摘要：預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，不斷地得以應(yīng)用和廣泛實踐。但是，對建筑施工企業(yè)來說，對全面預(yù)算的認(rèn)識或不到位，難以發(fā)揮預(yù)算管理的作用。在如今激烈的市場環(huán)境中，外部的影響因素復(fù)雜多變，建筑企業(yè)經(jīng)營受到很大挑戰(zhàn)，機會與風(fēng)險并存。同時企業(yè)內(nèi)部也存在諸多問題，如各部門脫節(jié)、成本費用高、資源浪費等，企業(yè)要想抓住機會，要提高管理水平，提高企業(yè)競爭能力，保證建筑施工企業(yè)的經(jīng)營效益，必須實施全面預(yù)算管理制度。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);預(yù)算管理;預(yù)算控制;銷售預(yù)算

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.14.039

1我國施工企業(yè)預(yù)算管理背景

全面預(yù)算在西方國家應(yīng)用和實踐廣泛，發(fā)展也久遠(yuǎn)，作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的辦法在企業(yè)管理上發(fā)揮了舉足輕重的作用，取得了很大的成就，全面預(yù)算也由此不斷發(fā)展成熟。全面預(yù)算管理在中國的施行是從工商企業(yè)開始的，并不斷地完善推廣。目前有很多企業(yè)已經(jīng)把全面預(yù)算管理應(yīng)用到管理體系當(dāng)中，但是就建筑施工企業(yè)來說，管理基礎(chǔ)還屬于弱化階段，成本費用高，整合性、系統(tǒng)性的管理體制缺少，全面預(yù)算管理在企業(yè)的運用中存在很多問題。為了擴展業(yè)務(wù)占領(lǐng)市場，一些施工企業(yè)常常會開出較低于常規(guī)市場的價格以取得中標(biāo)，增強優(yōu)勢。在保證質(zhì)量的前提下，再降低其他方面的成本，確保企業(yè)效益。對于一部分企業(yè)來說，全面預(yù)算管理仍舊是其涉及未深的新領(lǐng)域，企業(yè)在理解和應(yīng)用上就難免存在不當(dāng)?shù)恼`差，企業(yè)會感到困惑，沒有辦法繼續(xù)推進(jìn)。

2全面預(yù)算的相關(guān)理論

2.1全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

作為一個在促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)成熟和發(fā)展中發(fā)揮著重要作用的管理系統(tǒng)，全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的主要方法之一。該方法自20世紀(jì)20年代美國通用電氣、杜邦、通用汽車等公司成立以來，迅速成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程，從最初的規(guī)劃協(xié)調(diào)到具有控制、激勵、評價等多種功能的綜合管理工具，再到現(xiàn)代企業(yè)的管理。執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，通過編制全面的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、成本預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、損益預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算，并提供編制、預(yù)算控制、預(yù)算追求的全面預(yù)算。

2.2全面預(yù)算管理的特征

2.2.1以提高企業(yè)整體效益為根本出發(fā)點，具有系統(tǒng)性

全面預(yù)算管理將企業(yè)管理的職能化整合為企業(yè)管理的整體化，講究聯(lián)合管理、聯(lián)合行動，大大提高了管理效率，從而增進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.2.2以市場為導(dǎo)向，具有戰(zhàn)略性

建筑市場引進(jìn)競爭機制時間短，但是發(fā)展過熱，投資膨脹，所以出現(xiàn)供大于求的市場關(guān)系。建筑施工企業(yè)要想保持良好的競爭態(tài)勢，要時刻關(guān)注市場動態(tài)，關(guān)注政府政策，及時掌握外部環(huán)境信息。參與招投標(biāo)之前，一定研究招標(biāo)文件，去現(xiàn)場考察環(huán)境，分析情況，更好的調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，實施預(yù)算管理。

2.2.3各部門整體協(xié)調(diào)共同參與，具有全面性

建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)具有長期性、復(fù)雜性，只有企業(yè)全體人員重視并積極參與預(yù)算編制工作，企業(yè)制定的預(yù)算才容易被員工接受，才會減少企業(yè)全面預(yù)算管理層和普通員工之間信息不對稱性的負(fù)面影響，才能充分了解市場，利用所有可用社會資源。

