●楊 威 高小佳

一、引言

加強(qiáng)小規(guī)模行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，是落實(shí)黨的十九屆四中全會(huì)精神，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的應(yīng)有之義，是保證組織權(quán)力科學(xué)高效、規(guī)范有序運(yùn)行的重要舉措，也是防范廉政風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部管理的有效抓手。這里所稱的小規(guī)模行政事業(yè)單位，一般指編制少于50 人且無獨(dú)立財(cái)務(wù)部門的單位。這類單位不乏少數(shù)，以Z 部委為例，在所屬140 多個(gè)二級(jí)和三級(jí)預(yù)算單位中，小規(guī)模單位占比就近四成，財(cái)務(wù)管理職責(zé)大多設(shè)置在辦公室等綜合部門之內(nèi)。由于人手短缺，小規(guī)模單位的財(cái)務(wù)人員往往身兼數(shù)職。相較于大單位而言，難以完全具備和滿足不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批、歸口管理等內(nèi)部控制方法的前提條件，日益成為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)多發(fā)、審計(jì)問題屢查屢犯的領(lǐng)域。

隨著國家審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督的力度廣度不斷深化和財(cái)政改革的進(jìn)一步推進(jìn)，小規(guī)模單位內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施的短板效應(yīng)逐漸顯現(xiàn)。為此，小規(guī)模單位應(yīng)當(dāng)首先以財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21 號(hào)）和《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24 號(hào)）相關(guān)要求為基本遵循。若確因機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置不健全，人員編制有限造成常規(guī)控制措施難以執(zhí)行的，小規(guī)模單位有必要積極尋求變相或特殊處理的解決路徑，在現(xiàn)有環(huán)境和條件下最大限度實(shí)現(xiàn)相互牽制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二、小規(guī)模單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀

根據(jù)財(cái)政部指導(dǎo)意見的預(yù)期目標(biāo)，到2020 年要基本建成權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系。但筆者通過梳理Z 部委近幾年的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告》和審計(jì)、巡視及各類專項(xiàng)檢查報(bào)告，并結(jié)合多次調(diào)研情況，發(fā)現(xiàn)許多小規(guī)模單位沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)制約監(jiān)督機(jī)制，也沒有認(rèn)識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，往往對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，內(nèi)部控制體系缺失，組織實(shí)施力量弱化，內(nèi)部控制措施未落到實(shí)處。導(dǎo)致單位存在諸多潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，甚至個(gè)別單位已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)違法和職務(wù)犯罪問題。

客觀地講，逐一對(duì)照財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)要求，“至少每年開展一次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵人員的定期輪崗機(jī)制，以及實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督檢查”等制度規(guī)定，小規(guī)模單位在執(zhí)行起來存在一定的困難。以關(guān)鍵崗位設(shè)置為例：小規(guī)模單位由于崗位的設(shè)置、編制的制約，普遍存在一人擔(dān)任多崗、不相容崗位未有效分離現(xiàn)象，無法全部滿足一崗一人的配備條件。個(gè)別崗位長期由一個(gè)人擔(dān)任，不能很好履行輪崗制度。在調(diào)研和檢查中甚至發(fā)現(xiàn)，有的小規(guī)模單位會(huì)計(jì)憑證的制單、記賬、審核均為同一人；出納人員兼管了記賬和稽核；出納人員直接與銀行對(duì)賬，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；財(cái)務(wù)人員存在坐支現(xiàn)金等錯(cuò)誤或舞弊行為；由同一人全過程包辦貨幣業(yè)務(wù)，保管貨幣資金收支款項(xiàng)所需的全部印章或網(wǎng)銀盾；由一人全過程包辦實(shí)物資產(chǎn)購買、驗(yàn)收、存放、使用等等，這些失職失察問題都與內(nèi)部控制的要求嚴(yán)重不符。

三、小規(guī)模單位應(yīng)關(guān)注的特殊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

下列隱患點(diǎn)在其他單位的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)并不高，但在小規(guī)模單位問題相對(duì)比較突出，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：

（一）決策機(jī)制方面

1.未能構(gòu)建分工制衡、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的組織架構(gòu)。內(nèi)部控制各專項(xiàng)工作小組組成人員高度重疊，部分機(jī)構(gòu)缺失，體系建設(shè)流于形式，單位決策、執(zhí)行、監(jiān)督三者未能有效分離。

2.未建立健全議事決策機(jī)制，決策機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限不明確，容易出現(xiàn)“一言堂”“一支筆”等現(xiàn)象。議事決策程序不規(guī)范，重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)缺乏集體決策，未明確或隨意調(diào)整重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)和范圍。

3.制度建設(shè)未能完全覆蓋本單位涉及的主要經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。未結(jié)合本單位實(shí)際，直接照搬照抄國家、上級(jí)單位相關(guān)制度，或簡(jiǎn)單堆砌重復(fù)、形同虛設(shè)，沒有得到有效貫徹執(zhí)行。

