■ 李 政/王孝德/范振林/馬澤忠/肖 禾/何 偉

（1．重慶市地理信息和遙感應(yīng)用中心，重慶 401121；2．重慶市規(guī)劃和自然資源局，重慶 401121；3．中國(guó)自然資源經(jīng)濟(jì)研究院，北京 101149；4．四川師范大學(xué)地理與資源科學(xué)學(xué)院，成都 610066）

2022年3月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《全民所有自然資源資產(chǎn)所有權(quán)委托代理機(jī)制試點(diǎn)方案》，要求各級(jí)政府當(dāng)好全民所有自然資源資產(chǎn)的管家，履行“主張所有、行使權(quán)利、履行義務(wù)、承擔(dān)責(zé)任、落實(shí)權(quán)益”的所有者職責(zé)[1]。其中，“主張所有”要求摸清自然資源資產(chǎn)家底，開展資產(chǎn)核算，解決“有多少、值多少”的問題，這是落實(shí)所有者權(quán)益的前提和基礎(chǔ)，也是管家錙銖必較的工具和手段。全民所有自然資源資產(chǎn)核算不是新問題，而是改革開放后，我國(guó)自然資源資產(chǎn)化管理理念逐漸加深，各門類自然資源資產(chǎn)有償使用制度有序建立，衍生出來的歷史難題。十八屆三中全會(huì)以來，《關(guān)于全民所有自然資源資產(chǎn)有償使用制度改革的指導(dǎo)意見》等多項(xiàng)自然資源資產(chǎn)管理制度建設(shè)方面的文件相繼印發(fā)，提出了生態(tài)文明背景下“明產(chǎn)權(quán)、優(yōu)配置、確收益、落責(zé)任、強(qiáng)監(jiān)督”的高要求，并有針對(duì)性地對(duì)如何開展自然資源資產(chǎn)價(jià)值核算工作做出了部署[2]。全民所有自然資源資產(chǎn)核算既不是簡(jiǎn)單的“數(shù)量乘以價(jià)格”，也并非無本之木，不同時(shí)代背景下的管理需求形成了多元的核算體系。本文在明晰全民所有自然資源資產(chǎn)核算內(nèi)涵，梳理國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究進(jìn)展的基礎(chǔ)上，嘗試將權(quán)益資產(chǎn)管理需求與現(xiàn)勢(shì)最優(yōu)核算方法相結(jié)合，搭建核算框架，旨在為建立健全自然資源資產(chǎn)核算的中國(guó)路徑提供有益參考。

1 全民所有自然資源資產(chǎn)核算內(nèi)涵

自然資源資產(chǎn)是指具有稀缺性、有用性及產(chǎn)權(quán)明確的重要自然資源，是經(jīng)濟(jì)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值與生態(tài)價(jià)值的有機(jī)結(jié)合體，強(qiáng)調(diào)價(jià)值屬性[3-4]。自然資源資產(chǎn)所有權(quán)的法律邊界有國(guó)家和集體之分，國(guó)家所有即全民所有。因此，全民所有自然資源資產(chǎn)主要指國(guó)家所有的土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源財(cái)產(chǎn)，法律規(guī)定屬于集體所有的部分除外[5]。其提供的產(chǎn)品或服務(wù)常表現(xiàn)為有形或無形財(cái)富的存量，通常用貨幣或財(cái)產(chǎn)來表示。其中，有形的指提供物質(zhì)或能量的天然物品，例如土壤、礦石、水源等；無形的主要包括氣候資源、生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能等外部環(huán)境條件。

全民所有自然資源資產(chǎn)核算是基于權(quán)益部門“資產(chǎn)管理”的需要，用實(shí)物量、價(jià)值量等指標(biāo)反映資源資產(chǎn)“有多少、值多少”家底狀況的工具和手段，為“落實(shí)所有者職責(zé)，保障所有者權(quán)益”提供信息支撐。因此，需要在明晰所有權(quán)法律邊界的基礎(chǔ)上，對(duì)一定時(shí)間和空間內(nèi)的自然資源資產(chǎn)開展調(diào)查統(tǒng)計(jì)和合理估價(jià)，從實(shí)物、價(jià)值等角度統(tǒng)計(jì)、核算其總量和結(jié)構(gòu)變化趨勢(shì)，揭示平衡境況，并納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。

