張琴 毛成銀（正高級會計師）

（南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)大學(xué) 江蘇南京 210046）

一、高質(zhì)量發(fā)展背景下高校財務(wù)預(yù)決算審計創(chuàng)新的必要性

（一）創(chuàng)新審計方式方法，適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展要求。當(dāng)前，高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)飛速發(fā)展，資金規(guī)模逐年增加，財務(wù)管理工作每年也在不斷創(chuàng)新發(fā)展，各類財務(wù)軟件在高校不斷得到應(yīng)用和推廣。隨著資金體量的增加及財務(wù)數(shù)據(jù)的增多，財務(wù)預(yù)決算審計面臨的挑戰(zhàn)也不斷增加，審計工作的復(fù)雜性隨之增強(qiáng)。大多數(shù)高校的財務(wù)審計系統(tǒng)并未得到開發(fā)及應(yīng)用，使用中的財務(wù)審計系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)也是兩個分離的模塊，數(shù)據(jù)并未實(shí)現(xiàn)共享。審計取證依然采取導(dǎo)數(shù)據(jù)、Excel匯總分析、查憑證等傳統(tǒng)方法。隨著財務(wù)系統(tǒng)的不斷更新與完善，在審計資源有限的情況下，傳統(tǒng)的審計手段已經(jīng)不能適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展背景下對財務(wù)預(yù)決算審計工作的新要求，財務(wù)預(yù)決算審計創(chuàng)新越來越迫切。

（二）優(yōu)化財政資金的分配，提高使用效益和效率。高校財政資金提質(zhì)增效主要體現(xiàn)在提高財政資金的配置效率和使用效益上。近年來，國家提出高質(zhì)量發(fā)展，從追求增長速度轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注發(fā)展質(zhì)量。高校加強(qiáng)財務(wù)管理、適當(dāng)過“緊日子”、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)財政資金、減少“三公經(jīng)費(fèi)”等支出顯得尤為重要。高校開展財務(wù)預(yù)決算審計，可以反映學(xué)校財務(wù)工作的情況及質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題，從而更好地幫助學(xué)校加強(qiáng)預(yù)算管理，科學(xué)有效地制定下一年的工作計劃，優(yōu)化財政資金的支出結(jié)構(gòu)，保障學(xué)?；局С觯瑴p少不必要支出，盤活存量資金，杜絕資金浪費(fèi)現(xiàn)象，提高資金的使用效益和效率。從高校建設(shè)發(fā)展角度來看，通過財務(wù)預(yù)決算審計可以了解財政資金在學(xué)校建設(shè)各個環(huán)節(jié)的使用情況及存在的問題，更容易挖掘出各個環(huán)節(jié)上具有的潛在風(fēng)險。針對發(fā)現(xiàn)的問題，監(jiān)督責(zé)任部門及主要負(fù)責(zé)人應(yīng)制定切實(shí)可行的整改方案，使資金管理情況得到監(jiān)督，管理工作得到規(guī)范，確保財政資金的高效運(yùn)行。因此，高校必須順應(yīng)新形勢，創(chuàng)新財務(wù)預(yù)決算審計，以加強(qiáng)對高校財政資金使用情況的監(jiān)督，完善和規(guī)范資金管理運(yùn)作方式，提高資金使用效益和效率。

（三）落實(shí)內(nèi)部審計全覆蓋，助力高校高質(zhì)量發(fā)展。為進(jìn)一步推動全省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展，江蘇省教育廳制定了《省教育廳關(guān)于貫徹內(nèi)部審計工作規(guī)定推進(jìn)全省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見》（蘇教審［2020］1號），提出拓寬監(jiān)督領(lǐng)域，扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計全覆蓋，做好財政財務(wù)收支和預(yù)決算審計。以資金管理使用的真實(shí)性、合法性、效益性為重點(diǎn)，開展財政財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行和決算情況審計。因此，在新形勢、新階段、新要求下，創(chuàng)新財務(wù)預(yù)決算審計在推進(jìn)深化財務(wù)預(yù)決算審計工作廣度和深度、拓寬審計工作監(jiān)督覆蓋面、助力構(gòu)建全面覆蓋的審計監(jiān)督體系、充分發(fā)揮審計“治已病，防未病”功能及保障高校資金合規(guī)合理使用等方面顯得尤為必要。