4.單位未定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部人員沒有足夠的專業(yè)勝任能力獨(dú)立組織開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，無法有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)隱患因素。

（二）崗位設(shè)置方面

1.未落實(shí)歸口管理要求，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未明確牽頭負(fù)責(zé)部門或崗位，未實(shí)行統(tǒng)一管理。

2.因機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置不健全、人員編制有限造成不相容崗位不能有效分離，關(guān)鍵崗位不能有效輪崗。關(guān)鍵人員或關(guān)鍵崗位不完全具備與其履職盡責(zé)相適應(yīng)的能力和資格，工作中易產(chǎn)生違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

3.重點(diǎn)崗位或人員管控存在漏洞，貨幣資金業(yè)務(wù)崗位設(shè)置和分工不合理，出納直接與銀行對(duì)賬、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，貨幣資金收支業(yè)務(wù)出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。印章管理不規(guī)范，由同一人保管貨幣資金收支款項(xiàng)所需全部印章或網(wǎng)銀盾。

（三）執(zhí)行機(jī)制方面

1.缺乏預(yù)算的剛性約束，存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題。預(yù)算內(nèi)部調(diào)整較為隨意，調(diào)整程序不規(guī)范，未履行相關(guān)審核審批手續(xù)。

2.未統(tǒng)一管理收入款項(xiàng)，存在坐支、“賬外賬”或公款私存私放等舞弊行為。資金支付審批不規(guī)范，審批權(quán)限、程序、責(zé)任未嚴(yán)格落實(shí)，存在化整為零、規(guī)避審批和大額現(xiàn)金支付等問題。會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，支出信息失真，未正確使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目，在往來賬款科目核算收支事項(xiàng)。轉(zhuǎn)嫁支出，委托其他單位及所屬企業(yè)核算等。

3.無預(yù)算和計(jì)劃實(shí)施采購。采購項(xiàng)目化整為零規(guī)避招標(biāo)，拆分標(biāo)的繞開招標(biāo)，里應(yīng)外合圍標(biāo)串標(biāo)。政府采購目錄以外，限額標(biāo)準(zhǔn)以下的大宗采購或外協(xié)項(xiàng)目，未通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式遴選，直接指定供應(yīng)商。未規(guī)范采購驗(yàn)收活動(dòng)，采購驗(yàn)收流于形式。

4.合同管理不規(guī)范，應(yīng)訂立而未訂立合同，未經(jīng)單位主要負(fù)責(zé)人授權(quán)對(duì)外訂立合同。合同“未簽先干”，存在事后補(bǔ)簽、倒簽合同等違規(guī)行為。未統(tǒng)一建立合同管理臺(tái)賬、連續(xù)編號(hào)并進(jìn)行有效監(jiān)控。未按照合同約定的支付條件和付款進(jìn)度撥付資金。

5.實(shí)物資產(chǎn)管理存在漏洞，存在由一人全過程包辦實(shí)物資產(chǎn)購買、驗(yàn)收、入庫、存放、使用等問題，缺乏必要的制衡。固定資產(chǎn)登記入賬不規(guī)范不及時(shí)，存在應(yīng)入賬而未入賬情況。資產(chǎn)盤點(diǎn)制度未有效落實(shí)，未定期開展資產(chǎn)盤點(diǎn)，賬卡實(shí)不相符。資產(chǎn)處置未經(jīng)過適當(dāng)權(quán)限的審批，未按規(guī)定的方式進(jìn)行處置。

（四）監(jiān)督評(píng)價(jià)方面

1.內(nèi)控評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作未能明確區(qū)分，實(shí)施人員未能有效分離。未按規(guī)定程序、方法開展內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果沒有得到有效應(yīng)用。

2.因單位規(guī)模小、人員少，未獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或崗位，未能實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制監(jiān)督。監(jiān)督缺乏相對(duì)獨(dú)立性，未及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的管理缺陷和隱患風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整改。

3.單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開缺失或不充分，未能有效促進(jìn)監(jiān)督工作。

四、加強(qiáng)和完善小規(guī)模單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化決策機(jī)制

1.小規(guī)模單位應(yīng)當(dāng)在主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，內(nèi)部控制決策、執(zhí)行與監(jiān)督的人員應(yīng)適當(dāng)分離，實(shí)現(xiàn)必要的制衡。

2.小規(guī)模單位應(yīng)加強(qiáng)支出審批控制，按照支出事項(xiàng)范圍和金額標(biāo)準(zhǔn)合理設(shè)置相應(yīng)的審批權(quán)限，避免自主權(quán)過于寬泛，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策制度。領(lǐng)導(dǎo)班子成員較少的，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大集體決策的人員范圍，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家或委托外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)參與決策。重要事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目和預(yù)算安排、大額資金使用、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、大宗采購、外協(xié)項(xiàng)目等必須要經(jīng)單位決策機(jī)構(gòu)集體研究討論確定。不應(yīng)違反或隨意改變單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和決策程序，不應(yīng)以化整為零等形式規(guī)避相關(guān)決策制度或?qū)徟绦颉?/p>

