●朱美軍 李占領(lǐng)

自2010年中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)成立以來(lái)，雙方在雙邊貿(mào)易中互惠互利，中國(guó)連續(xù)11年成為東盟第一大貿(mào)易伙伴，2019年?yáng)|盟超越美國(guó)成為中國(guó)第二大貿(mào)易伙伴，2020年超越歐盟成為中國(guó)第一大貿(mào)易伙伴。隨著中國(guó)—東盟自貿(mào)協(xié)定“升級(jí)版”于2019年8月20日正式實(shí)施，以及2020年11月15日《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）的簽署，全球最大的自貿(mào)協(xié)定正式形成，中國(guó)與東盟在貿(mào)易上必定實(shí)現(xiàn)新的突破。與此同時(shí)，中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)與合作依然存在一些問(wèn)題，尤其是在“雙循環(huán)”大背景下，處理好中國(guó)同東盟成員國(guó)的稅收協(xié)調(diào)與合作問(wèn)題，對(duì)于優(yōu)化中國(guó)與東盟成員國(guó)的貿(mào)易結(jié)構(gòu)，釋放貿(mào)易區(qū)的經(jīng)貿(mào)潛力和活力，推動(dòng)區(qū)域內(nèi)貿(mào)易投資自由化、便利化和東亞地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，以及加快建設(shè)更為緊密的中國(guó)—東盟命運(yùn)共同體具有重要意義。

一、中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)與合作的背景及意義

2020年，習(xí)近平總書(shū)記在全國(guó)兩會(huì)上強(qiáng)調(diào)，“逐步形成以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局”，并在“企業(yè)家座談會(huì)上的講話”中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了“大循環(huán)”與“雙循環(huán)”的內(nèi)在邏輯關(guān)系，國(guó)際大循環(huán)動(dòng)能明顯減弱，國(guó)內(nèi)大循環(huán)活力日益強(qiáng)勁，此消彼長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)下要求實(shí)現(xiàn)“內(nèi)循環(huán)”為主，“外循環(huán)”賦能的“雙循環(huán)”新發(fā)展格局。

（一）國(guó)際市場(chǎng)受阻：“外循環(huán)”的現(xiàn)實(shí)困境

1、經(jīng)濟(jì)安全需求。在貿(mào)易領(lǐng)域，隨著貿(mào)易摩擦的持續(xù)，中國(guó)同美國(guó)等主要貿(mào)易體的雙邊貿(mào)易額持續(xù)下降。在高科技領(lǐng)域，從光刻機(jī)封鎖到華為限制，從字節(jié)跳動(dòng)收購(gòu)到微信禁令，中國(guó)高科技企業(yè)“走出去”的道路舉步維艱。事實(shí)上，高科技領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)不僅局限于產(chǎn)業(yè)本身，還關(guān)系到經(jīng)濟(jì)安全和國(guó)家安全。因此，在尖端科技領(lǐng)域，必須實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)大循環(huán)，充分發(fā)揮中國(guó)超大規(guī)模市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)和內(nèi)需潛力的同時(shí)，繼續(xù)堅(jiān)持開(kāi)放合作，并以此來(lái)構(gòu)建國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)的體系，防范和化解戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)并保持經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期平穩(wěn)發(fā)展。

2、產(chǎn)業(yè)升級(jí)需求。2008年金融危機(jī)之后，“客場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全球化”難以為繼。在參與客場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中，我國(guó)企業(yè)在生產(chǎn)、組裝等低附加值環(huán)節(jié)扮演著國(guó)際代工的角色，供應(yīng)鏈長(zhǎng)期被鎖定在全球價(jià)值鏈的中低端環(huán)節(jié)，盡管在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)效率的提升，但是從創(chuàng)新和消費(fèi)的角度來(lái)看，始終難以滿足我國(guó)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)目標(biāo)需求。

（二）國(guó)內(nèi)市場(chǎng)崛起：“內(nèi)循環(huán)”的重要依據(jù)