二、高校財務(wù)預(yù)決算審計現(xiàn)狀分析

（一）對預(yù)算執(zhí)行與決算審計的重視度較低。教育廳作為省屬高校的主管單位，每年會組織審計小組進(jìn)校對高校預(yù)算執(zhí)行及決算情況進(jìn)行審計。近年來，教育廳審計組轉(zhuǎn)變工作思路，審計工作重點(diǎn)由財務(wù)預(yù)決算審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷ｍ?xiàng)審計。然而，部分高校內(nèi)部審計部門并未將財務(wù)預(yù)決算審計工作納入年度審計計劃并確定為經(jīng)常性審計項(xiàng)目，校領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)預(yù)決算審計工作的重要性認(rèn)識不到位。高校的中心工作往往是教學(xué)與科研，而內(nèi)部審計部門是行政職能部門，校領(lǐng)導(dǎo)和教職工大多對審計工作定位缺乏正確的認(rèn)知。在實(shí)施財務(wù)預(yù)決算審計工作過程中，由于財務(wù)數(shù)據(jù)量大、審計力量薄弱、時間緊張，審計質(zhì)量很難得到保證，再加上財務(wù)部門及相關(guān)部門往往不愿積極配合，導(dǎo)致審計工作很難高效開展，審計監(jiān)督工作大打折扣。

（二）注重事后審計，廣度及深度不夠。高校財務(wù)預(yù)決算審計模式主要以事后審計為主，而當(dāng)前財務(wù)管理工作注重內(nèi)部控制，即從源頭開始對學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，因此，財務(wù)預(yù)決算審計工作也應(yīng)與財務(wù)管理工作保持一致。然而，財務(wù)預(yù)決算審計缺乏對財務(wù)預(yù)算編制源頭的監(jiān)督及預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，審計內(nèi)容廣度不夠，審計重點(diǎn)把握不準(zhǔn)，不能精準(zhǔn)監(jiān)督教育經(jīng)費(fèi)的使用情況，容易造成審計監(jiān)督留有空白，不能及時為財務(wù)提供審計建議。

由于受到審計資源及時間影響，財務(wù)預(yù)決算審計往往抽查個別部門或者個別項(xiàng)目，沒有對各個部門及項(xiàng)目的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審計，這就造成了審計廣度不夠。同時，財務(wù)預(yù)決算審計比較關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，屬于比較傳統(tǒng)的查錯糾弊式審計，缺乏對預(yù)算編制的合理性、預(yù)算體系建設(shè)、重點(diǎn)專項(xiàng)資金管理使用、預(yù)算績效管理、債務(wù)債券管理的關(guān)注，這就造成了審計深度不夠。

（三）重審計輕整改，未形成整改長效機(jī)制。審計整改工作是審計工作的最后一環(huán)，也是體現(xiàn)內(nèi)部審計價值的重要一環(huán)?！皩覍弻曳浮薄爸貙徲嬢p整改”也存在于高校財務(wù)預(yù)決算審計中，不能形成閉環(huán)。審計整改清單下發(fā)到相關(guān)責(zé)任部門及責(zé)任人后，責(zé)任部門和責(zé)任人對整改工作重視不夠，未及時制定整改措施和整改清單，未在完成時間節(jié)點(diǎn)提交整改材料，一旦涉及到部門領(lǐng)導(dǎo)輪崗或者工作內(nèi)容發(fā)生變動，就會出現(xiàn)“新官不理舊賬”、相互推諉、相互扯皮的現(xiàn)象，整改工作很難繼續(xù)正常推進(jìn)下去，整改問題銷號清零工作難以落實(shí)，整改工作的成效大打折扣。

同時審計人員對整改工作認(rèn)識不足，存在畏難情緒。有些審計人員認(rèn)為針對提出問題制定整改清單下發(fā)給相關(guān)部門及責(zé)任人后，自己的審計工作就可以畫上句號，整改工作與自己無關(guān)。審計人員遇到責(zé)任部門及責(zé)任人不配合時，也會出現(xiàn)畏難情緒，不敢得罪人，不能堅持原則，導(dǎo)致審計整改工作效率低下，審計“后半篇文章”成效大打折扣。

