王艷美

(南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京 211815)

數(shù)字消費(fèi)信貸是指以區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算為核心技術(shù)的消費(fèi)信貸產(chǎn)品。 多年來(lái)，數(shù)字消費(fèi)信貸經(jīng)歷了從互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)向區(qū)塊鏈技術(shù)的轉(zhuǎn)變，金融科技的發(fā)展不斷帶動(dòng)數(shù)字消費(fèi)信貸產(chǎn)品的升級(jí)轉(zhuǎn)型。數(shù)字消費(fèi)信貸作為數(shù)字金融的重要部分，一直備受社會(huì)關(guān)注。 一方面，數(shù)字消費(fèi)信貸降低了信貸成本、刺激了消費(fèi)，促進(jìn)了普惠金融的發(fā)展；另一方面，數(shù)字消費(fèi)信貸產(chǎn)品在不斷擴(kuò)張中也出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)外溢、誘導(dǎo)消費(fèi)、利率不透明、消費(fèi)者權(quán)益受到侵害等問(wèn)題，時(shí)刻影響著社會(huì)安定和金融安全。 2021 年10月，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院金融研究所與新華網(wǎng)聯(lián)合發(fā)布的?數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的數(shù)字消費(fèi)信貸研究報(bào)告?中指出，數(shù)字消費(fèi)信貸在居民消費(fèi)增長(zhǎng)中的作用愈加重要。 因此，如何運(yùn)用綜合性的治理措施防范和化解當(dāng)前數(shù)字消費(fèi)信貸的風(fēng)險(xiǎn)，使數(shù)字金融的發(fā)展更好地賦能我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，是本文研究的主要目的。

一、 數(shù)字消費(fèi)信貸及其法律風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)字消費(fèi)信貸是數(shù)字金融中的重要一環(huán)，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，數(shù)字消費(fèi)信貸被廣泛提及，但關(guān)于數(shù)字消費(fèi)信貸和互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸的區(qū)別，學(xué)界并未有較深研究。 由于數(shù)字消費(fèi)信貸和互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸分別是數(shù)字金融和互聯(lián)網(wǎng)金融的重要組成部分，因此，要明晰其區(qū)別需要先對(duì)數(shù)字金融和互聯(lián)網(wǎng)金融進(jìn)行區(qū)分。 有學(xué)者認(rèn)為，數(shù)字金融是相對(duì)傳統(tǒng)金融而言的，互聯(lián)網(wǎng)金融屬于廣泛的數(shù)字金融，而具有區(qū)塊鏈思維的數(shù)字金融屬于狹義的數(shù)字金融。 由于互聯(lián)網(wǎng)金融難以涵蓋金融數(shù)字化的現(xiàn)狀，數(shù)字金融的概念逐漸得到了理論界和實(shí)務(wù)界的認(rèn)可。 由此可見，數(shù)字消費(fèi)信貸也具有廣義和狹義之分，互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸屬于廣義的數(shù)字消費(fèi)信貸，具有區(qū)塊鏈思維、受到金融科技創(chuàng)新影響而不斷發(fā)展升級(jí)的數(shù)字化的信貸產(chǎn)品屬狹義的數(shù)字消費(fèi)信貸。 無(wú)論是廣義的數(shù)字消費(fèi)信貸還是狹義的數(shù)字消費(fèi)信貸，其核心的借貸功能以及數(shù)字化帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)并不因此而受到影響。 本文所論述的數(shù)字消費(fèi)信貸為廣義上的數(shù)字消費(fèi)信貸。

當(dāng)前，我國(guó)數(shù)字消費(fèi)信貸產(chǎn)品以互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸為主，互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸是指商業(yè)銀行、消費(fèi)金融公司、互聯(lián)網(wǎng)公司等主體借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，不以儲(chǔ)蓄為目的，運(yùn)用信用和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，向個(gè)人或家庭消費(fèi)者發(fā)放以生活消費(fèi)為目的的中短期貸款。 目前，我國(guó)常見的互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸主要包括兩種類型，一種是以螞蟻花唄、京東白條、蘇寧小貸、分期樂(lè)為代表的場(chǎng)景式消費(fèi)貸；另一種是現(xiàn)金貸，以螞蟻借唄為代表，即不依賴特定場(chǎng)景，直接向消費(fèi)者提供消費(fèi)資金。 從經(jīng)營(yíng)模式來(lái)看，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸主要可以分為商業(yè)銀行、消費(fèi)金融公司、電商平臺(tái)和分期付款平臺(tái)四種，其代表產(chǎn)品分別為工行“個(gè)人逸貸”、馬上消費(fèi)金融公司的“安逸花”、螞蟻“花唄”和“分期樂(lè)”。 這些信貸產(chǎn)品極大地降低了信貸成本，使得更多低收入群體和大學(xué)生獲得優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)，在居民的消費(fèi)行為中占據(jù)愈加重要的位置。 但是，數(shù)字消費(fèi)信貸在發(fā)展過(guò)程中以市場(chǎng)自發(fā)性為主要導(dǎo)向，欠缺成熟的法律規(guī)制體系，使得其在擴(kuò)張過(guò)程中容易產(chǎn)生各類風(fēng)險(xiǎn)，制約自身進(jìn)一步發(fā)展。