3施工企業(yè)全面預(yù)算管理的問題分析

3.1施工企業(yè)全面預(yù)算管理的問題

3.1.1施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的認(rèn)識上存在誤差

很多建筑施工企業(yè)，對全面預(yù)算管理仍舊是涉及未深，對預(yù)算管理的認(rèn)識不準(zhǔn)確，企業(yè)在理解和應(yīng)用上難免存在不當(dāng)?shù)恼`差，從而使企業(yè)感到困惑，沒有辦法繼續(xù)推進(jìn)。甚至有的企業(yè)將財物管理等同于預(yù)算管理，兩者存在很大不同，財務(wù)管理注重經(jīng)營利潤，衡量企業(yè)經(jīng)濟效益;而預(yù)算管理則強調(diào)施工過程中對成本的控制。

3.1.2建筑施工企業(yè)的預(yù)算編制依據(jù)缺失

對于實施預(yù)算管理不成熟的企業(yè)，對預(yù)算管理進(jìn)行編制的時候缺少實際經(jīng)驗，也不能很好地將自身情況和具體施工項目有機結(jié)合來進(jìn)行編制預(yù)定，這種情況下的預(yù)算編制可行性低，與現(xiàn)實情況脫節(jié)，預(yù)算編制的質(zhì)量低，發(fā)揮不出預(yù)算管理應(yīng)有的作用來。

3.1.3預(yù)算管理體系不健全，整體環(huán)節(jié)存在脫節(jié)

目前，不少建筑施工企業(yè)存在預(yù)算管理體系不健全，未能有效發(fā)揮出全面預(yù)算的作用。對職能部門管控相對薄弱，預(yù)算過程中把控不嚴(yán)。建筑施工企業(yè)施工過程或有各種不可預(yù)料到的變化，具有不確定性，隨時可能會發(fā)生風(fēng)險。而預(yù)算是提前編制的，呈現(xiàn)出的是當(dāng)時的市場環(huán)境和成本狀態(tài)，缺失了過程控制，則不能根據(jù)施工活動的現(xiàn)場情況業(yè)務(wù)變動作出適時調(diào)整，降低風(fēng)險減少損失。

3.1.4缺少行之有效的考核標(biāo)準(zhǔn)、獎懲機制

由于對預(yù)算管理認(rèn)識不到位，掌握不成熟，企業(yè)在實施預(yù)算管理時考慮不充分，未能建立具體嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)與獎懲機制，企業(yè)不可避免地存在分工模糊，權(quán)責(zé)不明確等矛盾問題。這樣會嚴(yán)重影響企業(yè)各個部門及全體員工積極性、工作效率，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟效益下滑。

3.2建筑施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性

3.2.1能夠很好地與戰(zhàn)略管理體系相配套和銜接

在日益競爭激烈的市場環(huán)境下，機遇與風(fēng)險并存，但很多企業(yè)管理水平有待提高，企業(yè)缺乏明確戰(zhàn)略目標(biāo)或戰(zhàn)略目標(biāo)不能有效執(zhí)行，不能夠在激烈的競爭中頑強發(fā)展。企業(yè)應(yīng)明確戰(zhàn)略規(guī)劃，根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制，明確各部門職責(zé)任務(wù)，預(yù)算管理體系能很好地統(tǒng)籌任務(wù)，層層分解并將其下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部各個職能部門，科學(xué)有效的管理和監(jiān)督，并能完成考核任務(wù)，克服人員分散，考核系統(tǒng)不統(tǒng)一，獎懲標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題。

3.2.2可以提升企業(yè)管理能力

目前，施工企業(yè)對于全面預(yù)算管理并不是特別熟悉，存在認(rèn)識不到位的現(xiàn)象，預(yù)算管理的施行不到位以至于企業(yè)整體的預(yù)算管理水平比較低，存在許多的問題。例如，內(nèi)部脫節(jié)，部門缺乏系統(tǒng)性，效率低，成本費用高等。要想提高企業(yè)的管理能力，預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制必須要很好的整合企業(yè)信息、大數(shù)據(jù)以及項目進(jìn)程，保證各職能部門信息之間的對接，保證資源的使用和需求的轉(zhuǎn)換效率，保證對企業(yè)資源的高效合理使用。

3.2.3加強企業(yè)成本管理的需要

企業(yè)往往只是財務(wù)上的成本核算，定額定價的規(guī)定可能與本公司相差較多，而企業(yè)本身缺少內(nèi)部規(guī)定，這樣所做的成本核算便會不準(zhǔn)確，與實際差別大。而且，企業(yè)的成本核算并非成本管理，費用支出缺乏規(guī)劃，缺少系統(tǒng)性，費用往往不能節(jié)約，不能起到成本管控的目的。而全面預(yù)算管理具有全面性、系統(tǒng)性、科學(xué)性，按照預(yù)算目標(biāo)和計劃執(zhí)行，可以防止工作的盲目性，有效節(jié)約成本，并對建筑施工企業(yè)項目實施過程進(jìn)行有效控制，動態(tài)預(yù)算管理克服的項目施工過程中存在的材料價格變動等造成的難題，保證預(yù)算準(zhǔn)確性，提高管理效率。