1、產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)基本形成。全球產(chǎn)業(yè)鏈調(diào)整為我國(guó)提升在全球價(jià)值鏈中的地位提供了條件。經(jīng)過(guò)在國(guó)際市場(chǎng)多年的深耕，中國(guó)已然成為產(chǎn)業(yè)齊全性和技術(shù)復(fù)雜性最具綜合優(yōu)勢(shì)的大國(guó)之一。目前，我國(guó)擁有2400多個(gè)工業(yè)門(mén)類齊全的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，是參與國(guó)際貿(mào)易中行業(yè)數(shù)量最多的國(guó)家之一，同時(shí)也是聯(lián)合國(guó)產(chǎn)業(yè)分類中所列全部工業(yè)門(mén)類的唯一國(guó)家。

2、市場(chǎng)空間潛力巨大。我國(guó)綜合性優(yōu)勢(shì)強(qiáng)勁，在人口數(shù)量、國(guó)土面積、資源總量、市場(chǎng)規(guī)模方面分別位列世界第一、第三、第三和第二。在市場(chǎng)、資源、規(guī)模及多樣性、互補(bǔ)性和穩(wěn)定性方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，已產(chǎn)生“大國(guó)效應(yīng)”和“大國(guó)綜合優(yōu)勢(shì)”。這些綜合優(yōu)勢(shì)足以在各個(gè)產(chǎn)業(yè)構(gòu)建起完善的內(nèi)需體系，形成全產(chǎn)業(yè)鏈，并且深入到國(guó)內(nèi)外的生產(chǎn)、分配、流通以及消費(fèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)。此外，我國(guó)零售市場(chǎng)規(guī)模已逼近美國(guó)，從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，未來(lái)將躍居全球首位。

（三）東盟持續(xù)發(fā)力：“雙循環(huán)”的重要支點(diǎn)

1、中國(guó)與東盟良好的合作基礎(chǔ)與發(fā)展態(tài)勢(shì)。中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)是由發(fā)展中國(guó)家組成的全球最大的自貿(mào)區(qū)，涵蓋人口數(shù)量近20億，GDP接近16.6萬(wàn)億美元，貨物進(jìn)出口貿(mào)易額達(dá)7.4萬(wàn)億美元①。中國(guó)連續(xù)11年成為東盟第一大貿(mào)易伙伴，東盟也陸續(xù)超越日本、美國(guó)，于2019年成為僅次于歐盟的中國(guó)第二大貿(mào)易伙伴。2020年受新型冠狀病毒肺炎疫情（以下簡(jiǎn)稱“新冠肺炎疫情”）影響，全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出現(xiàn)下滑，歐盟與中國(guó)的貿(mào)易額也出現(xiàn)了較大幅度的下降，而東盟與中國(guó)的雙邊貿(mào)易卻表現(xiàn)出了強(qiáng)勁的韌性，不斷呈現(xiàn)出逆勢(shì)上揚(yáng)的態(tài)勢(shì)，一舉超越歐盟，成為中國(guó)的第一大貿(mào)易伙伴。

圖1 2010—2019年中國(guó)與主要貿(mào)易體雙邊貿(mào)易額發(fā)展趨勢(shì)

2、中國(guó)與東盟良好的合作渠道。從生產(chǎn)環(huán)節(jié)來(lái)看，東盟國(guó)家人力成本較低，有利于中國(guó)上游產(chǎn)品精準(zhǔn)發(fā)力，有效降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。從流通環(huán)節(jié)來(lái)看，隨著中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)的關(guān)稅削減（除部分敏感品外，已趨近于零關(guān)稅水平）、海關(guān)程序簡(jiǎn)化和貿(mào)易便利化等優(yōu)勢(shì)，流通成本大幅降低。從分配環(huán)節(jié)來(lái)看，在中國(guó)與東盟加強(qiáng)經(jīng)貿(mào)合作的過(guò)程中，不僅有效激發(fā)了雙方的消費(fèi)新活力，更是帶動(dòng)了就業(yè)以及促進(jìn)了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，進(jìn)一步推動(dòng)循環(huán)體系內(nèi)的國(guó)家共同發(fā)展。從消費(fèi)領(lǐng)域來(lái)看，東盟成員國(guó)消費(fèi)潛力巨大，將為中國(guó)提供可觀的市場(chǎng)。