首先，過(guò)度借貸容易引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致社會(huì)不穩(wěn)定和引發(fā)其他暴力犯罪。 大量數(shù)字消費(fèi)信貸產(chǎn)品給予用戶過(guò)高的信貸額度，對(duì)不具有穩(wěn)定收入的人群，如大學(xué)生和低收入人群發(fā)放超過(guò)他們自身能力的貸款。 如對(duì)普通在校大學(xué)生，額度甚至可以達(dá)到一萬(wàn)元左右，但是大學(xué)生自身沒(méi)有收入，其還款來(lái)源基本是家庭給予的生活費(fèi)，并且普通在校大學(xué)生月生活費(fèi)普遍在2000 元以內(nèi)。 這不僅容易使大學(xué)生陷入消費(fèi)陷阱，培養(yǎng)不良的消費(fèi)習(xí)慣，也容易因?yàn)闊o(wú)法還貸等造成惡性事件。 此外，過(guò)高的貸款額度給居民生活和系統(tǒng)帶來(lái)了不穩(wěn)定的因素，也容易出現(xiàn)“以貸養(yǎng)貸”的債務(wù)陷阱現(xiàn)象，進(jìn)而引發(fā)暴力催收等更加惡劣的社會(huì)現(xiàn)象。

其次，侵犯金融消費(fèi)者合法權(quán)益的現(xiàn)象頻發(fā)。主要體現(xiàn)在部分平臺(tái)金融機(jī)構(gòu)過(guò)度收集用戶數(shù)據(jù)和個(gè)人信息、泄露或非法買賣用戶信息、暴力催收、隱瞞產(chǎn)品重要信息、未采用合理的方式提示消費(fèi)者等侵犯消費(fèi)者知情權(quán)、公平交易權(quán)、安全權(quán)的行為。 例如，2021 年12 月16 日，銀保監(jiān)會(huì)通報(bào)指出華夏銀行互聯(lián)網(wǎng)貸款利率宣傳不規(guī)范，侵害消費(fèi)者知情權(quán)。數(shù)字消費(fèi)信貸平臺(tái)眾多，各類違法違規(guī)行為監(jiān)管難度加大。

再次，平臺(tái)企業(yè)內(nèi)部的合規(guī)存在漏洞。 互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)者由于自身的趨利性和法律意識(shí)淡薄，對(duì)很多監(jiān)管政策視而不見，不予落實(shí)。 中國(guó)人民銀行發(fā)布的?中國(guó)金融穩(wěn)定報(bào)告(2021)?顯示，約89 家銀行通過(guò)第三方互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)吸收的存款余額約5500 億元，較2019 年末增長(zhǎng)127%，第三方互聯(lián)網(wǎng)存款業(yè)務(wù)主要存在違規(guī)開展代辦儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，地方法人銀行突破經(jīng)營(yíng)區(qū)域限制，逃避監(jiān)管，擾亂市場(chǎng)秩序，增加中小銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。

最后，高科技的大量運(yùn)用容易導(dǎo)致技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。 數(shù)字消費(fèi)信貸相較于傳統(tǒng)以銀行為主導(dǎo)的信貸產(chǎn)品，具有虛擬化和去中心化等特征，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)大量得到應(yīng)用，如螞蟻集團(tuán)的消費(fèi)信貸產(chǎn)品“花唄”根據(jù)大數(shù)據(jù)技術(shù)為用戶精準(zhǔn)畫像進(jìn)行授信并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。 技術(shù)本身會(huì)存在一定漏洞、失靈的現(xiàn)象以及一些其他的缺陷，容易導(dǎo)致最終服務(wù)或產(chǎn)品偏離技術(shù)設(shè)定的目標(biāo)，具有一定的不確定性。

