●鄭佩勇

“十四五”規(guī)劃綱要從全局視角和戰(zhàn)略高度，明確提出要建設(shè)全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的財(cái)政預(yù)算管理制度，全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，對(duì)預(yù)算管理制度建設(shè)提出了新的方向和標(biāo)準(zhǔn)。為了貫徹落實(shí)財(cái)政預(yù)算管理制度的要求，公立醫(yī)院一般都以全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系為目標(biāo)，在具體實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理工作上，有了新的要求。但要使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作水平向綱要標(biāo)準(zhǔn)靠攏，當(dāng)下迫切需要解決預(yù)算與績(jī)效具體工作銜接中出現(xiàn)的問(wèn)題，而筆者認(rèn)為關(guān)鍵在于以預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)為基礎(chǔ)，推進(jìn)醫(yī)院預(yù)算與績(jī)效管理一體化平臺(tái)建設(shè)。

下文以廣東省廣州市某中醫(yī)院為例，對(duì)該單位預(yù)算與績(jī)效管理一體化平臺(tái)建設(shè)的實(shí)施方案面臨的問(wèn)題及解決方案進(jìn)行分析。

一、預(yù)算與績(jī)效管理一體化平臺(tái)建設(shè)面臨的難點(diǎn)

目前全面實(shí)施預(yù)算與績(jī)效管理，銜接預(yù)算與績(jī)效具體工作，平臺(tái)建設(shè)一體化是關(guān)鍵，但在以項(xiàng)目庫(kù)為基礎(chǔ)的平臺(tái)一體化建設(shè)中，卻面臨著諸如設(shè)計(jì)統(tǒng)一平臺(tái)架構(gòu)、具體內(nèi)容、支撐信息建設(shè)等難題，這些難題影響了預(yù)算與績(jī)效對(duì)接的有效性，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作水平向綱要標(biāo)準(zhǔn)靠攏仍存在差距。

（一）統(tǒng)一設(shè)計(jì)預(yù)算與績(jī)效管理平臺(tái)架構(gòu)的難點(diǎn)

從整體規(guī)劃的布局來(lái)看，預(yù)算與績(jī)效管理各個(gè)環(huán)節(jié)銜接不到位、互相脫節(jié)，一體化基礎(chǔ)架構(gòu)較為薄弱，具體表現(xiàn)在預(yù)算與績(jī)效管理缺乏統(tǒng)一謀劃、統(tǒng)一設(shè)計(jì)、統(tǒng)一部署、統(tǒng)一實(shí)施。

從職能主體的結(jié)構(gòu)來(lái)看，預(yù)算工作放置在財(cái)務(wù)部門(mén)，而績(jī)效考核的具體業(yè)務(wù)是由運(yùn)營(yíng)管理、人事、財(cái)務(wù)部門(mén)和主管職能部門(mén)分段負(fù)責(zé)，由于缺乏統(tǒng)一平臺(tái)的業(yè)務(wù)管理，績(jī)效工作基本上處于后置狀態(tài)，無(wú)法融入預(yù)算管理過(guò)程中。

從職能目標(biāo)來(lái)看，目前預(yù)算的重心是以完成上級(jí)主管部門(mén)布置的工作為第一要?jiǎng)?wù)。落實(shí)到具體的預(yù)算日常工作上，仍然以控制費(fèi)用為主，并未真正體現(xiàn)預(yù)算工作的目標(biāo)和價(jià)值。而績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)不健全、評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)不專業(yè)、考核依據(jù)不充分、激勵(lì)約束不強(qiáng)等現(xiàn)象較為突出。日常工作中難以將預(yù)算與績(jī)效管理有效結(jié)合，看似各司其事、各盡其責(zé)，實(shí)為各自為“戰(zhàn)”。

（二）項(xiàng)目庫(kù)架構(gòu)內(nèi)容設(shè)計(jì)的難點(diǎn)