3.2.4能夠有效地進(jìn)行風(fēng)險防范

全面預(yù)算管理系統(tǒng)地控制企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部風(fēng)險。全面預(yù)算管理要對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和環(huán)節(jié)進(jìn)行控制分析，包括人力資源部門、財務(wù)部、項目部各部門的資源數(shù)據(jù)協(xié)調(diào)，配合外部市場環(huán)境，行業(yè)投資規(guī)模，貨幣金融、供應(yīng)商情況等進(jìn)行綜合考察分析，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，對迅速的作出針對的調(diào)整和控制，以規(guī)避和化解，保證企業(yè)不受損。

4建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

4.1建立預(yù)算管理組織機構(gòu)的意義

組織是實施預(yù)算管理和保證企業(yè)發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的主體。企業(yè)管理組織在預(yù)算管理中的具體職能是預(yù)算決策與分配、預(yù)算執(zhí)行與分配、預(yù)算監(jiān)督與預(yù)算編制。要實行全面預(yù)算管理，必須建立組織機構(gòu)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)企業(yè)預(yù)算管理各項任務(wù)，協(xié)調(diào)各部門工作，更好地實現(xiàn)施工企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制。

4.2全面預(yù)算管理的主要實施環(huán)節(jié)

4.2.1明確預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)行預(yù)算編制

預(yù)算目標(biāo)是建筑施工企業(yè)實施預(yù)算管理的基礎(chǔ)和前提，預(yù)算編制是實施預(yù)算管理最基礎(chǔ)最關(guān)鍵的任務(wù)。以銷售預(yù)算、直接材料、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算為基礎(chǔ)，具體量化，權(quán)責(zé)到各個部門。以銷售預(yù)算為例，預(yù)算編制的編制要適應(yīng)建筑市場的特點，數(shù)據(jù)收集、信息篩選、項目調(diào)研、招投標(biāo)建議、項目實施等都要符合建筑市場規(guī)律，制定出明確目標(biāo)。

4.2.2預(yù)算執(zhí)行與控制

作為預(yù)算管理的具體施行、落實和控制階段，預(yù)算執(zhí)行需要協(xié)調(diào)各職能部門在項目施行過程中發(fā)揮作用。對于突發(fā)問題及時調(diào)整應(yīng)對，防止出現(xiàn)重大失誤和損失，充分調(diào)動各部門積極性與創(chuàng)造性，提高工作效率。

4.2.3建立與考核績效和獎懲掛鉤的考評方式

通過各部門及員工對預(yù)算目標(biāo)及編制任務(wù)的完成情況進(jìn)行評價考核，分析原因并及時進(jìn)行反饋，發(fā)揮組織機構(gòu)的執(zhí)行作用，糾偏補漏，以此來保證預(yù)算管理的施行效果。通過不斷實踐積累經(jīng)驗、整合數(shù)據(jù)，增強全面預(yù)算的可操作性和可執(zhí)行性，不斷加強企業(yè)的全面預(yù)算管理。同時，鼓勵員工進(jìn)行創(chuàng)造創(chuàng)新，提供專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高知識和實踐技能。

5施工企業(yè)施行全面預(yù)算管理的途徑

5.1正確、充分、全面、科學(xué)的認(rèn)識全面預(yù)算管理

正確充分地認(rèn)識全面預(yù)算管理是施行的前提。它不僅僅等同于財務(wù)管理的工作，需要將施工項目過程的成本費用考慮得當(dāng)，具體情況變化與施工合同匹配，注意到變動情況并及時做出調(diào)整。常言道，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。對于現(xiàn)代化企業(yè)來說，預(yù)算管理起著非常重要的作用，所以讓企業(yè)員工改變預(yù)算管理的片面認(rèn)識，重新樹立新的、正確的、全面的、科學(xué)的認(rèn)識刻不容緩，管理者要積極宣傳全面預(yù)算的重要作用，引起各職能部門的充分重視，宣傳教育落實到每一位員工，管理者也要不斷學(xué)習(xí)，加強對全面預(yù)算管理的執(zhí)行力。