二、 數(shù)字消費(fèi)信貸風(fēng)險(xiǎn)治理的審計(jì)因應(yīng)邏輯

(一)現(xiàn)有金融監(jiān)管措施難以滿足數(shù)字金融創(chuàng)新發(fā)展的需求

一方面，我國(guó)在對(duì)金融創(chuàng)新領(lǐng)域進(jìn)行管理時(shí)長(zhǎng)期采用“先發(fā)展后規(guī)范”的監(jiān)管模式，金融創(chuàng)新速度加快，使得創(chuàng)新產(chǎn)品在一定時(shí)期內(nèi)處于野蠻生長(zhǎng)的無(wú)序局面，導(dǎo)致監(jiān)管滯后的現(xiàn)象。 市場(chǎng)主體的趨利性在快速擴(kuò)張中，往往會(huì)侵害其他主體的利益，導(dǎo)致各類風(fēng)險(xiǎn)，金融科技創(chuàng)新也加快了金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的傳播速度。 以互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸為例，2014 年，京東“白條”、螞蟻“花唄”陸續(xù)上線；2015 年，螞蟻“借唄”、工行“融e 聯(lián)”等互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸產(chǎn)品相繼上線。 艾瑞咨詢數(shù)據(jù)顯示，2014 年至2019 年間，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸規(guī)模從187 億元上升到16.3 萬(wàn)億元。 互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸快速發(fā)展，市場(chǎng)規(guī)模龐大，但是對(duì)其相應(yīng)的監(jiān)管措施卻未及時(shí)到位，出現(xiàn)了誘導(dǎo)消費(fèi)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、利率不透明、侵犯消費(fèi)者合法權(quán)益等市場(chǎng)亂象。 由于多種條件制約，金融監(jiān)管的法律法規(guī)及政策以及執(zhí)行力度難以及時(shí)匹配數(shù)字金融創(chuàng)新的步伐。 這就需要通過(guò)其他治理手段對(duì)數(shù)字金融出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)予以及時(shí)回應(yīng)。

另一方面，數(shù)字消費(fèi)信貸產(chǎn)品往往涉及多個(gè)市場(chǎng)主體，跨地域、跨市場(chǎng)、跨層級(jí)，監(jiān)管難度大，相關(guān)管理部門難以做到全面監(jiān)督，容易出現(xiàn)監(jiān)管漏洞。 以螞蟻“花唄”為例，用戶在開通“花唄”時(shí)需要勾選信貸服務(wù)商提供的金融服務(wù)即相關(guān)信用協(xié)議，該服務(wù)商為螞蟻智信(杭州)信息技術(shù)有限公司，屬于一家信息科技公司，是螞蟻科技集團(tuán)股份有限公司的全資子公司。 一項(xiàng)互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸產(chǎn)品往往涉及信息科技、金融科技、信用管理公司以及商業(yè)銀行、消費(fèi)金融公司、小額貸款公司等資金提供方。 當(dāng)前，我國(guó)在金融監(jiān)管領(lǐng)域大力倡導(dǎo)“功能監(jiān)管”為主，“機(jī)構(gòu)監(jiān)管”為補(bǔ)，往往需要多個(gè)金融監(jiān)管部門合作，且對(duì)不同業(yè)務(wù)也需要決定是否采取差異化的監(jiān)管方式。 由此我們可以看出，互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸作為互聯(lián)網(wǎng)金融的一部分，對(duì)監(jiān)管能力和監(jiān)管機(jī)關(guān)協(xié)作有著較高的要求。

(二)審計(jì)監(jiān)督在金融風(fēng)險(xiǎn)治理中具有重要的作用

近年來(lái)我國(guó)高度重視審計(jì)監(jiān)督在風(fēng)險(xiǎn)治理中的作用，不斷創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督手段。 審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要部分，十八大以來(lái)，黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人高度重視國(guó)家審計(jì)在防范和化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)要努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。 2021 年6 月，中央審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)署聯(lián)合發(fā)布?“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃?，提出要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)情況、金融監(jiān)管部門職能履行情況、金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理情況、金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)情況等四個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)工作。 2021年10 月23 日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)了新修訂的?審計(jì)法?并于2022 年1 月1日正式實(shí)施，其中第二十二條做出重大修改，第二款賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)權(quán)利，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋和防范非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。 由此可見，審計(jì)在金融風(fēng)險(xiǎn)治理中具有重要作用，符合我國(guó)當(dāng)前重大風(fēng)險(xiǎn)治理的理念和價(jià)值導(dǎo)向。