1、預(yù)算支出的預(yù)算項(xiàng)目基礎(chǔ)管理薄弱，較為松散，未能形成體系。在預(yù)算管理的預(yù)算編制過(guò)程中，對(duì)構(gòu)成醫(yī)院預(yù)算支出的預(yù)算項(xiàng)目沒(méi)有給予比較清晰的定義，類別劃分不清、項(xiàng)目?jī)?nèi)涵不明確、內(nèi)涵范圍劃分不具體，通常直接依據(jù)上級(jí)財(cái)政部門(mén)預(yù)算項(xiàng)目，或者直接參考會(huì)計(jì)科目，甚至與會(huì)計(jì)科目混合在一起使用，項(xiàng)目類別和項(xiàng)目結(jié)構(gòu)層次不清，有待進(jìn)一步梳理。

2、項(xiàng)目支出的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及支出依據(jù)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在項(xiàng)目支出管理方面，缺乏明確的立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)立項(xiàng)預(yù)算缺乏規(guī)范化和考核評(píng)價(jià)的量化依據(jù)，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算隨意性較大。此外還有項(xiàng)目安排滯后、編制過(guò)于籠統(tǒng)、責(zé)任單元無(wú)法細(xì)化等原因。在實(shí)際工作中往往會(huì)根據(jù)情況隨意填報(bào)，多數(shù)僅憑著主觀經(jīng)驗(yàn)感覺(jué)，或者在以往歷史基礎(chǔ)上簡(jiǎn)單增長(zhǎng)一定比例，沒(méi)有分類區(qū)別對(duì)待，更做不到根據(jù)不同預(yù)算項(xiàng)目的不同實(shí)際情況，按照既定的預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制預(yù)算支出。

3、預(yù)算執(zhí)行力剛性不足，預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)。在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)對(duì)績(jī)效考核評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不一，支出類型繁多，難以構(gòu)建一套全覆蓋、同標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)體系，再加上預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi)涵及范圍沒(méi)有完全理順，預(yù)算執(zhí)行時(shí)選擇會(huì)計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)不一，不同的會(huì)計(jì)人員有不同的會(huì)計(jì)選擇，預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)混亂，賬務(wù)處理無(wú)法形成規(guī)范的處理格式；預(yù)算項(xiàng)目支出的執(zhí)行數(shù)據(jù)無(wú)法像會(huì)計(jì)報(bào)表一樣每月定期按期地出具報(bào)表，動(dòng)態(tài)反映預(yù)算執(zhí)行情況的工作機(jī)制未形成合力，預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)無(wú)法及時(shí)得到反饋。缺乏強(qiáng)有力的科學(xué)依據(jù)，預(yù)算編制不實(shí)、不全、不精、不細(xì)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行剛性不足，執(zhí)行數(shù)難具說(shuō)服力，考核依據(jù)不具有權(quán)威性。

（三）支撐預(yù)算與績(jī)效管理一體化信息平臺(tái)實(shí)施的難點(diǎn)

從智慧財(cái)務(wù)建設(shè)整體角度來(lái)看，當(dāng)前醫(yī)院的財(cái)會(huì)信息建設(shè)僅停留在會(huì)計(jì)電算化的層面，由于受專業(yè)限制的影響，財(cái)務(wù)人員很難從信息化的角度提出多維綜合性架構(gòu)信息財(cái)務(wù)管理體系，而程序員同樣受專業(yè)局限，無(wú)法站在財(cái)務(wù)管理的層面去全面思考綜合性財(cái)務(wù)信息化架構(gòu)體系管理的需求，他們更多的是按照財(cái)務(wù)人員工作需要逐步優(yōu)化獨(dú)立的操作模塊。同時(shí)，由于缺乏高素質(zhì)會(huì)計(jì)與信息化管理的復(fù)合型人才，這些情況導(dǎo)致架構(gòu)搭建時(shí)無(wú)法形成一體化建設(shè)意識(shí)，造成業(yè)務(wù)規(guī)則與信息系統(tǒng)“各自搭臺(tái)，分頭唱戲”，在一體化管理中難以發(fā)揮技術(shù)支撐的優(yōu)勢(shì)與合力。

二、解決預(yù)算與績(jī)效管理一體化平臺(tái)建設(shè)實(shí)施難點(diǎn)的思路

（一）全面建立并實(shí)施預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)管理體系

整個(gè)預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)體系的建設(shè)分為三個(gè)層面，分別為：預(yù)算項(xiàng)目基礎(chǔ)庫(kù)、多維指標(biāo)體系庫(kù)、財(cái)務(wù)核算管理庫(kù)。現(xiàn)分別對(duì)三個(gè)層面的建設(shè)作如下論述：

