趙家麟 廣西中煙工業(yè)有限責任公司

一、引言

煙草行業(yè)工程審計風險清單，按照建設工程投資項目的建設程序分為四大部分：第一大部分為項目決策階段，第二大部分為項目批復后、開工前階段，第三大部分為項目施工期間階段，第四大部分為項目結算、決算及后審計階段。其中，第二和第三大部分是工程審計風險清單的主要內容，還涉及項目設計、監(jiān)理、跟蹤審計等方面的工程審計風險清單，并且第二大部分又分為招投標階段和合同簽訂階段兩個小部分[1]。

工程審計風險清單的建立是對歷次工程審計中常見問題做總結歸納分析，提煉出共性和具有代表性的問題納入清單編制，工程審計風險清單的編制旨在指導工程審計實操工作，使工程審計實操由繁入簡，由難變易，工作效率得到提升。

二、煙草行業(yè)工程審計風險清單的應用

如何在實際工作中應用“煙草行業(yè)工程審計風險清單”？本文以某煙草工業(yè)企業(yè)在其年度工程專項審計工作中應用工程審計風險清單的做法為例進行講述，通過“煙草行業(yè)工程審計風險清單”在工程專項審計中全方位的應用，帶給工程審計同仁以啟示和啟發(fā)，促進工程審計實操工作簡易化和平民化。

“工程專項審計”工作的審計流程與其他專項審計類似，大體可以劃分為：審計前期準備階段，審計通知及進點階段，審計實施階段和審計報告編制發(fā)布及整改階段四大階段進行[2]。在這四大階段中，“煙草行業(yè)工程審計風險清單”均能牽涉應用，具體操作如下：

（一）審計前期準備階段風險清單的應用

在工程專項審計前期準備階段，除了年度審計計劃的制定和下達，最重要的工作就是工程專項審計方案的編制。而編制的工程專項審計方案，內容除了審計依據(jù)，審計目標，審計期間、范圍、對象，審計時間安排，審計人員調配外，最主要的內容便是“審計重點內容”。

煙草行業(yè)工程審計風險清單正可以應用到“審計重點內容”當中。如果工程專項審計是按照項目進行抽查審計的，就可以對照每個項目實施風險清單，“審計重點內容”根據(jù)原工程審計風險清單內容進行略微調整，按照風險清單中的①項目決策階段；②招投標階段；③合同簽訂階段；④項目設計、監(jiān)理、跟審的風險點；⑤項目施工期間；⑥項目結算、決算及后審計這六個方面劃分，分別列明各個方面的主要風險點，在進駐現(xiàn)場實施審計時對每個項目都通過重點關注這些風險點來發(fā)現(xiàn)問題，即可達到事半功倍之效果。如果工程專項審計只針對單一建設工程投資項目進行，“審計重點內容”部分同樣可以應用工程審計風險清單，這時就要對風險清單進行相應擴充，除了列明以上六個方面的工程審計風險點的全部內容外，還要對清單項進行細化，補充次要問題清單項，以達到工程審計現(xiàn)場審計時對建設工程投資項目進行全面而細致審查之目的。表1的年度工程專項審計方案模板僅供參考。

表1 年度工程專項審計方案模板

（二）審計通知及進點階段風險清單的應用

審計前期準備階段為工程專項審計奠定了堅實基礎，接下來進入到審計通知及進點階段，此階段重要的工作當屬審計通知書的編制與發(fā)布。審計通知書按照文書標準格式編寫，而“煙草行業(yè)工程審計風險清單”在審計通知書中的用武之地，是通知書中的附件部分，即“審計工作所需資料清單”。在此部分中，要利用的并不是工程審計風險清單本身，而是工程審計風險清單的編制邏輯，根據(jù)煙草行業(yè)工程審計風險清單對建設工程投資項目劃分成四大部分的邏輯原理的順序來整理“審計工作所需提供的資料清單”[3]。具體參考示例如表2：

由表2示例不難看出，通過按照煙草行業(yè)工程審計風險清單劃分四大部分及兩小部分的邏輯順序，可以快速并有條理地列出審計項目所需提供的資料清單。

表2 審計工作所需提供的資料清單參考示例

（三）審計實施階段風險清單的應用

審計通知及進點完畢，接下來是工程專項審計的重頭戲——審計實施階段，主要內容包括審計現(xiàn)場實施檢查、工程審計底稿撰寫等[4]。此階段的審計人員，在最初的審計方案中了解到工程審計風險清單的詳情，在審計通知書附件中領會到工程審計風險清單的邏輯，只需在審計實施階段再次鞏固工程審計風險清單，便可在對審計項目的檢查中有的放矢，直接命中要害，不再像無頭蒼蠅般亂打亂撞了。

（四）審計報告編制發(fā)布及整改階段風險清單的應用

工程審計現(xiàn)場實施完畢，將審計底稿中審計發(fā)現(xiàn)的問題匯總，編制并發(fā)布工程專項審計報告是工程審計的掃尾階段，當然審計報告發(fā)出后，落實審計整改是達到審計閉環(huán)管理、擲地有聲的必須要求。

在此階段，煙草行業(yè)工程審計風險清單仍發(fā)揮著重要的作用。對底稿中審計發(fā)現(xiàn)問題的整理匯總，依然可參照工程審計風險清單的邏輯和風險點列表匯總。具體的操作為：在“審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表”中，按照問題的類型進行一一羅列，例如決策階段問題、招投標階段問題、合同簽訂階段問題、施工階段問題，等等。當然還可以設有二級問題，例如施工階段/項目工期問題、施工階段/水電費問題，等等。這樣列表清晰明確，有利于審計報告的編制和被審計單位審計整改的落實。下面以項目抽查工程專項審計中“審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表”為例，參考格式詳見表3。

表3 工程專項審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表參考格式

工程審計報告是工程審計工作的重要成果文件，也是工程審計工作質量的側面體現(xiàn)。而審計報告本身的質量要求，不僅要達到文書編寫的標準，還要體現(xiàn)出報告的清晰邏輯條理，表達明確完整無歧義，最終能使審計報告作為決策參考和整改依據(jù)?！盁煵菪袠I(yè)工程審計風險清單”對工程審計報告最大的幫助就是能使報告條理清晰、邏輯嚴謹。在工程審計報告中，“審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及建議”是整個報告的核心內容，通常審計發(fā)現(xiàn)的問題點多而繁雜，但只要結合風險清單的邏輯，將這些問題歸結為幾大點或幾大方面來描述，會使報告瞬間變得整齊明快[5]。工程專項審計報告的大體框架可以參考如表4。

表4 年度工程專項審計報告大體框架

三、總結

總之，“煙草行業(yè)工程審計風險清單”的系統(tǒng)性和邏輯性決定了風險清單在指導工程審計實操工作中具有寶貴價值，工程審計風險清單的建立初衷就是讓工程審計變得不那么玄妙而高不可攀，相信通過本文對“工程審計風險清單在實際工作中的應用”較詳實地描述，能給讀者以信心和啟示，讓工程審計同仁在工程審計工作中不再存有畏難情緒，人人都可以做好工程審計工作；另一方面，煙草行業(yè)工程審計風險清單也將通過進一步的優(yōu)化升級，為工程審計提供更大更有益的幫助。