另一方面，我國(guó)正在逐步推進(jìn)國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化，政府審計(jì)可以發(fā)揮國(guó)家治理體系中具有揭示、預(yù)防和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”的作用，有效地參與數(shù)字消費(fèi)信貸的風(fēng)險(xiǎn)治理過(guò)程。在金融風(fēng)險(xiǎn)治理過(guò)程中，審計(jì)可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表等情況的檢查，及時(shí)揭示被審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)建設(shè)等方式及時(shí)要求被審計(jì)單位進(jìn)行改正，將相關(guān)問(wèn)題上報(bào)有關(guān)部門，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融體系中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。 金融審計(jì)具有全面性和系統(tǒng)性，它可以配合現(xiàn)行互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域跨行業(yè)、跨地域經(jīng)營(yíng)模式下的穿透式監(jiān)管的要求。從一些發(fā)達(dá)國(guó)家的金融風(fēng)險(xiǎn)治理經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，審計(jì)的作用不可忽視。 金融危機(jī)后，美國(guó)于2010 年 7 月21 日出臺(tái)了?多德－弗蘭克華爾街改革和消費(fèi)者保護(hù)法案?(以下簡(jiǎn)稱“?多德－弗蘭克法案?”)，授予美國(guó)審計(jì)署更加廣泛的金融監(jiān)管審計(jì)權(quán)限。 該法案加強(qiáng)了對(duì)金融穩(wěn)定監(jiān)督委員會(huì)的審計(jì)，有利于及時(shí)預(yù)防、揭示和化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)金融穩(wěn)定。

三、 ?審計(jì)法?第二十二條第二款適用基礎(chǔ)分析

?審計(jì)法?第二十二條第二款將政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)或國(guó)有資本控制或占主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍擴(kuò)展到非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)，彌補(bǔ)了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)市場(chǎng)規(guī)模日益龐大的民間金融業(yè)務(wù)的審計(jì)空白，為政府審計(jì)廣泛參與數(shù)字消費(fèi)信貸的風(fēng)險(xiǎn)治理提供了法律依據(jù)。

(一)適用對(duì)象:“前款規(guī)定以外的金融機(jī)構(gòu)”

第二十二條第一款規(guī)定了兩種對(duì)象，即國(guó)有企業(yè)或國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)以及國(guó)有金融機(jī)構(gòu)或國(guó)有資本占控股或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)。 從該法條的內(nèi)部關(guān)系來(lái)看，第二款是對(duì)第一款的例外情形的規(guī)定，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)滿足一定條件下可以對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)或國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)或控制地位的金融機(jī)構(gòu)之外的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。 該類金融機(jī)構(gòu)在實(shí)踐中以私人資本或私人資本占主導(dǎo)地位的形式存在，包括各類民營(yíng)銀行、金融科技公司、消費(fèi)金融公司、小額貸款公司等。 此類金融機(jī)構(gòu)由于私人資本具有控制或主導(dǎo)力量，受國(guó)家監(jiān)督力量比較弱，社會(huì)責(zé)任感較弱。 只要滿足法定情形，經(jīng)過(guò)特定程序，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)以上機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。 由于數(shù)字消費(fèi)信貸參與主體多元化，一項(xiàng)產(chǎn)品可能包括數(shù)十家私人市場(chǎng)主體，并非所有機(jī)構(gòu)都會(huì)成為審計(jì)對(duì)象，審計(jì)對(duì)象的確定還需要法規(guī)進(jìn)一步明確，但應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品的主要經(jīng)營(yíng)者為主。

(二)適用基礎(chǔ):“涉及國(guó)家財(cái)政金融重大利益”