3、中國(guó)與東盟良好的發(fā)展前景。“雙循環(huán)”新發(fā)展格局背景下，“新基建”為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)注入新動(dòng)能。從數(shù)字經(jīng)濟(jì)到智能經(jīng)濟(jì)，從新能源領(lǐng)域到互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，中國(guó)與東盟成員國(guó)的貿(mào)易合作凸顯出廣闊的發(fā)展前景。以越南為代表的東盟成員國(guó)，在貿(mào)易環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)分別嵌合在美國(guó)的體系和中國(guó)的體系中，擁有天然的優(yōu)勢(shì)。隨著“一帶一路”倡議、中國(guó)—東盟自貿(mào)協(xié)定“升級(jí)版”和《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》的落地實(shí)施，東盟各國(guó)與中國(guó)的經(jīng)濟(jì)融合度持續(xù)提升。在投資拉動(dòng)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和產(chǎn)業(yè)鏈帶動(dòng)的作用下，中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)貿(mào)合作將會(huì)達(dá)到全新的高度。

二、中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)與合作的問(wèn)題

在中國(guó)與東盟的共同努力下，從《中國(guó)—東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》到“早期收獲計(jì)劃”，再到中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)《貨物貿(mào)易協(xié)議》，雙方在關(guān)稅協(xié)調(diào)與合作方面取得了較大進(jìn)展，關(guān)稅壁壘基本消除。2009年，我國(guó)關(guān)稅稅率總水平為9.8%，而對(duì)東盟關(guān)稅稅率平均水平為2.8%。2010年1月1日，中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)全面建成，中國(guó)對(duì)東盟的平均關(guān)稅稅率從9.8%降至0.1%，東盟6國(guó)②對(duì)中國(guó)的平均關(guān)稅稅率則從12.8%降至0.6%。截至2018年底，除部分敏感產(chǎn)品外，中國(guó)對(duì)東盟自貿(mào)區(qū)所有成員國(guó)均實(shí)現(xiàn)了零關(guān)稅。然而，隨著全球政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及歷史文化差異等多重風(fēng)險(xiǎn)的疊加，結(jié)合中國(guó)“雙循環(huán)”新發(fā)展格局下的新興產(chǎn)業(yè)布局來(lái)看，相較于其他發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體間的稅收協(xié)調(diào)與合作，中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)的稅收協(xié)調(diào)與合作仍然存在較大的完善空間。

（一）規(guī)則受限：數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)當(dāng)前的稅收規(guī)則提出挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)在帶動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也深入影響全球經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)數(shù)字化為人們的工作、生活作出了貢獻(xiàn)，尤其是在2020年以來(lái)抗擊“新冠肺炎疫情”期間，以大數(shù)據(jù)為主的數(shù)字技術(shù)在疫情監(jiān)測(cè)分析、病毒溯源、資源調(diào)配，以及在線課程、無(wú)人超市、共享模式等各個(gè)方面發(fā)揮了重要作用。在我國(guó)大力推進(jìn)“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的背景下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)零售交易規(guī)模和移動(dòng)支付市場(chǎng)已達(dá)到全球最大規(guī)模，2019年全國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)體量達(dá)到29.91萬(wàn)億人民幣。與此同時(shí)，東盟數(shù)字經(jīng)濟(jì)也呈現(xiàn)出了巨大的潛力，在2018年全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)排名中，除老撾、柬埔寨、緬甸外，東盟其他國(guó)家均位列全球前100名之內(nèi)。中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)貿(mào)易活動(dòng)越來(lái)越密切，數(shù)字經(jīng)濟(jì)貿(mào)易必然隨之增長(zhǎng)。然而，稅收規(guī)則的變革大幅滯后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)有的國(guó)際稅收規(guī)則受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。具體來(lái)講，中國(guó)與東盟數(shù)字稅收協(xié)調(diào)面臨的挑戰(zhàn)主要包括以下兩點(diǎn)：一是中國(guó)與東盟國(guó)家數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制存在較大差異，以電子商務(wù)與數(shù)字服務(wù)稅為例，我國(guó)尚未針對(duì)數(shù)字服務(wù)征稅，也沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅種，而東盟部分國(guó)家（印度尼西亞、泰國(guó)）已經(jīng)陸續(xù)開(kāi)征跨境電商增值稅，并且將數(shù)字服務(wù)納入征稅范圍。二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下對(duì)稅收管轄權(quán)認(rèn)定難度持續(xù)增大，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)實(shí)體打破時(shí)間和空間的限制，降低對(duì)地域條件的依賴，數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的無(wú)形性和高度流動(dòng)性使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)所依據(jù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)逐漸脫離，增加重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)。這些問(wèn)題無(wú)疑會(huì)成為中國(guó)與東盟數(shù)字經(jīng)濟(jì)合作的一大難題。