1、預(yù)算項(xiàng)目基礎(chǔ)庫(kù)

（1）定類別。由于在日常業(yè)務(wù)工作中醫(yī)院涉及的業(yè)務(wù)較為繁雜，為更好地規(guī)范和強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理，以便把預(yù)算編制管理工作做精、做準(zhǔn)、做細(xì)、做實(shí)。同時(shí)也能針對(duì)不同資源消耗類別采取更加精準(zhǔn)和有效的成本管控措施，根據(jù)衛(wèi)生資源性質(zhì)特點(diǎn)及使用消耗規(guī)律，將醫(yī)院所有預(yù)算支出分為十大類別，列表如下：

表1項(xiàng)目類別明細(xì)表

（2）分級(jí)次。根據(jù)醫(yī)院的業(yè)務(wù)屬性結(jié)合醫(yī)院運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)管理的需要，將所有業(yè)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目整理歸納至以上十大類別的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步細(xì)化分一、二、三級(jí)明細(xì)項(xiàng)目。在級(jí)次架構(gòu)的設(shè)置上，將業(yè)務(wù)的實(shí)用性與精細(xì)管理需求相結(jié)合，綜合把握級(jí)次“度”的設(shè)置，避免過(guò)于粗獷或過(guò)于明細(xì)而使整個(gè)預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)后期管理不可持續(xù)。

經(jīng)綜合管理評(píng)估后確定，三級(jí)明細(xì)的設(shè)置更適合于預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)的整體架構(gòu)體系建設(shè)。并且將項(xiàng)目大類、一級(jí)項(xiàng)目定義為固定項(xiàng)目，基本保持穩(wěn)定不變；二級(jí)項(xiàng)目與三級(jí)項(xiàng)目可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要進(jìn)行補(bǔ)充，既能滿足項(xiàng)目的管理需求又能滿足醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理規(guī)范（見(jiàn)表2、表3）。

表3 項(xiàng)目類別與項(xiàng)目級(jí)次表（舉例）

（3）立清單。針對(duì)后期財(cái)務(wù)自動(dòng)化管理的需要，為便于信息化語(yǔ)言編程的邏輯統(tǒng)一性，也為了清晰地將預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)的執(zhí)行管理與財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合一體化的目標(biāo)，必須優(yōu)化清單結(jié)構(gòu)。將預(yù)算項(xiàng)目的末級(jí)次按照資金來(lái)源建設(shè)項(xiàng)目清單結(jié)構(gòu)，清單的內(nèi)容與會(huì)計(jì)科目能夠形成一一對(duì)應(yīng)，從而解決了不同預(yù)算項(xiàng)目可以對(duì)應(yīng)同一會(huì)計(jì)科目，同一預(yù)算項(xiàng)目不能對(duì)應(yīng)多個(gè)會(huì)計(jì)科目的問(wèn)題，一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目如果切實(shí)需要對(duì)應(yīng)多個(gè)會(huì)計(jì)科目的，則通過(guò)項(xiàng)目清單進(jìn)一步細(xì)化，再逐一進(jìn)行對(duì)應(yīng)，為后續(xù)的預(yù)算與財(cái)務(wù)管理一體化打下鏈接基礎(chǔ)。

根據(jù)項(xiàng)目資金來(lái)源結(jié)構(gòu)的情況分析，將上述10類支出類別分三種情況：

第一種是01到06和10，明細(xì)分類基本固定，項(xiàng)目末級(jí)與項(xiàng)目清單內(nèi)容一致，并與會(huì)計(jì)科目基本相對(duì)應(yīng)。

第二種是“07資本性配置支出”，一二級(jí)明細(xì)分類基本固定，第三級(jí)分類由各職能部門(mén)根據(jù)具體實(shí)際配置項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置，再與會(huì)計(jì)科目基本相對(duì)應(yīng)。

第三種是08和09，根據(jù)財(cái)政和科教項(xiàng)目分類情況，需進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算支出，按照項(xiàng)目任務(wù)書(shū)內(nèi)容對(duì)應(yīng)填報(bào)《項(xiàng)目清單》，通過(guò)清單項(xiàng)目再與會(huì)計(jì)科目基本相對(duì)應(yīng)。項(xiàng)目清單整理如表4。