2 自然資源資產(chǎn)核算進(jìn)展

全民所有自然資源資產(chǎn)核算是自然資源資產(chǎn)核算的重要組成。自然資源資產(chǎn)核算按照范圍、對(duì)象和需求的不同，可以分為宏觀核算、中觀核算、微觀核算三個(gè)層次。其中，宏觀核算服務(wù)于國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算，常利用統(tǒng)計(jì)方法從實(shí)物、價(jià)值等方面對(duì)一國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中自然資源的耗用和環(huán)境后果進(jìn)行估算，相關(guān)信息用以支撐國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)決策；中觀核算以政府資產(chǎn)管理核算為主，服務(wù)于各級(jí)政府統(tǒng)計(jì)部門和自然資源管理部門，用以理清區(qū)域內(nèi)的自然資源資產(chǎn)責(zé)任，常采用自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的形式；微觀核算聚焦于企業(yè)會(huì)計(jì)核算，常沿用復(fù)式借貸記賬核算思路來反映企業(yè)占有的經(jīng)營(yíng)性自然資源資產(chǎn)數(shù)量和開發(fā)狀況，進(jìn)一步估算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境責(zé)任。因此，從統(tǒng)計(jì)角度看，三個(gè)層次的核算均是對(duì)核算主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行量化，但是核算范圍、核算方法及核算結(jié)果的表現(xiàn)形式、應(yīng)用領(lǐng)域不同。微觀核算是宏觀核算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，宏觀核算是微觀核算的概括，中觀核算則是兩者的有機(jī)結(jié)合，既反映自然資源資產(chǎn)賦存變動(dòng)，又反映自然資源資產(chǎn)權(quán)責(zé)關(guān)系。

2.1 宏觀層面的國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系建立

宏觀層面的國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算源自對(duì)經(jīng)濟(jì)和資源環(huán)境關(guān)系的研究，關(guān)注如何核算資源價(jià)值或成本以衡量?jī)艚?jīng)濟(jì)增加值。自1946年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰·?？怂故状翁岢隽司G色GDP概念后，國(guó)際社會(huì)對(duì)綠色GDP的探索經(jīng)歷了由理論初探到應(yīng)用實(shí)踐的漫長(zhǎng)過程[6]。在此期間，受時(shí)代背景和行政體制差異的影響，形成了國(guó)民賬戶體系（SNA）、物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系（MPS）、綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA）等多種自然資源核算思路（表1）。其中，SEEA體系響應(yīng)1992年世界環(huán)境與發(fā)展大會(huì)提出的“反對(duì)將GDP作為國(guó)家發(fā)展最終目標(biāo)”要求，充分考慮環(huán)境因素的影響，對(duì)SNA賬戶體系進(jìn)行補(bǔ)充，系統(tǒng)開展了環(huán)境資源存量和資本流量核算，提供了環(huán)境資源資產(chǎn)價(jià)值核算的計(jì)量方法及其理論依據(jù)，并將自然資源核算納入宏觀經(jīng)濟(jì)核算范疇，被世界各國(guó)深入分析和論證實(shí)踐，多年來形成了不同的優(yōu)化版本。

我國(guó)宏觀核算起步較晚，理論體系不成熟，多借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，大致經(jīng)歷了消化起步、理論研究、實(shí)踐論證三個(gè)階段。20世紀(jì)80年代，以李金昌為代表的學(xué)者們通過翻譯國(guó)外研究成果和發(fā)表論文，引發(fā)了國(guó)人對(duì)資源統(tǒng)計(jì)核算的關(guān)注。1988年，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心與美國(guó)世界資源研究所合作開展“自然資源核算及其納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系”課題，初次嘗試核算實(shí)踐。伴隨著課題的深入探索，核算的理論框架和技術(shù)方法也不斷成熟。1992年《中國(guó)21世紀(jì)議程》發(fā)布后，我國(guó)更加重視自然資源可持續(xù)利用的地方實(shí)踐，開展了大量的自然資源核算試點(diǎn)工作。

綜上，宏觀核算以單純反映自然資源耗減或者自然資源存量為主，一定程度上能夠解決綠色GDP核算問題，但是仍然存在自然資源折耗的估值定價(jià)方法不統(tǒng)一、自然資源的產(chǎn)權(quán)關(guān)系難確定等現(xiàn)實(shí)困境，因此核算成果難以直接用于全民所有自然資源資產(chǎn)的日常管理和考核，僅作為國(guó)家層面宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展評(píng)價(jià)和決策制定的參考。