（二）環(huán)境制約：東盟復(fù)雜的國(guó)情對(duì)稅收協(xié)調(diào)與合作形成阻礙

東盟成員國(guó)包括印度尼西亞、馬來(lái)西亞、新加坡等10個(gè)國(guó)家，盡管這些國(guó)家地域上彼此相連，但是國(guó)情卻大不相同。在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，新加坡是高度發(fā)達(dá)國(guó)家，緬甸是貧窮國(guó)家。在企業(yè)稅稅率的設(shè)定上，菲律賓高達(dá)30%，新加坡低至17%。在稅收協(xié)定的數(shù)量上，新加坡、越南擁有稅收協(xié)定數(shù)量超過(guò)80個(gè)，緬甸和柬埔寨擁有稅收協(xié)定數(shù)量少于10個(gè)。在稅收管轄權(quán)劃分上，文萊行使單一地域管轄權(quán)，馬來(lái)西亞、印度尼西亞、新加坡、泰國(guó)同時(shí)使用居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，菲律賓同時(shí)使用公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。在宗教信仰上，文萊、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、新加坡信奉伊斯蘭教；柬埔寨、老撾、緬甸、泰國(guó)信奉上部座佛教。

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差異、稅制差異以及宗教文化差異種種問(wèn)題都對(duì)中國(guó)—東盟間的稅收協(xié)調(diào)與合作造成了實(shí)質(zhì)性的影響。以稅收管轄權(quán)為例，其屬于國(guó)家主權(quán)，決定了本國(guó)政府是否有權(quán)征稅以及征多少稅等基本問(wèn)題。從稅收征管實(shí)踐來(lái)看，中國(guó)與東盟國(guó)家因稅收管轄權(quán)沖突和稅法對(duì)稅收居民身份標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定等方面存在差異，可能引發(fā)重復(fù)征稅問(wèn)題，給企業(yè)跨境投資與貿(mào)易造成額外的稅收負(fù)擔(dān)。此外，國(guó)情與發(fā)展水平的巨大差異可能導(dǎo)致的主權(quán)爭(zhēng)端、民族主義、政治風(fēng)險(xiǎn)、同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題都增加了企業(yè)“走出去”的風(fēng)險(xiǎn)，這些潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步阻礙了中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)與合作的進(jìn)度。

（三）利益沖突：中國(guó)與東盟國(guó)家的稅收合作存在利益分歧

當(dāng)全球稅收治理被普遍重視并取得積極成果的同時(shí)，值得注意的是，盡管系統(tǒng)性、區(qū)域性的稅收合作可以減緩稅率競(jìng)相下調(diào)引發(fā)的無(wú)謂損失，但稅收合作并不一定能實(shí)現(xiàn)帕累托改進(jìn)式的共贏。研究表明，小型國(guó)家在稅收競(jìng)爭(zhēng)中往往獲利更多，從稅收競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向稅收合作會(huì)對(duì)這些國(guó)家造成資本流失、金融市場(chǎng)重構(gòu)等損失③。由于大國(guó)在稅收競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，進(jìn)行稅收合作的動(dòng)機(jī)就會(huì)更強(qiáng)，是推動(dòng)和保障國(guó)際稅收合作的主要力量。與此相對(duì)，小型國(guó)家期望在稅收競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取更多的流動(dòng)性資本，因而相對(duì)缺乏強(qiáng)烈的稅收合作意愿。事實(shí)上，大國(guó)與小型國(guó)家稅收合作難以實(shí)現(xiàn)“帕累托最優(yōu)”，已經(jīng)成為中國(guó)與東盟成員國(guó)稅收協(xié)調(diào)、合作所面臨的現(xiàn)實(shí)難題，由于東盟成員國(guó)多數(shù)是小型經(jīng)濟(jì)體，不僅與中國(guó)在稅收協(xié)調(diào)、合作上存在利益分歧，即便是在東盟成員國(guó)內(nèi)部，也存在著類似的稅收協(xié)調(diào)難題，進(jìn)一步制約中國(guó)與東盟成員國(guó)稅收協(xié)調(diào)與合作的深入。