為更直觀地反映項(xiàng)目級(jí)次與項(xiàng)目清單的結(jié)構(gòu)銜接關(guān)系，以便為下一步引導(dǎo)會(huì)計(jì)自動(dòng)化出具憑證建立鏈接基礎(chǔ)，現(xiàn)按照上面所述項(xiàng)目結(jié)構(gòu)匹配舉例加以說(shuō)明項(xiàng)目級(jí)次與項(xiàng)目清單間的鏈接關(guān)系（見(jiàn)表5）。

（4）明內(nèi)涵、建依據(jù)。針對(duì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理，整理出清晰、明確的項(xiàng)目?jī)?nèi)涵及范圍，以確保每一項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在不同年度、不同部門(mén)、不同人員申報(bào)預(yù)算編制時(shí)，都能夠明確歸集到同一項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目，保證預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi)涵的連續(xù)性、穩(wěn)定性和可比性。避免內(nèi)涵及范圍不清晰、理解不一致導(dǎo)致的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不具有可比性。待預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi)涵及范圍確定后，再進(jìn)一步確定預(yù)算編制依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算編制依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的程序按照“政策優(yōu)先、院規(guī)補(bǔ)充、歷史參照、市場(chǎng)評(píng)估”的梯次順序進(jìn)行制定。舉例如表6。

表6 項(xiàng)目級(jí)次與內(nèi)涵、依據(jù)結(jié)構(gòu)銜接表（舉例）

2、多維指標(biāo)體系庫(kù)

（1）建指標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)預(yù)算與績(jī)效管理一體化的目標(biāo)，改變?cè)瓉?lái)業(yè)財(cái)融合缺乏統(tǒng)一謀劃、統(tǒng)一設(shè)計(jì)、統(tǒng)一部署、統(tǒng)一實(shí)施的局面，現(xiàn)將預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)涉及的績(jī)效考核評(píng)價(jià)管理、成本管控、內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一編排，匯編成預(yù)算項(xiàng)目指標(biāo)體系，各項(xiàng)指標(biāo)隨項(xiàng)目進(jìn)度并行，并與結(jié)果同步。與此同時(shí)，在各項(xiàng)指標(biāo)的建設(shè)原則上，一是應(yīng)把握好動(dòng)態(tài)原則，即各項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)隨不同需求的標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)作出改進(jìn)；二是應(yīng)掌握好全面性原則，指標(biāo)的體系應(yīng)當(dāng)盡可能從多角度來(lái)分析，避免片面性；三是應(yīng)理順可比性原則，特別是量化指標(biāo)更應(yīng)具有橫向、縱向的比較功能，才能有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)指標(biāo)的缺陷和漏洞，及時(shí)改進(jìn)；四是要有突出重點(diǎn)主導(dǎo)的原則，由于指標(biāo)體系涉及面廣，定量、定性指標(biāo)更應(yīng)設(shè)置不同的權(quán)重；五是要在指標(biāo)的設(shè)定上具有可行性，避免將不具備可行性的指標(biāo)作為主導(dǎo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)將各項(xiàng)指標(biāo)歸納列如表7。

表2一級(jí)項(xiàng)目明細(xì)表

表7 多維指標(biāo)明細(xì)表（舉例）

（2）重分析。財(cái)務(wù)分析是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要手段，也是為醫(yī)院管理層提供決策的重要依據(jù)來(lái)源。財(cái)務(wù)分析建立在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上而展開(kāi)，并以報(bào)表的形式展現(xiàn)，通過(guò)參照財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)查詢、核對(duì)賬目，并對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行加工、歸納與總結(jié)，從而形成完備的報(bào)告體系。然而一直以來(lái)，醫(yī)院編制財(cái)務(wù)報(bào)表仍處于靜態(tài)模式、賬務(wù)滯后的慣性思維。要想確保其作用的發(fā)揮，重點(diǎn)是提高報(bào)表數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)鏈接的準(zhǔn)確性，并根據(jù)報(bào)表類型的核算原則與需求，通過(guò)一體化平臺(tái)的數(shù)據(jù)對(duì)接與業(yè)務(wù)同步，形成靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的方式及時(shí)反映；其次，要善于利用多維指標(biāo)體系庫(kù)的內(nèi)容對(duì)報(bào)表進(jìn)行加工、對(duì)比與分析,通過(guò)其中的數(shù)據(jù)來(lái)掌握和評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理狀況、資金籌集與投入程度、資金的利用程度等等。