3.小規(guī)模單位應(yīng)當(dāng)建立必要的預(yù)算、經(jīng)費(fèi)支出、采購、資產(chǎn)、合同等內(nèi)部管理制度?？梢越Y(jié)合風(fēng)險(xiǎn)梳理情況，對(duì)本單位涉及的重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)單獨(dú)制定管理辦法，其他業(yè)務(wù)制度可適當(dāng)合并。

4.小規(guī)模單位應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組并由單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，每年至少開展一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并形成書面報(bào)告及時(shí)提交領(lǐng)導(dǎo)班子。若單位內(nèi)部人員無法勝任，可適當(dāng)借助外部力量，聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員共同參與。

（二）健全崗位設(shè)置

1.小規(guī)模單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組或確定牽頭部門、牽頭人員等方式，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，將同類的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)由一個(gè)小組、一個(gè)部門或崗位進(jìn)行統(tǒng)一管理。預(yù)算、經(jīng)費(fèi)收支、合同管理、資產(chǎn)管理、采購管理五類業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)有明確的歸口管理工作小組、部門或崗位。其他業(yè)務(wù)間若不涉及不相容崗位分離時(shí)，可以設(shè)置同一部門、崗位或綜合性工作小組同時(shí)歸口管理多項(xiàng)業(yè)務(wù)。

2.小規(guī)模單位應(yīng)合理設(shè)置崗位，不得由一人全過程辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特別是預(yù)決算的編制與審核，貨幣資金收支與會(huì)計(jì)核算，合同擬定與審核，資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬登記，采購執(zhí)行與驗(yàn)收等重要崗位應(yīng)嚴(yán)格分離，不能混崗。應(yīng)確保選拔任用的關(guān)鍵崗位或人員具備基本的專業(yè)知識(shí)和技能，并加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)以滿足崗位需求。

3.小規(guī)模單位要從實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)守風(fēng)險(xiǎn)控制底線要求。上述應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離的崗位必須分離，不應(yīng)采取替代措施；不涉及不相容崗位分離的崗位，可以由一人兼職；關(guān)鍵崗位有條件進(jìn)行輪崗的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行輪崗。對(duì)其他確實(shí)無法實(shí)現(xiàn)不相容崗位完全分離、無法輪崗的，要采取單位內(nèi)部的崗位間交叉互審，借助外力定期開展專項(xiàng)檢查或重點(diǎn)崗位審計(jì)等替代控制措施，實(shí)現(xiàn)相互牽制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的，保證單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不出重大紕漏。

4.小規(guī)模單位貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位必須嚴(yán)格執(zhí)行分離，必須配齊出納及會(huì)計(jì)人員。要定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行清查，重點(diǎn)加強(qiáng)銀行存款對(duì)賬工作，要由出納以外的財(cái)務(wù)人員每月核對(duì)一次銀行賬戶收支明細(xì)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核后，連同銀行對(duì)賬單一并作為會(huì)計(jì)檔案管理。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項(xiàng)要及時(shí)查清原因。要指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期或不定期抽查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額是否賬實(shí)相符、賬賬相符。貨幣資金收支款項(xiàng)所需票據(jù)、印章和網(wǎng)銀盾要由不同人員保管并建立使用臺(tái)賬。

（三）嚴(yán)格內(nèi)控執(zhí)行

1.小規(guī)模單位要建立業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息共享聯(lián)動(dòng)機(jī)制，將全部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)納入預(yù)算管理，加強(qiáng)與財(cái)政撥款、事業(yè)收入和其他收入等全口徑預(yù)算編制與執(zhí)行的有效對(duì)接。預(yù)算編制要充分預(yù)計(jì)、統(tǒng)籌考慮單位各項(xiàng)收入與支出，預(yù)算執(zhí)行要嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算額度和開支范圍執(zhí)行，及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算分解。為確保預(yù)算的嚴(yán)肅性，要嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整的內(nèi)部審核程序，規(guī)范預(yù)算調(diào)整的審批上報(bào)程序，禁止隨意進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

2.小規(guī)模單位的各項(xiàng)收入均應(yīng)納入單位財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一核算，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”，收入款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行登記對(duì)賬、統(tǒng)一核算和管理。應(yīng)建立有效的催收機(jī)制，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收。要加強(qiáng)支出審批控制，設(shè)置審批權(quán)限，制定審批程序，明確審批責(zé)任，不得越權(quán)審批，涉及“三重一大”支出的要經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)經(jīng)費(fèi)支出的審批管控力度，梳理并固化報(bào)銷所附的全部原始憑證和單據(jù)。資金支付要以銀行和公務(wù)卡等非現(xiàn)金結(jié)算方式為主，必須要進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算的要有兩人以上共同經(jīng)手見證，不得提取大額現(xiàn)金作備用金由個(gè)人長期占用。