（四）審計人員人力不足，審計力量薄弱。預(yù)決算審計內(nèi)容涉及到學(xué)校方方面面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整到?jīng)Q算的全過程、預(yù)算體系建設(shè)、重點(diǎn)專項(xiàng)資金管理使用、預(yù)算績效管理及債務(wù)債權(quán)管理等情況。很多高校內(nèi)審部門配備人員不足是一個普遍現(xiàn)象，面對審計任務(wù)重與人力不足之間的矛盾，高校財務(wù)預(yù)決算審計工作對審計人員來說是一項(xiàng)巨大挑戰(zhàn)。預(yù)決算審計工作不僅需要充足的審計人員，而且需要具有較高綜合素質(zhì)的審計人員，要懂得預(yù)決算審計工作機(jī)制，同時要有從體量龐大的財務(wù)數(shù)據(jù)中提取關(guān)鍵信息的能力。然而，內(nèi)審人員很多是審計專業(yè)出身，并沒有財務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，也不具備提取數(shù)據(jù)的專業(yè)技能。

（五）審計方法不能適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展要求。目前，很多高校審計與財務(wù)兩部門仍未實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，審計人員開展預(yù)決算審計工作仍采用篩選財務(wù)提供的Excel數(shù)據(jù)表、查閱賬本及憑證等傳統(tǒng)方法。面對海量的數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)方法效率低下，預(yù)決算工作的事前、事中、事后的全過程審計監(jiān)督也很難開展落實(shí)。

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展及應(yīng)用，財務(wù)工作逐步實(shí)現(xiàn)了信息化管理，建立起網(wǎng)絡(luò)化財務(wù)管理模式，線下報銷、審核轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上報銷、審核，財務(wù)數(shù)據(jù)網(wǎng)上存檔，財務(wù)管理的方法和技術(shù)得到了極大的提高，大大提高了財務(wù)工作人員的工作效率。財務(wù)工作的飛速發(fā)展對審計工作提出了更高的要求，然而，審計方法并未隨之改變，內(nèi)部審計工作依然存在審計人員綜合素質(zhì)不高、審計技術(shù)方法落后、無法實(shí)現(xiàn)部門間數(shù)據(jù)共享、沒有足夠經(jīng)費(fèi)購買相關(guān)審計軟件等問題，無法適應(yīng)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展要求。

三、高質(zhì)量發(fā)展背景下高校財務(wù)預(yù)決算審計創(chuàng)新的措施

（一）成立審計委員會，加強(qiáng)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)。習(xí)近平總書記對審計工作作出重要指示，強(qiáng)調(diào)審計機(jī)關(guān)要在黨中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，適應(yīng)新時代新要求，緊緊圍繞黨和國家工作大局，全面履行職責(zé)，堅持依法審計，完善體制機(jī)制，為推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作出更大貢獻(xiàn)。針對高校對財務(wù)預(yù)決算審計重視度較低的問題，學(xué)校應(yīng)認(rèn)真貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的重要講話精神及習(xí)近平總書記關(guān)于審計工作的重要指示、批示精神，結(jié)合學(xué)校自身實(shí)際情況，成立審計委員會，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校審計工作，全面加強(qiáng)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)。學(xué)校成立審計委員會，是推進(jìn)學(xué)校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要措施，也是高校發(fā)展的必然選擇。

每年召開審計委員會，校領(lǐng)導(dǎo)要對審計工作提出要求，查找審計監(jiān)督盲區(qū)，做好學(xué)校制定相關(guān)規(guī)章制度的把關(guān)工作，防范經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，強(qiáng)化審計工作監(jiān)督機(jī)制。校審計委員會辦公室主任、審計處處長要匯報年度審計工作情況及下一年度學(xué)校審計工作計劃，將學(xué)校年度財務(wù)預(yù)決算審計工作納入工作計劃，并作為經(jīng)常性項(xiàng)目每年開展。會議對審計工作計劃進(jìn)行審議并向參會人員征求意見。通過審計委員會，規(guī)范審計工作，引領(lǐng)學(xué)校各領(lǐng)導(dǎo)、各單位、各部門高度重視審計工作，為預(yù)決算審計工作的開展?fàn)I造良好的環(huán)境。

