)支出，使F公司納稅籌劃空間顯得有限。

3.新政更新不及時(shí)產(chǎn)生應(yīng)享未享

近年來，新政不斷出臺(tái)，使小型微利企業(yè)知識(shí)更新不及時(shí)，造成許多企業(yè)存在應(yīng)享未享的情況。F公司能夠享受且已享受的優(yōu)惠政策有限，這是由于其經(jīng)營(yíng)存在傾向性所導(dǎo)致，F(xiàn)公司銷售智能產(chǎn)品，但并沒有重視技術(shù)支持等增值稅低稅率項(xiàng)目在其實(shí)施納稅籌劃中的重要意義，同時(shí)，F(xiàn)公司又受限于小型微利企業(yè)的規(guī)模，造成其自身可以真正能享受到的增值稅與企業(yè)所得稅方面的納稅籌劃優(yōu)惠政策很少。盡管F公司從成立初便設(shè)置專職人員實(shí)施納稅籌劃，但該企業(yè)缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)不具備對(duì)政策調(diào)整與應(yīng)用的敏感度，局限于已享受的個(gè)別優(yōu)惠政策。

三、減稅降費(fèi)政策扶持下F公司納稅籌劃改進(jìn)

（一）減稅降費(fèi)政策扶持下F公司納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

合理選擇納稅人身份：稅法規(guī)定增值稅納稅人包括一般納稅人與小規(guī)模納稅人。F 公司屬科技企業(yè)，收入包括：產(chǎn)品為90%嵌入式軟件產(chǎn)品，與非嵌入式軟件APP 設(shè)計(jì)。F 公司為一般納稅人，APP 設(shè)計(jì)項(xiàng)目稅率6%：

稅收減免政策：根據(jù)F 公司6%稅率的銷售收入中研發(fā)服務(wù)的征收品目，銷售額430546.14 元，含稅額456378.91元。研發(fā)服務(wù)占比不高，進(jìn)項(xiàng)基本為零。此時(shí)F公司可考慮成立全資子公司從事研發(fā)類項(xiàng)目，以小規(guī)模條件享受優(yōu)惠，將研發(fā)服務(wù)以3%價(jià)稅分離，產(chǎn)生銷售額443086.32元，銷售額全年攤銷，攤銷子公司銷售額季低于30萬元，符合免稅條件。F公司該項(xiàng)目節(jié)約2.58萬。

或者企業(yè)可以根據(jù)疫情期間個(gè)體復(fù)業(yè)增值稅政策，應(yīng)對(duì)未來2021年研發(fā)服務(wù)，根據(jù)2021年小規(guī)模增值稅減免政策，征收率按1%。按1%征收率計(jì)算增值稅，F(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中根據(jù)具體情況，綜合考慮納稅人身份。

（二）稅收優(yōu)惠應(yīng)享盡享

1.增值稅納稅籌劃

（1）現(xiàn)代服務(wù)加計(jì)抵減

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣紅利，四大行業(yè)按當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額外計(jì)提10%抵減稅額。F公司研發(fā)服務(wù)項(xiàng)目，可以成立全資子，負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目，登記主業(yè)為研發(fā)服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)范圍的一般納稅人，使現(xiàn)代服務(wù)收入占比為100%，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)50%以上，即可以享受加計(jì)抵減條件。F 公司屬研發(fā)服務(wù)應(yīng)納所得額為1125 萬元，其房租、人工等進(jìn)項(xiàng)22.5萬，按加計(jì)抵減規(guī)定，額外增加抵扣2.25萬進(jìn)項(xiàng)，使企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)下調(diào)降。

（2）區(qū)別兼營(yíng)與混合銷售

市場(chǎng)多元化策略，使企業(yè)存在兼營(yíng)與混合銷售行為。增值稅暫行條例明確規(guī)定，對(duì)于兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目，企業(yè)需要分開核算，如果不能分開核算以高適用稅率計(jì)征增值稅。F公司主營(yíng)智能產(chǎn)品，兼營(yíng)技術(shù)研發(fā)支持。其實(shí)際申報(bào)增值稅項(xiàng)目中，現(xiàn)代服務(wù)絕大部分為方便核算，歸入銷售收入適用13%稅率，這些項(xiàng)目的銷售額約62.40萬元，銷項(xiàng)8.11萬元，而如果以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分別核算，其稅率6%，銷項(xiàng)稅3.97萬元，經(jīng)測(cè)算F公司將現(xiàn)代服務(wù)收入獨(dú)立核算，則增值稅將節(jié)省4.41萬，總體稅負(fù)下降。

（3）合理選擇供貨方

小規(guī)模納稅人的稅負(fù)固定，成本支出影響收益，那么選擇供貨商時(shí)不需要考慮其身份，遵循價(jià)優(yōu)者得。但是相較于小規(guī)模納稅人，一般納稅人以其業(yè)務(wù)增值部分作為計(jì)稅基礎(chǔ)，因此通常為一般納稅人時(shí)則需要考慮供貨商的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，貨物購入時(shí)則需要謹(jǐn)慎。當(dāng)價(jià)格一致的情況下，一般納稅人F公司應(yīng)擇優(yōu)選擇可以得到專用發(fā)票的供貨商處購貨，根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率選擇合理的身份。增值率X，不含稅銷售額S，不含稅購進(jìn)額P，一般納稅人增值稅率a，小規(guī)模納稅人征收率為b。

公式如下：

增值率X=（S-P）÷S

一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×a-P×a=S×X×a

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅-S×b

令：S×X×a=S×b

得：X=b÷a

通過公式可以看到一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間存在的無差別平點(diǎn)增值率為b/a。稅率為13%的增值稅納稅人與3%增值稅納稅人的無差別平衡點(diǎn)增值率為23.08%。小于這個(gè)無差別點(diǎn)選一般納稅人，否則選小規(guī)模納稅人。