2.2 中觀層面的政府自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是我國(guó)為強(qiáng)化自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，落實(shí)生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究制度，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展而提出的一個(gè)全新概念，屬于環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系的重要構(gòu)成部分，源于國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表編制和自然資源核算的啟示。國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表是將微觀核算中企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)體，對(duì)經(jīng)濟(jì)體內(nèi)某一時(shí)點(diǎn)所有經(jīng)濟(jì)部門的資產(chǎn)與負(fù)債分類加總列示，得到反映該經(jīng)濟(jì)體總量（存量）的報(bào)表，是宏觀國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的重要組成部分。自然資源資產(chǎn)是一種重要的國(guó)有資產(chǎn)，學(xué)者們?cè)诤怂銓?duì)象、要素、方法及報(bào)表形式等方面進(jìn)行了大量探索，支撐了自然資源資產(chǎn)核算理論體系建設(shè)和實(shí)踐工作[7]。如張衛(wèi)民等基于“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表[8]；封志明等提出了以自然資源分類為基礎(chǔ)的收支平衡編制思路[6]；陳玥等基于國(guó)內(nèi)外自然資源核算體系和方法綜述，總結(jié)了具有中國(guó)特色的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的重要啟示[9]；耿建新等[10]、范振林[11]、楊艷昭等[12]、張志濤等[13]分別對(duì)土地資源、礦產(chǎn)資源、水資源、森林資源等資產(chǎn)門類的負(fù)債表編制框架與方法進(jìn)行了探討。

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表有利于明確自然資源的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系，推動(dòng)自然資源管理體制改革，促進(jìn)國(guó)家治理能力的提升。在具體實(shí)施過程中，雖然學(xué)者們?cè)诤怂憧蚣堋⒑怂銟?biāo)準(zhǔn)與方法等方面均存在分歧，但是初步形成了以不同的自然資源資產(chǎn)賬戶為對(duì)象，“先實(shí)物量、后價(jià)值量，先存量、后流量，先分類、后綜合”的核算原則[6]。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表不是萬能的，不可能兼具實(shí)現(xiàn)宏觀核算和微觀核算的使命，需要在后續(xù)的研究和實(shí)踐中，進(jìn)一步豐富理論、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、規(guī)范框架和方法、強(qiáng)化部門協(xié)調(diào)。

2.3 微觀層面的企業(yè)經(jīng)營(yíng)性自然資源資產(chǎn)核算

近年來，經(jīng)濟(jì)全球化帶來了生態(tài)環(huán)境被破壞等負(fù)面影響，企業(yè)發(fā)展與環(huán)境責(zé)任相匹配逐漸成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。眾多經(jīng)濟(jì)組織嘗試將經(jīng)營(yíng)性自然資源使用權(quán)作為企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行核算，將自然資源開發(fā)利用過程中形成的生態(tài)環(huán)境損耗等外部問題作為環(huán)境負(fù)債核算，從而形成了環(huán)境資源會(huì)計(jì)核算思路。國(guó)外重視理論研究，在資源利用外部性、行為科學(xué)、環(huán)境信息披露、環(huán)境會(huì)計(jì)方面積累了大量成果，如《綠色會(huì)計(jì)：Pearce之后的會(huì)計(jì)職業(yè)界》等[14]。美國(guó)、日本、加拿大等國(guó)也基于理論成果和行動(dòng)指南發(fā)布了配套政策文件，以規(guī)范企業(yè)的環(huán)境資源核算行為。

我國(guó)通過學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，逐步豐富了環(huán)境會(huì)計(jì)理論、環(huán)境信息披露、排放權(quán)交易和環(huán)境成本管理等方面的成果[14]。伴隨著“碳達(dá)峰”與“碳中和”目標(biāo)的明確，低碳政策對(duì)企業(yè)投資、融資與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了重要影響，碳會(huì)計(jì)也將成為資源環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新興方向[7]。企業(yè)經(jīng)營(yíng)性自然資源資產(chǎn)微觀核算，主要關(guān)注進(jìn)入經(jīng)濟(jì)體的自然資源和自然資源外部性核算，一定程度上反映了企業(yè)作為自然資源使用者的權(quán)責(zé)利關(guān)系，但仍然存在諸多待優(yōu)化之處。主要表現(xiàn)在：一是不同企業(yè)間的數(shù)據(jù)采集口徑或評(píng)估流程存在差異，造成核算結(jié)果難以在同行業(yè)間精確對(duì)比分析；二是企業(yè)面臨多種不同方法的選擇，需要政府機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)支持并推薦國(guó)際主流方法，促進(jìn)方法學(xué)融合、統(tǒng)一；三是核算結(jié)果不能反映自然資源資產(chǎn)的整體狀況，需要在加強(qiáng)自然資源要素資產(chǎn)核算基礎(chǔ)上設(shè)置通用賬戶，實(shí)現(xiàn)與宏觀、中觀核算的有機(jī)結(jié)合。