對(duì)“涉及國(guó)家財(cái)政金融重大利益”的具體情形，該法和相關(guān)法規(guī)并沒(méi)有給出具體解釋，也無(wú)列舉情況，這就給審計(jì)機(jī)關(guān)在工作中適用該條款帶來(lái)了很多不便。 一項(xiàng)法律制度的適用必須要有明確的適用情形，即“大前提”。 根據(jù)該條規(guī)定，“涉及國(guó)家財(cái)政金融重大利益”是對(duì)非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)審計(jì)的啟動(dòng)前提，因此對(duì)其界定一定要特別慎重，如果界定過(guò)于寬松，范圍太多，則容易導(dǎo)致該條款濫用，損害法律的權(quán)威；如果界定過(guò)于嚴(yán)苛，也不利于該條款的適用。 我國(guó)?審計(jì)法??審計(jì)法實(shí)施條例?等審計(jì)相關(guān)法律文件中并無(wú)關(guān)于“國(guó)家財(cái)政金融重大利益”的規(guī)定，學(xué)界目前也并無(wú)相關(guān)討論。 筆者認(rèn)為，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定可以參考相應(yīng)的金融類法規(guī)，并結(jié)合審計(jì)工作的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)對(duì)象認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 縱觀金融監(jiān)管領(lǐng)域，近年來(lái)國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)金融系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管控工作。2020 年12 月3 日，人民銀行聯(lián)合銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布?系統(tǒng)重要性銀行評(píng)估辦法?，將系統(tǒng)重要性銀行評(píng)估納入金融監(jiān)管框架，確立了評(píng)估流程、方法和指標(biāo)。在評(píng)估指標(biāo)方面，包括規(guī)模、關(guān)聯(lián)度、可替代性和復(fù)雜性等四個(gè)一級(jí)指標(biāo)，并對(duì)各個(gè)指標(biāo)的具體評(píng)估內(nèi)容和權(quán)重做出了規(guī)定。 關(guān)于確定標(biāo)準(zhǔn)的考慮因素，筆者認(rèn)為，可以參照央行和銀保監(jiān)會(huì)在認(rèn)定“系統(tǒng)重要性”的銀行方面的標(biāo)準(zhǔn)體系和方法，結(jié)合非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)和金融審計(jì)工作的特殊性進(jìn)行考慮。 在具體的考慮因素方面，應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債狀況、市場(chǎng)關(guān)聯(lián)性、市場(chǎng)地位，非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債的治理情況，是否存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。 此外，關(guān)于“涉及國(guó)家財(cái)政金融重大利益情形”的認(rèn)定主體，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由國(guó)務(wù)院組織對(duì)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在行政法規(guī)文件中進(jìn)行明確，并且明確審計(jì)署可以審計(jì)的非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)范圍。 由于第二十二條第二款是對(duì)傳統(tǒng)金融審計(jì)工作的突破，對(duì)該情形的認(rèn)定構(gòu)成了對(duì)法律的解釋，應(yīng)當(dāng)由國(guó)務(wù)院在?審計(jì)法實(shí)施條例?中對(duì)該情形做出具體解釋。

(三)適用程序:“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”

該處規(guī)定了對(duì)非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的程序，即“審計(jì)署申請(qǐng)—國(guó)務(wù)院審批”的流程。 在申請(qǐng)主體方面，法條似乎只賦予了審計(jì)署這一主體進(jìn)行申請(qǐng)的申請(qǐng)制，在這里有個(gè)比較重要的問(wèn)題是，如果其他主體如國(guó)務(wù)院、地方性政府機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為某金融機(jī)構(gòu)涉及國(guó)家財(cái)政金融重大利益，該政府機(jī)關(guān)是否有權(quán)進(jìn)行審計(jì)。 筆者認(rèn)為，國(guó)務(wù)院認(rèn)定某些非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)涉及國(guó)家財(cái)政金融重大利益的，可以指定審計(jì)署按照相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)。該條款明確了開展國(guó)有金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的主體只有審計(jì)署，因此其他各層級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)以該條款的名義對(duì)非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。 將該權(quán)利限定在審計(jì)署最高審計(jì)機(jī)關(guān)這一層面，即便因?yàn)樯婕皣?guó)家財(cái)政金融重大利益的情形，只有審計(jì)署具有相應(yīng)的職權(quán)、技術(shù)和資源開展相應(yīng)的審計(jì)工作；將該特殊情形限定在最高審計(jì)機(jī)關(guān)，也是立法謹(jǐn)慎性的一種體現(xiàn)，防止審計(jì)對(duì)象無(wú)限擴(kuò)大。 值得注意的是，地方各級(jí)政府和審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)提出審計(jì)申請(qǐng)。 但是，筆者建議建立中央和地方之間的非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)信息報(bào)告制度，地方政府或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)該地域的非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的具體情況會(huì)更加熟悉，可以建立相應(yīng)的信息報(bào)告機(jī)制和合作機(jī)制，將其認(rèn)為比較重要的信息進(jìn)行報(bào)送，并賦予該地方政府或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的審計(jì)建議權(quán)。