數(shù)據(jù)顯示④，2007—2020年，東盟國(guó)家在增值稅、公司所得稅和個(gè)人所得稅稅率上均呈現(xiàn)出不同程度的下降趨勢(shì)。尤其在公司所得稅方面，保持了難得的“默契”。2007年?yáng)|盟國(guó)家公司所得稅稅率平均水平為28.9%，2020年為22%，降幅明顯超過(guò)主要發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平，顯示出東盟成員國(guó)對(duì)流動(dòng)性資本的爭(zhēng)奪和潛在的“稅收競(jìng)次”效應(yīng)。值得注意的是，中國(guó)和印度尼西亞兩個(gè)較大經(jīng)濟(jì)體的公司所得稅變化較為保守，分別下降了8個(gè)百分點(diǎn)（2008年）和5個(gè)百分點(diǎn)（2009年、2010年）。相較而言，東盟成員國(guó)內(nèi)小型經(jīng)濟(jì)體公司所得稅稅率下降幅度較大，文萊下降了11.5個(gè)百分點(diǎn)，老撾下降了15個(gè)百分點(diǎn)，新加坡已下降到17%，這也從側(cè)面印證了大國(guó)與小型國(guó)家在稅收競(jìng)爭(zhēng)上存在的不同態(tài)度和舉措。不難看出，中國(guó)與東盟國(guó)家如果就以上問(wèn)題無(wú)法達(dá)成一致性意見(jiàn)，稅收協(xié)調(diào)與合作的利益分歧便難以避免，稅收協(xié)調(diào)與合作的推進(jìn)亦將難上加難。

三、中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)與合作的路徑

在“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的全產(chǎn)業(yè)鏈帶動(dòng)下，中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)的稅收協(xié)調(diào)、合作將對(duì)中國(guó)與東盟的貿(mào)易往來(lái)起到進(jìn)一步的推動(dòng)作用。在新的歷史條件下，創(chuàng)造性、智慧性、包容性地解決好中國(guó)同東盟在稅收協(xié)調(diào)與合作方面的新難題，有利于我國(guó)“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的全面展開(kāi)。

（一）規(guī)則改進(jìn)：完善國(guó)際稅收規(guī)則，搭建國(guó)際稅收數(shù)據(jù)平臺(tái)

首先，積極提升中國(guó)在國(guó)際稅收規(guī)則制定中的話語(yǔ)權(quán)。當(dāng)前，國(guó)際社會(huì)為應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作帶來(lái)的挑戰(zhàn)，均已采取不同程度措施。2016年二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人杭州峰會(huì)發(fā)布《二十國(guó)集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》對(duì)完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)法制體系提出要求；2019年大阪峰會(huì)發(fā)布《大阪數(shù)字經(jīng)濟(jì)宣言》，提出就數(shù)字經(jīng)濟(jì)問(wèn)題制定國(guó)際規(guī)則。由此可見(jiàn)國(guó)際社會(huì)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展、特別是數(shù)字貿(mào)易規(guī)則改革的重視。2021年7月1日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布聲明，BEPS包容性框架下130個(gè)成員國(guó)支持以“雙支柱”為框架的解決方案應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)，重塑國(guó)際稅收規(guī)則。支柱一就收入來(lái)源地的確認(rèn)原則、跨國(guó)企業(yè)剩余利潤(rùn)的定義、避免重復(fù)征稅以及稅收爭(zhēng)議預(yù)防及解決機(jī)制等問(wèn)題作出明確規(guī)定；支柱二針對(duì)遺留的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，確定全球?qū)嶋H有效稅率不得低于15%，“雙支柱”預(yù)計(jì)均在2023年實(shí)施。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，國(guó)際社會(huì)對(duì)“雙支柱”方案框架寄予厚望，期望在“雙支柱”方案下制定國(guó)際稅收新規(guī)則。無(wú)論是“支柱一”還是“支柱二”，其共同目標(biāo)都是對(duì)現(xiàn)有規(guī)則加以改進(jìn)和完善，以及新規(guī)則確立。在國(guó)際稅收規(guī)則的制定上，中國(guó)應(yīng)當(dāng)以新思維、新方式積極主動(dòng)參與、推動(dòng)、建立新的國(guó)際投資、貿(mào)易和稅收秩序，尋求與經(jīng)濟(jì)大國(guó)相匹配的國(guó)際稅收規(guī)則話語(yǔ)權(quán)。