2.4 研究進(jìn)展小結(jié)

伴隨著資源、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾愈演愈烈，社會(huì)各界對(duì)于以實(shí)物量和價(jià)值量為指標(biāo)開展核算的思路達(dá)成共識(shí)，并分別從宏觀、中觀和微觀層次開展了核算研究與試點(diǎn)。宏觀核算基于經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)思路，形成了以SEEA體系為代表的核算體系，揭示了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中自然資源開發(fā)利用導(dǎo)致資源量的增減變動(dòng)規(guī)律；微觀核算將自然資源使用權(quán)作為資產(chǎn)，環(huán)境損害責(zé)任作為負(fù)債，并納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算，形成了以環(huán)境會(huì)計(jì)為代表的成果，但因不能反映企業(yè)以外的自然資源資產(chǎn)的整體狀況而導(dǎo)致應(yīng)用范圍受到限制；中觀核算針對(duì)兩者的不足，以編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的方式達(dá)到“清家底、明責(zé)任”的目標(biāo)，但是“平衡”和“負(fù)債”的關(guān)系仍需論證。三種思路一定程度上能解決不同用途、不同目標(biāo)的核算，但是由于對(duì)核算的功能定位不清，導(dǎo)致全民所有自然資源資產(chǎn)核算理論不統(tǒng)一、價(jià)值量估價(jià)方法難規(guī)范等問題。因此，需要立足現(xiàn)階段我國(guó)全民所有自然資源資產(chǎn)管理實(shí)際，以確權(quán)登記、資產(chǎn)清查、有償使用等工作為基礎(chǔ)，從規(guī)范核算賬戶設(shè)置方面深入探索全民所有自然資源資產(chǎn)權(quán)益核算問題，做到不同層次的核算相互銜接和繼承。

3 全民所有自然資源資產(chǎn)核算框架

基于全民所有自然資源資產(chǎn)核算背景，從明確核算功能定位、制定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一資產(chǎn)核算內(nèi)涵、確定價(jià)值核算內(nèi)容，以及選取資產(chǎn)核算方法等方面構(gòu)建框架（圖1），指導(dǎo)具體工作的開展，進(jìn)一步豐富自然資源資產(chǎn)核算的學(xué)科理論、制度框架與實(shí)踐探索，支撐資產(chǎn)清查、平衡表編制及向人民代表大會(huì)報(bào)告國(guó)有資產(chǎn)管理情況等委托代理機(jī)制試點(diǎn)任務(wù)。

圖1 全民所有自然資源資產(chǎn)核算框架

3.1 明確核算功能定位

全民所有自然資源資產(chǎn)核算是一項(xiàng)重要的多用途政策工具，可為自然資源管理部門提供清晰的家底賬、收益賬、責(zé)任賬，具有信息支撐的核心功能。具體來看，一是有助于摸清家底，支撐編制國(guó)有自然資源資產(chǎn)報(bào)告工作，落實(shí)向人民代表大會(huì)報(bào)告國(guó)有自然資源資產(chǎn)制度，助力生態(tài)文明建設(shè)；二是有助于理清資產(chǎn)構(gòu)成和收支平衡狀況，明確政府關(guān)于“保護(hù)、開發(fā)、利用和修復(fù)”等決策行為所引發(fā)的資產(chǎn)價(jià)值水平動(dòng)態(tài)起伏趨勢(shì)，實(shí)施資產(chǎn)變動(dòng)預(yù)警監(jiān)測(cè)；三是為編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提供了核算基礎(chǔ)，進(jìn)一步支撐權(quán)益考核管理服務(wù)?；诓煌男枨笾黧w，可以從國(guó)家層面、地區(qū)層面、企業(yè)層面開展宏觀、中觀、微觀核算，但是根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)全民所有自然資源資產(chǎn)的保護(hù)與可持續(xù)利用。因此，要基于當(dāng)前信息支撐的功能定位，注重統(tǒng)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、現(xiàn)勢(shì)性及可核算程度，統(tǒng)籌謀劃方案設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)采集、資產(chǎn)核算等具體工作，并利用核算結(jié)果檢驗(yàn)資產(chǎn)核算工作是否發(fā)揮了上述作用。