3.小規(guī)模單位應(yīng)合理確定采購方式，規(guī)范采購程序。未達(dá)到政府采購標(biāo)準(zhǔn)的大宗采購、外協(xié)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采取競(jìng)爭(zhēng)性方式優(yōu)選供應(yīng)商或外協(xié)單位，減少直接委托。對(duì)于評(píng)審現(xiàn)場(chǎng)組織、單一來源采購項(xiàng)目議價(jià)、合同簽訂、驗(yàn)收入庫等重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)由兩人以上共同辦理，并明確主要負(fù)責(zé)人員。要加強(qiáng)采購需求管理，增強(qiáng)采購計(jì)劃性，建立采購臺(tái)賬報(bào)送和品目拆分備案制度，并嚴(yán)格在批復(fù)的政府采購預(yù)算內(nèi)執(zhí)行。

4.小規(guī)模單位應(yīng)當(dāng)明確合同訂立的范圍和條件，嚴(yán)格審核合同條款，及時(shí)訂立合同，確保合同簽訂要素完整。明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對(duì)外簽訂合同。要按照合同簽訂時(shí)間，統(tǒng)一連續(xù)編號(hào)并建立管理臺(tái)賬，定期對(duì)合同進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)和整理歸檔。要加強(qiáng)合同全過程管理和執(zhí)行監(jiān)控，嚴(yán)格按約定的支付條件辦理資金結(jié)算，避免出現(xiàn)提前支付，未開展合同驗(yàn)收即支付尾款等行為。

5.小規(guī)模單位要加強(qiáng)資產(chǎn)控制，單位價(jià)值達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)但使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資要作為固定資產(chǎn)管理，及時(shí)登記入賬。固定資產(chǎn)購置申請(qǐng)與審批，資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬登記，資產(chǎn)保管與盤點(diǎn)崗位要相互制約、相互監(jiān)督。規(guī)范出入庫管理流程，建立資產(chǎn)臺(tái)賬，完善資產(chǎn)出入庫信息記錄和統(tǒng)計(jì)工作。要落實(shí)資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，每年至少進(jìn)行一次資產(chǎn)的全面盤點(diǎn)，查驗(yàn)賬、卡、物是否相符，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)查明原因并處理。嚴(yán)格落實(shí)資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，因管理不善造成的資產(chǎn)盤虧、損失等事項(xiàng)由資產(chǎn)使用人和保管人承擔(dān)直接責(zé)任，對(duì)責(zé)任不清、材料不齊的資產(chǎn)報(bào)損事項(xiàng)不予核銷。應(yīng)完善實(shí)物資產(chǎn)處置的內(nèi)部審批程序，明確不同價(jià)值額度的審批權(quán)限，嚴(yán)格履行報(bào)批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自處置。對(duì)處置后取得的殘值收入，應(yīng)按照非稅收入有關(guān)規(guī)定及時(shí)、足額上繳國庫。

（四）做實(shí)監(jiān)督評(píng)價(jià)

1.小規(guī)模單位應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部門以外的綜合管理部門中指定或明確內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)歸口管理部門或崗位，至少確保執(zhí)行與監(jiān)督嚴(yán)格分離。內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)要綜合運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)、巡視等工作成果，實(shí)施過程中可以引入外部專家，也可聘請(qǐng)專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)共同完成。

2.單位主要負(fù)責(zé)人每年要聽取一次以上專題情況匯報(bào)，將存在的問題和改進(jìn)的措施在每年的內(nèi)部控制報(bào)告中如實(shí)反映。要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置量化標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)控執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)情況、自查情況、檢查整改情況納入考核范圍和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。探索建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究，對(duì)由單位或個(gè)人原因?qū)е聝?nèi)控失效的要予以嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)。

3.信息公開是促進(jìn)小規(guī)模單位內(nèi)部監(jiān)督提質(zhì)增效的重要手段之一。應(yīng)將重大事項(xiàng)決策情況、重大收支活動(dòng)、項(xiàng)目申報(bào)和預(yù)算執(zhí)行情況、對(duì)外委托業(yè)務(wù)、咨詢勞務(wù)費(fèi)發(fā)放、備用金借款、資產(chǎn)設(shè)備占用、采購意向及采購臺(tái)賬、“三公”經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、黨費(fèi)支出明細(xì)等非涉密事項(xiàng)，定期在單位內(nèi)部公示或提供查詢，做到應(yīng)公開盡公開，主動(dòng)接受單位職工監(jiān)督。