其次，積極推動(dòng)國(guó)際稅收數(shù)據(jù)分享平臺(tái)的搭建。在數(shù)據(jù)規(guī)范應(yīng)用、數(shù)據(jù)信息安全、數(shù)據(jù)合理分享的前提下，利用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)建立“國(guó)際稅務(wù)征納溝通平臺(tái)”“國(guó)際稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)”，以及跨國(guó)稅務(wù)部門(mén)的“產(chǎn)業(yè)鏈智聯(lián)平臺(tái)”。集中、拓寬和整合內(nèi)外部數(shù)據(jù)資源，統(tǒng)一規(guī)范國(guó)際數(shù)據(jù)利用規(guī)則和范疇。構(gòu)建開(kāi)放、協(xié)作、共贏的稅務(wù)數(shù)據(jù)生態(tài)環(huán)境，為各國(guó)提供全面豐富的決策和參考支持，充分發(fā)揮國(guó)際稅收數(shù)據(jù)平臺(tái)的作用，為中國(guó)—東盟稅收協(xié)調(diào)與合作提供有力支撐。

最后，積極加強(qiáng)國(guó)際數(shù)字稅收協(xié)調(diào)。加快數(shù)字領(lǐng)域國(guó)際合作，加強(qiáng)國(guó)際數(shù)字稅收協(xié)調(diào)，拒絕“數(shù)字霸權(quán)”，堅(jiān)持“合作供應(yīng)”“共建、共享、共治”理念，積極融入國(guó)際稅收治理體系，依托BEPS包容性框架，針對(duì)當(dāng)下中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)稅收合作的規(guī)則不斷改進(jìn)和完善。

（二）環(huán)境優(yōu)化：加強(qiáng)交流平臺(tái)建設(shè)，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境

一是加強(qiáng)中國(guó)與東盟的文化交流，通過(guò)民間文化交流增加對(duì)彼此的認(rèn)知、理解和信任，從而鞏固中國(guó)同東盟各成員國(guó)稅收協(xié)調(diào)與合作的基礎(chǔ)，增進(jìn)中國(guó)同東盟各成員國(guó)之間的相互了解，減少因國(guó)情和文化差異所導(dǎo)致的不必要的摩擦和阻礙。

二是探索中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)專項(xiàng)稅收協(xié)調(diào)試點(diǎn)。借鑒關(guān)稅協(xié)調(diào)的良好經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)非關(guān)稅協(xié)調(diào)試點(diǎn)，區(qū)別于中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)體，在試點(diǎn)成立多邊稅務(wù)中心，同時(shí)賦予試驗(yàn)區(qū)更多的稅收協(xié)調(diào)權(quán)限，及時(shí)、高效地處理雙方稅收協(xié)調(diào)過(guò)程中可能存在的摩擦。

三是加強(qiáng)中國(guó)同東盟成員國(guó)在稅收征管方面的合作。稅收征管合作不僅有利于各國(guó)之間相互了解稅收征管制度，便于跨國(guó)納稅人的管理，而且有利于深化稅收協(xié)調(diào)、消除國(guó)際重復(fù)征稅、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅能力。堅(jiān)持包容發(fā)展、和平發(fā)展以及共同發(fā)展的理念，加大對(duì)發(fā)展中國(guó)家的稅收技術(shù)援助和支持，縮小地區(qū)發(fā)展差距。通過(guò)對(duì)東盟成員國(guó)稅務(wù)官員提供稅收業(yè)務(wù)專項(xiàng)培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記、稅源管理、稅務(wù)稽查等方面的合作，共同提升稅收征管能力，以減少中國(guó)同東盟成員國(guó)在稅收協(xié)調(diào)上的分歧與障礙，從而營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。