3.2 制定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)

由于我國(guó)全民所有自然資源資產(chǎn)數(shù)量巨大、種類繁多、分布廣泛，且每類資產(chǎn)的核算方法不同，為了避免多算、漏算、錯(cuò)算，需要在科學(xué)制定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)不同管理目標(biāo)和服務(wù)需求分類別、分步驟地確定核算優(yōu)先級(jí)順序，確定最優(yōu)方法。一方面，參照自然資源部“三定”職責(zé)，從履行監(jiān)管權(quán)的角度，依據(jù)管理性質(zhì)，將核算類型確定為全民所有土地、礦產(chǎn)、森林、草原、濕地、水、海洋、自然保護(hù)地等資源資產(chǎn)類別，并分別進(jìn)行核算，避免重復(fù)或遺漏。在此基礎(chǔ)上，可進(jìn)一步依據(jù)屬性特征的相似性，把土地（含濕地、林地、草地、水域）、海洋（海域和無居民海島）整合為空間資源，把礦產(chǎn)資源、林木資源、干草資源和水流資源等歸為物質(zhì)資源。另一方面，參照所有權(quán)委托代理中自然資源資產(chǎn)清單的編制思路，從行使所有權(quán)角度，依據(jù)使用性質(zhì)，將其劃分為公益性和經(jīng)營(yíng)性自然資源資產(chǎn)。其中，公益性自然資源資產(chǎn)以為社會(huì)公眾服務(wù)為目的，例如自然保護(hù)區(qū)、公園綠地等，核算過程中要注重統(tǒng)計(jì)的全面性和系統(tǒng)性；經(jīng)營(yíng)性自然資源資產(chǎn)即常以產(chǎn)品的形式進(jìn)入市場(chǎng)流通并營(yíng)利的自然資源資產(chǎn)，例如建設(shè)用地、礦產(chǎn)資源等，核算過程中要注重統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

3.3 統(tǒng)一資產(chǎn)核算內(nèi)涵

全民所有自然資源資產(chǎn)核算由實(shí)物量計(jì)量、價(jià)值量評(píng)估等構(gòu)成，以價(jià)格高低來表現(xiàn)其核算結(jié)果，實(shí)物量計(jì)量是價(jià)值量評(píng)估的前提。統(tǒng)一資產(chǎn)核算實(shí)物量、價(jià)值量等的內(nèi)涵，有利于明確核算對(duì)象的具體內(nèi)容，進(jìn)而與宏觀、中觀、微觀核算相銜接，為支撐國(guó)家、政府、企業(yè)的決策提供信息。近年來，伴隨著現(xiàn)代地理信息技術(shù)的發(fā)展，實(shí)物量計(jì)量精度越來越高，核算成果愈發(fā)可信，但是價(jià)值量評(píng)估卻面臨著內(nèi)涵不統(tǒng)一、方法眾多、生態(tài)價(jià)值難估量等問題。傳統(tǒng)的資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成分類主要有五分法、三分法、二分法等，實(shí)際上僅涉及自然資源天然存在且直接被人類利用的價(jià)值，不包含人類勞動(dòng)投入后產(chǎn)生的價(jià)值，如開發(fā)后的國(guó)有建設(shè)用地增加價(jià)值、國(guó)有農(nóng)用地產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量的增加價(jià)值等[15]。因此，全民所有自然資源資產(chǎn)價(jià)值由資源資產(chǎn)固有的使用價(jià)值和凝結(jié)在資源資產(chǎn)中的人類抽象勞動(dòng)兩部分組成[16]，從核心功能和管理目的來看，主要包含經(jīng)濟(jì)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值和生態(tài)價(jià)值。其中，經(jīng)濟(jì)價(jià)值指生產(chǎn)的物質(zhì)性產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值，是最基本的價(jià)值形態(tài)；生態(tài)價(jià)值指調(diào)節(jié)、支持、文化等生態(tài)產(chǎn)品服務(wù)價(jià)值，是生態(tài)文明時(shí)代的重要價(jià)值形態(tài)；社會(huì)價(jià)值指糧食安全、精神滿足等人類社會(huì)生存和健康發(fā)展至關(guān)重要的方面，具有價(jià)值范疇廣、較難量化和評(píng)估的特點(diǎn)。生態(tài)價(jià)值可以通過生態(tài)產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)機(jī)制轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