現(xiàn)針對(duì)不同層面的需求，將報(bào)表匯編成類并建立對(duì)應(yīng)的表間鏈接關(guān)系。經(jīng)整理，為滿足不同需求將報(bào)表歸類為：財(cái)務(wù)專用類報(bào)表、財(cái)政專題報(bào)表、科研專項(xiàng)報(bào)表、重大項(xiàng)目類報(bào)表、定量指標(biāo)跟蹤類報(bào)表等，并按照各類報(bào)表取數(shù)的會(huì)計(jì)核算原則和要求逐一歸整編序，完善成一套完整的報(bào)表體系。

表4某中醫(yī)院項(xiàng)目清單

表5項(xiàng)目級(jí)次與項(xiàng)目清單結(jié)構(gòu)銜接表（舉例）

3、財(cái)務(wù)核算管理庫(kù)。首先應(yīng)當(dāng)結(jié)合新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算科目重新梳理，在設(shè)置科目輔助核算的規(guī)則上，結(jié)合科目的核算屬性進(jìn)行編設(shè)，重點(diǎn)要區(qū)分預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)輔助項(xiàng)目間的作用區(qū)別，避免產(chǎn)生混淆。進(jìn)而根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目基礎(chǔ)庫(kù)項(xiàng)目清單的內(nèi)容，搭建統(tǒng)一規(guī)范的賬務(wù)處理架構(gòu)，與會(huì)計(jì)科目、預(yù)算科目一一對(duì)接形成觸發(fā)式鏈接。并將多維指標(biāo)體系庫(kù)的指標(biāo)體系嵌入到鏈條的流程當(dāng)中，當(dāng)考核指標(biāo)未達(dá)到設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則無(wú)法自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)也無(wú)法觸發(fā)支付命令。通過(guò)指標(biāo)控制全方位實(shí)現(xiàn)一體化架構(gòu)平臺(tái)的系統(tǒng)性、協(xié)同性、整體性和有效性。舉例如圖1。

其次，對(duì)于較為特殊的項(xiàng)目則采用預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)與會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目輔助核算的方式有機(jī)結(jié)合，例如：某中醫(yī)院在高水平醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目（按項(xiàng)目要求一般下設(shè)：科研平臺(tái)、學(xué)科平臺(tái)、人才平臺(tái)、基建平臺(tái)等建設(shè)方向）上存在兩項(xiàng)房屋基建工程（A項(xiàng)目和B項(xiàng)目），由于項(xiàng)目庫(kù)對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)級(jí)次結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)是——類別：財(cái)政項(xiàng)目支出；1級(jí)：重大專項(xiàng)建設(shè)；2級(jí)：高水平醫(yī)院建設(shè)；3級(jí)：基建平臺(tái)建設(shè)；項(xiàng)目清單：房屋及構(gòu)筑物類。由于架構(gòu)的限制，明細(xì)無(wú)法落實(shí)到具體的建筑項(xiàng)目，在賬務(wù)處理上容易造成A項(xiàng)目和B項(xiàng)目數(shù)據(jù)交叉，這樣一來(lái)會(huì)給后期的“轉(zhuǎn)固”工作帶來(lái)不便。所以，當(dāng)遇到這一類特殊項(xiàng)目時(shí)，則啟用會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目輔助核算功能，將具體的項(xiàng)目設(shè)定為會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目輔助核算項(xiàng)。具體銜接設(shè)置如表8。

表8 特殊項(xiàng)目結(jié)構(gòu)銜接的設(shè)置（舉例）

以上設(shè)計(jì)基本解決了預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)與會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目輔助核算的銜接問(wèn)題，同時(shí)讓業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程更加清晰，也更便于后期的報(bào)表取數(shù)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)固的功能需求。

（二）建立各業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)同平臺(tái)管理結(jié)構(gòu)