（三）利益協(xié)調(diào)：改進(jìn)稅收利益分配格局，實(shí)現(xiàn)區(qū)域共同發(fā)展

一是合理制定中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)稅收利益再分配制度。歐盟區(qū)域內(nèi)稅收合作實(shí)踐表明，再分配是解決稅收協(xié)調(diào)與合作中各國(guó)利益訴求分歧的關(guān)鍵所在。由于東盟成員國(guó)多為欠發(fā)達(dá)的小型國(guó)家，中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)與合作需要更多地從公平、效率、簡(jiǎn)化和中性的原則出發(fā)，處理好各國(guó)之間的稅收權(quán)益紛爭(zhēng)。同時(shí)各國(guó)在稅收協(xié)調(diào)過(guò)程中的利益損失程度不同，因而建立并完善利益補(bǔ)償機(jī)制就顯得尤為必要。嘗試設(shè)立稅收利益評(píng)估機(jī)構(gòu)，新增創(chuàng)設(shè)利潤(rùn)分配規(guī)則、公平劃分?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。根據(jù)各國(guó)認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅收利益分配結(jié)果進(jìn)行重新評(píng)估，衡量各國(guó)的稅收利益分配情況，對(duì)于稅收利益受損失的國(guó)家，通過(guò)利益補(bǔ)償機(jī)制進(jìn)行補(bǔ)償，確保稅收分配的公平性，由此避免惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，提高小型國(guó)家的稅收協(xié)調(diào)與合作意向，推動(dòng)中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)成員國(guó)之間稅收協(xié)調(diào)與合作深化的進(jìn)程。

二是持續(xù)推進(jìn)中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)的多邊稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。針對(duì)不同國(guó)家稅率差距過(guò)大問(wèn)題，建議逐步縮小各國(guó)的稅率差距。在中國(guó)與東盟成員國(guó)共同友好協(xié)商的基礎(chǔ)上，盡可能避免單邊數(shù)字稅收現(xiàn)象。此外，考慮到“支柱二”中“GloBE”規(guī)則最低稅率的確定對(duì)中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)與合作的影響，盡管“GloBE”方案中的最低稅率能夠在一定程度上避免“稅收競(jìng)次”，但也限制了廣大發(fā)展中國(guó)家的發(fā)展空間，對(duì)中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)貿(mào)易合作與稅收協(xié)調(diào)都極為不利。因此，一方面，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)前的稅收工作進(jìn)行系統(tǒng)性、全方位的梳理，積極做好調(diào)整和修改準(zhǔn)備工作。另一方面，我國(guó)在積極履行國(guó)際義務(wù)的同時(shí)，需要尊重各國(guó)稅制差異，堅(jiān)持中國(guó)—東盟多邊稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，在轉(zhuǎn)化落實(shí)的節(jié)奏上應(yīng)與東盟國(guó)家保持協(xié)調(diào)，減少關(guān)稅協(xié)調(diào)區(qū)域間的差異性。

注釋：

①根據(jù)《中國(guó)—東盟統(tǒng)計(jì)年鑒2019》整理，數(shù)據(jù)來(lái)自2018年世界銀行WDI數(shù)據(jù)庫(kù)和世界貿(mào)易組織數(shù)據(jù)庫(kù)。中國(guó)人口約為14億，東盟人口約為6億；中國(guó)GDP約為13.6萬(wàn)億美元，東盟約為3萬(wàn)億美元；中國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易額約為4.6萬(wàn)億美元，東盟進(jìn)出口貿(mào)易額約為2.8萬(wàn)億美元。

②此處的東盟6國(guó)包括6個(gè)東盟老成員國(guó)：文萊、菲律賓、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、泰國(guó)和新加坡。

③Genschel和Seelkopf通過(guò)對(duì)不同規(guī)模的國(guó)家在稅收競(jìng)爭(zhēng)與合作中不同的策略選擇研究發(fā)現(xiàn)，小型國(guó)家在稅收競(jìng)爭(zhēng)中比稅收合作獲利更多；在國(guó)際稅收合作中，小型國(guó)家往往更傾向于通過(guò)稅收競(jìng)爭(zhēng)獲取流動(dòng)性資本和“搭便車”，以提高本國(guó)福利。

④數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)國(guó)際財(cái)稅文獻(xiàn)局（IBFD）和《東南亞稅收指南2020》整理。近年來(lái)公司所得稅稅率下降是大趨勢(shì)，東南亞國(guó)家更加明顯。