（二）以點(diǎn)擴(kuò)面，構(gòu)建全方位監(jiān)督體系。針對預(yù)決算審計注重事后審計，審計的廣度和深度不夠的現(xiàn)狀，從內(nèi)部審計人員角度來看，要加強(qiáng)提高審計人員綜合素質(zhì)，通過輪崗、培訓(xùn)及業(yè)務(wù)交流，使審計人員對財務(wù)預(yù)決算全過程工作有大致的了解。同時可以聘用第三方機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外審結(jié)合，整合審計資源，優(yōu)化審計結(jié)構(gòu)。內(nèi)審人員對學(xué)校實(shí)際情況、各部門運(yùn)行機(jī)制及內(nèi)部控制情況比較了解，能夠從大的方面迅速定位重要點(diǎn)及風(fēng)險點(diǎn)。第三方機(jī)構(gòu)有著豐富的相關(guān)審計經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)性比較強(qiáng)。內(nèi)外審相結(jié)合的審計方式有利于達(dá)到事半功倍的效果，審計的效率和效果也能得到保障。只有對財務(wù)工作有一個全面的了解，才能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點(diǎn)，明確審計重點(diǎn)，將審計重點(diǎn)由關(guān)注財務(wù)預(yù)決算真實(shí)性、準(zhǔn)確性的合規(guī)性監(jiān)督轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效益性、效率性的績效評價，全面提高審計工作的廣度和深度，構(gòu)建全方位監(jiān)督體系，確保學(xué)校資金安全。

財務(wù)預(yù)決算審計工作開展之前，內(nèi)審人員要充分做好前期工作，加強(qiáng)與財務(wù)人員的溝通與聯(lián)系，積極開展對二級學(xué)院及職能部門的調(diào)研工作，做好審前調(diào)查，充分發(fā)揮校內(nèi)人員獲取信息的優(yōu)勢。在審計過程中，由于第三方審計機(jī)構(gòu)的工作權(quán)限有限，內(nèi)審人員要做好協(xié)調(diào)配合工作，保證工作順利開展。審計結(jié)束后，針對發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)審部門要及時通報，將審計結(jié)果向被審計單位通報，加強(qiáng)督促檢查，確保審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)改盡改。

（三）聚焦突出問題抓整改。重視審計整改工作就要將其與其他審計環(huán)節(jié)放在同等位置上，加強(qiáng)審計整改督促檢查，堅持把“當(dāng)下改”與“長久立”結(jié)合起來，力求實(shí)現(xiàn)整改一個問題、促進(jìn)一片規(guī)范的效應(yīng)，對短期內(nèi)能夠整改解決的問題，督促落實(shí)整改；對涉及歷史遺留或者大政方針、體制機(jī)制，一時難以整改到位的問題，結(jié)合深化改革推進(jìn)建立整改長效機(jī)制，提升整改監(jiān)督實(shí)效，實(shí)現(xiàn)審計效益最大化。第一，完善審計整改工作的規(guī)章制度，細(xì)化整改工作內(nèi)容，明確整改部門及負(fù)責(zé)人的責(zé)任，從制度層面強(qiáng)化整改責(zé)任意識。第二，每年開展整改“銷號清零”工作，審計結(jié)束后，內(nèi)審部門要制定整改清單并傳達(dá)給相關(guān)部門，各整改部門對照整改清單制定整改方案及措施，在完成期限之前形成整改報告。內(nèi)審部門根據(jù)整改清單及整改報告開展“銷號清零”工作。對于尚未完成整改的部門或個人，要予以監(jiān)督和提醒。第三，建立問責(zé)機(jī)制，針對積極落實(shí)整改工作并取得成效的部門或個人，對于個人職稱評審及干部提拔及任用予以優(yōu)先考慮。針對整改工作落實(shí)不到位、不認(rèn)真、不配合的部門或個人，取消部門或個人年底評獎評優(yōu)資格并記入檔案。第四，強(qiáng)化審計成果綜合分析及審計整改結(jié)果公開力度。深入挖掘?qū)徲媹蟾娴摹案郊又怠?，不斷增?qiáng)審計建議的針對性和可操作性，抓好審計整改，落實(shí)“后半篇文章”，使審計結(jié)果成為服務(wù)學(xué)校決策的重要參考依據(jù)。