從預(yù)算整個(gè)業(yè)務(wù)流程的節(jié)點(diǎn)分析，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析、預(yù)算考核、預(yù)算評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及的業(yè)務(wù)部門(mén)多，管理方法和審批方式不一，在實(shí)務(wù)工作中業(yè)務(wù)已完成，調(diào)整預(yù)算和審批工作后補(bǔ)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，節(jié)點(diǎn)把關(guān)無(wú)法同步業(yè)務(wù)開(kāi)展。其中最主要的原因還在于對(duì)預(yù)算工作的重視程度。而對(duì)于預(yù)算而言，預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)，也是最重要和最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，預(yù)算編制是執(zhí)行的依據(jù)，考核的標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)預(yù)算管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)在前面的預(yù)算編制環(huán)節(jié)?？?jī)效管理以預(yù)算項(xiàng)目為對(duì)象，根據(jù)結(jié)果對(duì)照事先設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行分析、對(duì)比和評(píng)價(jià)，整個(gè)績(jī)效管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)在后面的考核環(huán)節(jié)。預(yù)算項(xiàng)目管理和項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算編制的重要基礎(chǔ)，同時(shí)也是績(jī)效管理的依據(jù)。將預(yù)算項(xiàng)目管理和項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目事前績(jī)效目標(biāo)設(shè)定、績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，同時(shí)將業(yè)務(wù)管理審批的流程和節(jié)點(diǎn)同一規(guī)范至項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)中來(lái)，用支出標(biāo)準(zhǔn)支撐績(jī)效評(píng)審，用績(jī)效評(píng)審?fù)晟浦С鰳?biāo)準(zhǔn)，形成以預(yù)算項(xiàng)目和項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，融合預(yù)算與績(jī)效管理于一體的全新全面預(yù)算管理體制。流程示意圖參照上述圖1表述，業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)平臺(tái)以多維指標(biāo)體系庫(kù)設(shè)定的指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)。

圖1 項(xiàng)目庫(kù)與會(huì)計(jì)核算的自動(dòng)化節(jié)點(diǎn)銜接（舉例）

（三）借助HRP信息化建設(shè)推動(dòng)業(yè)務(wù)流程改造和優(yōu)化

理順醫(yī)院財(cái)務(wù)管理架構(gòu)，強(qiáng)化和完善部門(mén)工作職責(zé)，從業(yè)務(wù)實(shí)施、審批流程、效益評(píng)估、考核評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行改造和優(yōu)化，借助醫(yī)院綜合運(yùn)營(yíng)管理信息系統(tǒng)（HRP）建設(shè)機(jī)會(huì)，全面推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)字智能建設(shè)：一是做好整體規(guī)劃與局部實(shí)施相結(jié)合，頂層設(shè)計(jì)與個(gè)別專項(xiàng)相結(jié)合，穩(wěn)步推進(jìn)實(shí)施醫(yī)院綜合運(yùn)營(yíng)管理信息系統(tǒng)（HRP）；二是在系統(tǒng)建設(shè)中完善預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置分類、會(huì)計(jì)科目設(shè)置分類、指標(biāo)考核體系等基礎(chǔ)設(shè)置，在系統(tǒng)中融入業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息處理流程，為“核算”做好基礎(chǔ)，努力爭(zhēng)取會(huì)計(jì)核算更精準(zhǔn)、更精細(xì)；三是借HRP項(xiàng)目建設(shè)倒逼醫(yī)院管理流程改進(jìn)，改變和優(yōu)化傳統(tǒng)線下手工申請(qǐng)和審批的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)線上審批和審批確認(rèn)；四是做好復(fù)合型人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，為一體化建設(shè)可持續(xù)發(fā)展積累人才基礎(chǔ)；五是在物理意義上加強(qiáng)“一體化”整合服務(wù)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化，實(shí)現(xiàn)線上線下一體化，實(shí)現(xiàn)服務(wù)流程一體化，推動(dòng)各個(gè)系統(tǒng)功能模塊一體化。整個(gè)流程架構(gòu)如下圖：

圖2醫(yī)院綜合運(yùn)營(yíng)管理信息系統(tǒng)

（四）拓寬理論宣傳與實(shí)踐操作的廣度和深度

針對(duì)預(yù)算具體工作上宣傳力度和執(zhí)行力不足的“癥結(jié)”，在加強(qiáng)預(yù)算管理的工作上確定了“立足于績(jī)效、宣傳于執(zhí)行、明晰于結(jié)果”的實(shí)施方案。首先將這一方案的具體內(nèi)容在全院宣傳，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化全面整合預(yù)算與績(jī)效管理的考核機(jī)制，通過(guò)宣傳與落實(shí)，一方面可以強(qiáng)化預(yù)算對(duì)目標(biāo)的標(biāo)桿引導(dǎo)，另一方面通過(guò)績(jī)效考核對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人形成有效激勵(lì)和約束，全面提升預(yù)算管理效能。