5.2完善施工企業(yè)預(yù)算管理控制體系

把握好全面預(yù)算的各個環(huán)節(jié)，做好執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、考評等環(huán)節(jié)，對過程進(jìn)行充分控制，使其實現(xiàn)全面完整的對接，不遺漏任何一個環(huán)節(jié)，充分利用好各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)資源等，提高管理效率保障管理效果。除了對施工項目的預(yù)算管理控制之外，對其他職能也要加以重視，調(diào)動各部門的積極性和參與意識，增強管理協(xié)調(diào)性，以便更好地實施建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理。

5.3遵循科學(xué)的預(yù)算編制依據(jù)和方法

加強施工企業(yè)預(yù)算編制的科學(xué)化、專業(yè)化，采用科學(xué)的編制方法，將成本額費用預(yù)算和技術(shù)相結(jié)合，精確細(xì)分，根據(jù)企業(yè)自身情況明確制定的預(yù)算目標(biāo)，制定計劃，按照目標(biāo)和計劃執(zhí)行，防止工作的盲目性。嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的預(yù)算管理機制，預(yù)算編制遵循充分做好預(yù)測，廣泛占有資料，健全組織機構(gòu)，完善各項規(guī)章制度，預(yù)算指標(biāo)既要有先進(jìn)性，又要留有余地的原則，遵循上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的方法，秉承自上而下、自下而上、上下結(jié)合的原則，預(yù)算編制要以市場作為背景，要先進(jìn)合理，一切從實際出發(fā)，不斷在實踐摸索，不斷完善。另外，各部門要共同配合，一同承擔(dān)預(yù)算編制的任務(wù)和責(zé)任，各負(fù)責(zé)人及時溝通了解。

5.4建立健全考核標(biāo)準(zhǔn)和獎懲機制

目前，缺少預(yù)算管理相應(yīng)的考核評價體系，要以制定的預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，明確各部門權(quán)責(zé)分工，將執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算控制的目標(biāo)進(jìn)行比對分析，發(fā)現(xiàn)問題和不足，分析具體原因和權(quán)責(zé)部門，及時處理并進(jìn)行反饋報告;要加強對企業(yè)員工進(jìn)行預(yù)算管理的宣傳教育，使得各部門領(lǐng)導(dǎo)乃至所有員工都對全面預(yù)算管理有了正確全面的認(rèn)識，同時增強員工的預(yù)算管理意識。除了對預(yù)算執(zhí)行明確具體的考核標(biāo)準(zhǔn)外，各部門的獎懲也要明確規(guī)定。當(dāng)某一部門完成某個項目規(guī)定的目標(biāo)任務(wù)，且低于預(yù)算成本時，應(yīng)當(dāng)予以獎勵。不能按時按質(zhì)按量完成任務(wù)，則不能獎勵，若超出預(yù)算或者執(zhí)行過程出現(xiàn)較大失誤的，則應(yīng)予懲罰。公開公正，分級考核，以此來考核部門完成任務(wù)情況和部門業(yè)績，從而激勵全體部門以及員工的積極性，由此全面落實對企業(yè)員工全面預(yù)算的考核。

6結(jié)論

全面預(yù)算管理對建筑施工企業(yè)來說可以提高企業(yè)管理水平，保障企業(yè)經(jīng)營效益，全面預(yù)算管理的實施是必然的。但是目前有一部分建筑施工企業(yè)對預(yù)算管理的認(rèn)識不到位。企業(yè)在理解和應(yīng)用上存在不當(dāng)?shù)恼`差，從而使企業(yè)感到困惑，沒有辦法繼續(xù)推進(jìn)而進(jìn)行編制的時候缺少實際經(jīng)驗，也不能很好地將自身情況和具體項目有機結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算編制可執(zhí)行性差，質(zhì)量低，與現(xiàn)實情況脫節(jié)，發(fā)揮不出預(yù)算管理應(yīng)有的作用來;預(yù)算管理體系不健全，對職能部門管控相對弱化，預(yù)算過程中控制缺失;企業(yè)在實施預(yù)算管理時考慮不充分，未能建立具體嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)與獎懲機制，難免使得企業(yè)出現(xiàn)分工界限模糊，權(quán)責(zé)不清等矛盾問題，嚴(yán)重影響企業(yè)各部門以及員工積極性和工作效率，從而影響企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟效益。

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作者簡介：孟凡亞（1972-），男，漢族，河南漯河人，中鐵十四局集團第五工程有限公司總會計師。