依據(jù)上述描述，對(duì)核算對(duì)象概念的內(nèi)涵進(jìn)行統(tǒng)一：實(shí)物量是根據(jù)全民所有自然資源資產(chǎn)的自然屬性和特點(diǎn)，采用實(shí)物計(jì)量單位來反映資產(chǎn)數(shù)量家底的指標(biāo)，其中空間資源采用長(zhǎng)度、面積等衡量，物質(zhì)資源參考礦產(chǎn)、森林等專題數(shù)據(jù)庫(kù)計(jì)量單位；經(jīng)濟(jì)價(jià)值量是經(jīng)營(yíng)性用地在確定統(tǒng)一基準(zhǔn)時(shí)間和既定用途前提下，依據(jù)法定使用年期估算出的使用權(quán)價(jià)值或收益價(jià)值等的總和；生態(tài)價(jià)值量是指公益性用地在水源涵養(yǎng)、土壤保持、固碳釋氧等生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的水平；社會(huì)價(jià)值量暫不討論。

因此，自然資源資產(chǎn)核算要根據(jù)現(xiàn)有技術(shù)水平和實(shí)際條件，兼顧自然資源要素基礎(chǔ)和外部性，堅(jiān)持以實(shí)物量核算為主、以價(jià)值量核算為輔的原則，先易后難，循序漸進(jìn)，不斷擴(kuò)展核算范圍。價(jià)值量核算方面，要以經(jīng)濟(jì)價(jià)值量為主、生態(tài)價(jià)值量為輔，盡量反映自然資源資產(chǎn)真實(shí)、具體和相對(duì)穩(wěn)定的屬性價(jià)值量。其中，對(duì)經(jīng)濟(jì)屬性強(qiáng)、具有完善價(jià)格體系的資源資產(chǎn)，重點(diǎn)核算經(jīng)濟(jì)價(jià)值量；對(duì)生態(tài)和社會(huì)屬性強(qiáng)的資源資產(chǎn)，在經(jīng)濟(jì)價(jià)值量的基礎(chǔ)上，通過實(shí)物產(chǎn)出量反映部分生態(tài)和社會(huì)效益情況。

3.4 確定價(jià)值核算內(nèi)容

全民所有自然資源資產(chǎn)因受到不同物品屬性、開發(fā)狀況、市場(chǎng)行為等因素的影響，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值量和生態(tài)價(jià)值量的可核算程度也不同。自然資源經(jīng)過確權(quán)登記、開發(fā)利用、市場(chǎng)配置、保護(hù)規(guī)劃等措施，價(jià)值逐漸提升，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾Y產(chǎn)，維系國(guó)防、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)等領(lǐng)域的安全。依據(jù)所有權(quán)委托代理機(jī)制試點(diǎn)工作對(duì)于資產(chǎn)配置和處置的要求，資產(chǎn)入市成了保值增值的重要途徑。因此，要將自然資源資產(chǎn)核算置于整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)和金融資產(chǎn)等其他形式資產(chǎn)價(jià)值的橫向可比。

在正確區(qū)分公益性和經(jīng)營(yíng)性的基礎(chǔ)上，各門類資源資產(chǎn)的“開發(fā)程度”成為資產(chǎn)入市的關(guān)鍵信號(hào)，也成了確定價(jià)值核算內(nèi)容的重要標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，開發(fā)程度高的資源資產(chǎn)具有直接或間接市場(chǎng)價(jià)格，重點(diǎn)核算其經(jīng)濟(jì)價(jià)值量；開發(fā)程度低或者未開發(fā)的資源資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格難以評(píng)估，重點(diǎn)核算其生態(tài)價(jià)值量。例如，建設(shè)用地和礦產(chǎn)資源資產(chǎn)只核算經(jīng)濟(jì)價(jià)值量；濕地和自然保護(hù)地以核算生態(tài)價(jià)值量為主。