三、預(yù)算與績(jī)效管理一體化平臺(tái)的優(yōu)點(diǎn)

（一）夯實(shí)基礎(chǔ)，優(yōu)化流程

通過(guò)以預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)為基礎(chǔ)推進(jìn)醫(yī)院預(yù)算與績(jī)效管理一體化平臺(tái)建設(shè)，克服了醫(yī)院多年以來(lái)管理中普遍存在的項(xiàng)目無(wú)法歸納統(tǒng)一、賬務(wù)處理無(wú)法標(biāo)準(zhǔn)化、預(yù)算與績(jī)效管理各個(gè)環(huán)節(jié)銜接不到位等問(wèn)題；同時(shí)對(duì)明晰和優(yōu)化醫(yī)院整體業(yè)務(wù)流程起到了“質(zhì)變”的作用，令業(yè)務(wù)流程更清晰、審批更明確、責(zé)任更具體，使預(yù)算工作與績(jī)效考核的管理更加協(xié)調(diào)和規(guī)范、業(yè)務(wù)效能更高。

（二）提升質(zhì)量，完善規(guī)范

預(yù)算與績(jī)效管理一體化平臺(tái)建設(shè)的推進(jìn)，使項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)核算、考核分析等數(shù)據(jù)采集、評(píng)價(jià)依據(jù)、結(jié)果考核方面質(zhì)量更高、更具科學(xué)性，改變了原來(lái)編制過(guò)于籠統(tǒng)、責(zé)任單元無(wú)法細(xì)化、核算標(biāo)準(zhǔn)不一帶來(lái)的預(yù)算編制不實(shí)、不全、不精、不細(xì)等情況；從結(jié)構(gòu)上也解決了因預(yù)算工作不到位造成的資金低效無(wú)效、閑置沉淀、損失浪費(fèi)等問(wèn)題。

（三）破除業(yè)財(cái)“孤島”，提高分析效率

一體化信息平臺(tái)的建設(shè)，促進(jìn)了預(yù)算、成本、績(jī)效、評(píng)價(jià)等數(shù)據(jù)的共享，解決了以后因數(shù)據(jù)“孤島”問(wèn)題無(wú)法建立自動(dòng)化分析的問(wèn)題，同時(shí)強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理財(cái)和經(jīng)營(yíng)管理等管理職能的有效融合，也進(jìn)一步為財(cái)務(wù)人員和各職能部門(mén)滿足不同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析需要提供準(zhǔn)確、完整的信息資源。

綜上可以看出：第一，借助公立醫(yī)院預(yù)算與績(jī)效管理一體化平臺(tái)建設(shè)工作，充分發(fā)揮醫(yī)院綜合運(yùn)營(yíng)管理信息系統(tǒng)（HRP）的信息技術(shù)支撐，從具體業(yè)務(wù)上簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)人員的工作量，將財(cái)務(wù)人員從日常重復(fù)且繁瑣的會(huì)計(jì)核算工作中解放出來(lái)，使他們能夠?qū)⒏嗟木ν度氲劫Y金的營(yíng)運(yùn)、業(yè)務(wù)的評(píng)判與預(yù)測(cè)、資本的規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)防控工作中來(lái)，真正引導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的角色轉(zhuǎn)變。

第二，基于以上體系的建設(shè)基礎(chǔ)，逐步將醫(yī)院的整體戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制、成本管控、資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范等因素條件融合起來(lái)，分階段向預(yù)算編制與戰(zhàn)略規(guī)劃一體化、預(yù)算結(jié)果與績(jī)效管理一體化、預(yù)算執(zhí)行與成本管控一體化、預(yù)算處理與會(huì)計(jì)核算一體化、預(yù)算程序與內(nèi)部控制一體化、預(yù)算內(nèi)容與資產(chǎn)管理一體化、風(fēng)險(xiǎn)防范與價(jià)值創(chuàng)造一體化的目標(biāo)前進(jìn)，最終真正實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合一體化。