F公司2020年成本列支中不得抵扣增值稅1160.70萬元，占總成本的8.9%，基本是從小規(guī)模納稅人購料收到普通發(fā)票。選擇一般納稅人購料，含稅價(jià)提高6%，獲得13%專用發(fā)票。雖然采購單價(jià)增加，但成本是下調(diào)了，成本單價(jià)1088.81%，獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)增加141.54萬，實(shí)際稅負(fù)將下降。F企業(yè)選擇供貨商時(shí)，應(yīng)合理選擇對(duì)方的納稅身份實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

2.所得稅納稅籌劃（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額60%扣除，上限為銷售收入5‰。F公司2020年收入13482.04萬元，扣除上限67.41 萬元。銷售費(fèi)用878.59 萬元，招待費(fèi)136.71 萬元，發(fā)生額60%為82.03 萬元，實(shí)際可扣除67.41 萬元，且不得結(jié)轉(zhuǎn)。如果F 公司增設(shè)全資子公司，通過將產(chǎn)品銷售給對(duì)方，再由對(duì)方對(duì)外銷售，直接帶來近1 倍收入，提高費(fèi)用扣除限額，將不得扣除部分在當(dāng)期抵扣，F(xiàn)公司將再抵扣14.62萬，少納企業(yè)所得稅3.655萬。

（2）選擇加計(jì)扣除籌劃

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，自2018 年1 月1 日起，按照加計(jì)扣除額75%。F 公司研發(fā)費(fèi)用939.6 萬元，加計(jì)扣除634.24萬元，減少應(yīng)納稅額158.56萬元，稅負(fù)下調(diào)。

（二）減稅降費(fèi)政策扶持下F公司納稅籌劃改進(jìn)建議

1.正確認(rèn)識(shí)小型微利企業(yè)納稅籌劃

小型微利企業(yè)需要正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃。從納稅籌劃性質(zhì)來看，這是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是合法、合規(guī)的活動(dòng)，就納稅籌劃本身來看，小型微利企業(yè)需要將納稅籌劃與偷漏逃稅本質(zhì)區(qū)別，在進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，需要由專業(yè)人員實(shí)施，以追求成本減少、企業(yè)價(jià)值最大化為前提，但這一過程必須得合法合規(guī)。由于小型微利企業(yè)規(guī)模小、實(shí)力弱，與中大型企業(yè)間存在實(shí)力差距。因此，小型微利企業(yè)實(shí)施納稅籌劃方式也不同，小型微利企業(yè)需要重視納稅籌劃相對(duì)量而非絕對(duì)量，不照搬其他企業(yè)籌劃方式，針對(duì)自身的特點(diǎn)實(shí)施納稅籌劃，使小型微利企業(yè)與中大型企業(yè)目標(biāo)區(qū)分，以提升自身納稅籌劃準(zhǔn)確性。

2.提升籌劃觀念克服單一籌劃目標(biāo)

小型微利企業(yè)要克服單一納稅籌劃目標(biāo)，不斷地實(shí)現(xiàn)自身綜合納稅籌劃觀念的提升，其納稅籌劃目標(biāo)則不只是追求單純的稅負(fù)最低，更加需要做到稅后利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)小型微利企業(yè)自身價(jià)值的最大化。而當(dāng)前多數(shù)納稅籌劃只以一稅種出發(fā)，且只考慮某稅種下是否達(dá)成稅負(fù)降低。但是對(duì)于企業(yè)來說，實(shí)施納稅籌劃是宏觀綜合性的安排，需要小型微利企業(yè)從整體利益考量，明確其納稅籌劃的實(shí)質(zhì)性，進(jìn)而使小型微利企業(yè)價(jià)值和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)真正意義上的最大化。

3.合理利用政策規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

為效鼓勵(lì)引導(dǎo)小型微利企業(yè)健康發(fā)展，國(guó)家不斷的出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策、普惠減免政策，釋放政策紅利，助力小型微利企業(yè)減負(fù)脫困。小型微利企業(yè)應(yīng)享盡享優(yōu)惠政策，在政策使用過程中，小型微利企業(yè)需要合理利用規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在此小型微利企業(yè)應(yīng)深刻掌握減稅降費(fèi)具體政策信息，提前開展納稅籌劃，靈活應(yīng)用優(yōu)惠實(shí)施納稅籌劃，盡量向現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策靠攏，用足政策帶來的優(yōu)惠，以最大程度應(yīng)享盡享，切實(shí)回應(yīng)國(guó)家政策的初衷，降低自身稅負(fù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策落地背景下，保證了小型微利企業(yè)減免政策的效果，小型微利企業(yè)可以享受到更多的優(yōu)惠政策，對(duì)于小型微利企業(yè)減小稅負(fù)壓力來說具有十分積極的意義。小型微利企業(yè)煥發(fā)活力的同時(shí)，也為其發(fā)展帶來了契機(jī)。此時(shí)，有效地實(shí)施納稅籌劃，成為小型微利企業(yè)要所面臨的難題。在政策不斷變化、利好環(huán)境下，小型微利企業(yè)要把握發(fā)展機(jī)遇，合理利用減稅降費(fèi)政策釋放稅負(fù)包袱，提升競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)，對(duì)小型微利企業(yè)具有十分重要的意義，小型微利企業(yè)只有以增值稅、所得稅為征收基礎(chǔ)，結(jié)合其他種種，以減稅降費(fèi)政策為基礎(chǔ)，采取合理的納稅籌劃方式，才能創(chuàng)造出良好結(jié)果，助推自我穩(wěn)定成長(zhǎng)。