3.5 選取資產(chǎn)核算方法

通過梳理分析國(guó)內(nèi)外常用的自然資源資產(chǎn)實(shí)物量、經(jīng)濟(jì)價(jià)值量、生態(tài)價(jià)值量的核算方法，并明確其優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍，為精準(zhǔn)核算提供基礎(chǔ)（表2）。

表2 常用的全民所有自然資源資產(chǎn)核算方法比較

實(shí)物量核算常采用設(shè)置環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系實(shí)物量流量賬戶和構(gòu)建自然資源調(diào)查監(jiān)測(cè)體系等方式[17]。我國(guó)要充分利用遙感和人工智能等先進(jìn)技術(shù)，開展好自然資源調(diào)查監(jiān)測(cè)工作，規(guī)范地理國(guó)情、國(guó)土變更調(diào)查等自然資源監(jiān)測(cè)成果，準(zhǔn)確掌握其數(shù)量、質(zhì)量、范圍、類型、產(chǎn)權(quán)等方面的信息。其中，國(guó)有土地采用國(guó)土變更調(diào)查系列數(shù)據(jù)，以土地面積計(jì)量；礦產(chǎn)資源采用礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)；林木資源采用森林資源管理“一張圖”和森林專項(xiàng)調(diào)查數(shù)據(jù)；草原資源、水資源采用行業(yè)調(diào)查評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)；海域和無居民海島資源采用海域海島動(dòng)態(tài)監(jiān)管系統(tǒng)、全國(guó)海域海島地名普查等數(shù)據(jù)，以面積計(jì)量。

經(jīng)濟(jì)價(jià)值量核算方法主要包括市場(chǎng)法、收益法、成本法等，根據(jù)“以有無市場(chǎng)交易”和“市場(chǎng)發(fā)育程度高低”的標(biāo)準(zhǔn)選取最優(yōu)方法。一般情況下，當(dāng)通過市場(chǎng)交易獲取一次性收益時(shí)，可選用市場(chǎng)法；當(dāng)存在租金等持續(xù)性收益時(shí)，可選用收益還原法；當(dāng)無法實(shí)現(xiàn)收益時(shí)，可選用成本法。不同的核算方法又可以做進(jìn)一步細(xì)分和延伸，例如土地資源資產(chǎn)還可以采用剩余法、基準(zhǔn)地價(jià)系數(shù)修正法等評(píng)估方法。當(dāng)前，不同地區(qū)、不同資源門類的市場(chǎng)價(jià)格情況各異，存在著基準(zhǔn)價(jià)格缺失、內(nèi)涵不統(tǒng)一、基準(zhǔn)時(shí)點(diǎn)不一致等突出問題。因此，亟需統(tǒng)一資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值內(nèi)涵，建立細(xì)化資產(chǎn)清查價(jià)格體系，并從國(guó)家、省級(jí)、區(qū)縣層面進(jìn)行統(tǒng)籌平衡，推動(dòng)自然資源的有償使用和市場(chǎng)配置，夯實(shí)全民所有自然資源資產(chǎn)管理基礎(chǔ)。

生態(tài)價(jià)值是生態(tài)系統(tǒng)功能在服務(wù)過程中的價(jià)值體現(xiàn)，用以衡量生態(tài)系統(tǒng)在物質(zhì)循環(huán)和能量流動(dòng)過程中，為人類提供生存和發(fā)展的資源服務(wù)。當(dāng)前生態(tài)價(jià)值量核算的主要方法為價(jià)值當(dāng)量法和功能價(jià)值法。其中，價(jià)值當(dāng)量法通過測(cè)算得到不同土地類型的生態(tài)系統(tǒng)生態(tài)服務(wù)價(jià)值當(dāng)量因子，然后再乘以各土地類型的實(shí)物量，計(jì)算得到該區(qū)域的生態(tài)價(jià)值，具體可參考謝高地等編制的“中國(guó)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值當(dāng)量因子表”[18]。功能價(jià)值法根據(jù)區(qū)域內(nèi)生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生的生態(tài)服務(wù)功能效果，評(píng)估各種生態(tài)功能價(jià)值并加和，得到該區(qū)域的總生態(tài)價(jià)值，具體可參考浙江省編制的《生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值（GEP）核算技術(shù)規(guī)范 陸域生態(tài)系統(tǒng)》等文件。2020年，劉世錦基于生態(tài)價(jià)值量可貨幣化、可交易的視角，提出了以太陽(yáng)能值為核算量綱，以“生態(tài)元”為核算單位的生態(tài)資本服務(wù)價(jià)值量評(píng)估思路，但因其參數(shù)較多，尚需實(shí)踐檢驗(yàn)。