（四）提升審計人員綜合素質(zhì)，統(tǒng)籌利用審計資源。財務(wù)預(yù)決算審計面臨的審計人員不足及審計力量薄弱的問題，主要是由于內(nèi)審部門配備的人員不足及審計人員自身綜合素質(zhì)不高導(dǎo)致的。處理并解決好審計任務(wù)重與人力不足之間的矛盾，一是要提升審計人員的綜合素質(zhì)。選送審計人員參加上級部門重大項(xiàng)目審計，進(jìn)行崗位鍛煉，推動以學(xué)促用、學(xué)用結(jié)合，充分挖掘現(xiàn)有人員潛力，不斷提升審計人員的數(shù)據(jù)分析能力和水平，通過全方位的崗位鍛煉提升工作水平，提升監(jiān)管服務(wù)能力，培養(yǎng)審計工作的“多面手”。每年進(jìn)行審計繼續(xù)教育培訓(xùn)，學(xué)習(xí)并鞏固專業(yè)知識，提升審計人員綜合素質(zhì)。鼓勵審計人員參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時了解審計及其他相關(guān)工作的法規(guī)政策，不斷拓寬知識面，提升政策解讀及應(yīng)用能力。二是要整合內(nèi)部審計、社會審計資源，有效利用社會中介和內(nèi)部審計力量，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題，增強(qiáng)審計監(jiān)督合力，提升審計的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋。同時，充分有效地運(yùn)用巡視工作成果，緩解審計人員不足帶來的問題。

（五）創(chuàng)新審計方法，提高工作效率。目前，高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的信息化得到了迅速發(fā)展，信息化水平不斷提高，覆蓋率高，然而，高校審計信息化水平依然不高。例如，高校財務(wù)預(yù)決算審計取數(shù)環(huán)節(jié)依然通過財務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)賬，對于審計數(shù)據(jù)的分析也是采用傳統(tǒng)的Excel表格匯總分析，對于經(jīng)濟(jì)體量較大的高校來說這種審計方式效率較低。因此，財務(wù)預(yù)決算審計要創(chuàng)新審計方法，探索數(shù)字化審計方式。該方式的核心在于財務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化及信息化的基礎(chǔ)上采用信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，開發(fā)財務(wù)預(yù)決算審計軟件平臺，搭建審計軟件與財務(wù)軟件互通的橋梁，真正實(shí)現(xiàn)事前、事中及事后全過程監(jiān)督。數(shù)字化審計方式可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自動掃描及實(shí)時監(jiān)控、數(shù)據(jù)異常預(yù)警、提示潛在風(fēng)險。一是減少審計人員現(xiàn)場審計取證時間，審計證據(jù)可以通過數(shù)據(jù)平臺直接傳輸獲取，提高取證效率。二是減輕審計人員繁雜的數(shù)據(jù)篩選工作量，通過平臺將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)自動匹配，比較發(fā)現(xiàn)異常，使得審計工作更加有針對性，提高數(shù)據(jù)分析效率，集中精力重點(diǎn)關(guān)注核心業(yè)務(wù)。

四、結(jié)束語

高質(zhì)量發(fā)展背景下，審計創(chuàng)新是助力高校高質(zhì)量發(fā)展的重要環(huán)節(jié)之一。沒有審計創(chuàng)新的保障，高校很難實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。針對目前財務(wù)預(yù)決算審計的現(xiàn)狀，高校要高度重視審計創(chuàng)新工作，加強(qiáng)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，以點(diǎn)擴(kuò)面，構(gòu)建全方位監(jiān)督體系，聚焦突出問題抓整改，形成整改長效機(jī)制，創(chuàng)新審計方法，提高工作效率，緊跟新時代步伐，為高校實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展助力護(hù)航。