4 結(jié)論和討論

開展全民所有自然資源資產(chǎn)核算是構(gòu)建所有者權(quán)益管理體系，提升自然資源資產(chǎn)管理能力的重要基礎(chǔ)。基于全民所有自然資源資產(chǎn)清查試點(diǎn)工作，在明晰核算內(nèi)涵、合理吸納國(guó)內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，將權(quán)益管理需求與最優(yōu)核算方法相結(jié)合，構(gòu)建核算框架和思路，服務(wù)于多層級(jí)目標(biāo)需求。但仍然有以下五點(diǎn)值得關(guān)注：

第一，實(shí)物量數(shù)據(jù)質(zhì)量是影響資產(chǎn)核算結(jié)果精準(zhǔn)與否的關(guān)鍵。核算過程中需要基于自然資源調(diào)查監(jiān)測(cè)體系，梳理已有各類自然資源專項(xiàng)調(diào)查（清查）中資源權(quán)屬、數(shù)量、質(zhì)量、用途等成果，補(bǔ)充調(diào)查缺失屬性，采用現(xiàn)代地理信息、人工智能、多源大數(shù)據(jù)整合等先進(jìn)技術(shù)對(duì)成果數(shù)據(jù)進(jìn)行生產(chǎn)和全面質(zhì)檢，確保實(shí)物量數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性，為價(jià)值量核算奠定數(shù)據(jù)基底。

第二，數(shù)量和質(zhì)量是實(shí)物量核算的核心指標(biāo)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，質(zhì)量高低是影響價(jià)值水平的重要因素。雖然目前質(zhì)量核算的條件尚不成熟，但是需要基于土地分等定級(jí)的思路拓展核算思路和方法，探索形成各類全民所有自然資源資產(chǎn)的質(zhì)量核算成果，與數(shù)量核算成果共同服務(wù)于價(jià)值量核算。

第三，為提高核算結(jié)果的公信力和權(quán)威性，避免出現(xiàn)因核算標(biāo)準(zhǔn)、核算方法不統(tǒng)一等造成價(jià)格水平過高或過低的失真現(xiàn)象。國(guó)家要基于資產(chǎn)清查試點(diǎn)，盡快收集各類全民所有自然資源資產(chǎn)的價(jià)格信號(hào)，建立起地域、資源種類全覆蓋的多層級(jí)價(jià)格體系，并基于地域相似性原則，開展宏觀層面的價(jià)格統(tǒng)籌平衡，提高核算工作的執(zhí)行力。

第四，在生態(tài)文明背景下，“兩山”理論轉(zhuǎn)化和生態(tài)產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)等方面的政策需求都要求我們要拓展自然資源的價(jià)值邊界，不能局限于自然資源作為生產(chǎn)資料的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，要強(qiáng)調(diào)其生態(tài)和社會(huì)價(jià)值。當(dāng)前資產(chǎn)清查工作主要以經(jīng)濟(jì)價(jià)值量為主，盡量反映全民所有自然資源資產(chǎn)真實(shí)、具體和相對(duì)穩(wěn)定的屬性價(jià)值量，旨在滿足權(quán)益資產(chǎn)管理的現(xiàn)勢(shì)需要，具有可行性。未來伴隨著技術(shù)和方法的成熟，要不斷拓寬生態(tài)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值核算范圍，形成全面的資產(chǎn)價(jià)值。

第五，在完善全民所有自然資源資產(chǎn)核算管理體制的同時(shí)，豐富核算框架與方法在宏觀、中觀、微觀決策中的應(yīng)用場(chǎng)景，增強(qiáng)解決實(shí)際問題的能力。例如，宏觀層面強(qiáng)化核算結(jié)果對(duì)生態(tài)保護(hù)紅線、生態(tài)補(bǔ)償政策、生態(tài)損害賠償制度等方面決策的支撐；中觀層面科學(xué)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，并依托結(jié)果開展對(duì)全民所有自然資源資產(chǎn)各級(jí)委托、代理主體的考核評(píng)價(jià)；微觀層面鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大實(shí)施“環(huán)境損益表”和“依法環(huán)境信息披露”，并強(qiáng)化綠色金融對(duì)減污降碳的商業(yè)行為的支持，加大企業(yè)對(duì)于生態(tài)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度。