四、 審計(jì)參與數(shù)字消費(fèi)信貸風(fēng)險(xiǎn)治理的具體制度設(shè)計(jì)

(一)完善互數(shù)字消費(fèi)信貸平臺(tái)的審計(jì)制度規(guī)范

一方面，?審計(jì)法?第二十二條的規(guī)定屬于綜合性、原則性的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由國(guó)務(wù)院或者審計(jì)署出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)范性文件對(duì)具體適用問(wèn)題做出說(shuō)明，且該權(quán)限不可由地方立法機(jī)關(guān)執(zhí)行。 值得注意的是，在實(shí)踐中，很多地方立法機(jī)關(guān)會(huì)在?審計(jì)法?和?審計(jì)法實(shí)施條例?的指導(dǎo)下，針對(duì)本地區(qū)的審計(jì)情況，制定具體的審計(jì)方面的規(guī)范性文件，如江蘇省人大常委會(huì)出臺(tái)的?江蘇省審計(jì)條例?。 但是由于對(duì)非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)只能由審計(jì)署申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后才能開展，各地方機(jī)關(guān)不具備對(duì)非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)權(quán)限，更遑論相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范性文件的制定權(quán)限。 此外，應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)對(duì)非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行相關(guān)試點(diǎn)工作，出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)文件。 另一方面，在標(biāo)準(zhǔn)的制定主體方面應(yīng)當(dāng)由國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)署具體負(fù)責(zé)制定。 對(duì)涉及國(guó)家財(cái)政金融情形的非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)需要由國(guó)務(wù)院進(jìn)行批準(zhǔn)，如果認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由其他機(jī)關(guān)制定，國(guó)務(wù)院在批準(zhǔn)時(shí)可能會(huì)存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問(wèn)題，所以應(yīng)當(dāng)在國(guó)務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。 但是審計(jì)署金融審計(jì)司對(duì)金融審計(jì)的具體工作會(huì)更加熟悉、更加專業(yè)，由其負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)的具體制定比較合適。 審計(jì)署可以借鑒金融管理部門對(duì)非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管的指標(biāo)，并結(jié)合金融審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，制定一套符合自己業(yè)務(wù)規(guī)范的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)。

(二)進(jìn)一步促進(jìn)延伸審計(jì)的應(yīng)用，推進(jìn)審計(jì)全覆蓋

金融活動(dòng)和金融風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)性決定了被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)和其他金融機(jī)構(gòu)彼此交織，互相影響，在互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸風(fēng)險(xiǎn)治理中，需要進(jìn)一步加強(qiáng)延伸審計(jì)的應(yīng)用。 在數(shù)字消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)活動(dòng)中，會(huì)有許多科技公司或信息公司參與，金融管理部門對(duì)這些非金融公司難以進(jìn)行監(jiān)督，但是每個(gè)環(huán)節(jié)又很重要，因此對(duì)數(shù)字消費(fèi)信貸領(lǐng)域“助貸”“聯(lián)合貸”中其他非金融機(jī)構(gòu)參與實(shí)質(zhì)性金融業(yè)務(wù)可以進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，彌補(bǔ)相應(yīng)的監(jiān)管漏洞。 我國(guó)法律中關(guān)于延伸審計(jì)的規(guī)定僅限于?審計(jì)法實(shí)施條例?第二十條中規(guī)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的延伸審計(jì)，并無(wú)其他法律規(guī)定，新修訂的?審計(jì)法?也無(wú)相關(guān)規(guī)定。 筆者建議在?審計(jì)法實(shí)施條例?修訂時(shí)考慮增加“涉及國(guó)家財(cái)政金融重大利益的情形”。 為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，可對(duì)與審計(jì)對(duì)象具有重要業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)實(shí)行延伸審計(jì)，將相關(guān)制度和程序以規(guī)范性文件的形式確定下來(lái)。

(三)加強(qiáng)金融審計(jì)協(xié)作，引入社會(huì)審計(jì)力量

數(shù)字消費(fèi)信貸產(chǎn)品海量的數(shù)據(jù)特性、大量的技術(shù)應(yīng)用以及廣泛的市場(chǎng)主體給審計(jì)機(jī)關(guān)的工作帶來(lái)巨大的負(fù)擔(dān)，制約了我國(guó)金融審計(jì)的發(fā)展。 因此，政府審計(jì)在參與數(shù)字消費(fèi)信貸產(chǎn)品的審計(jì)時(shí)，可以利用公司內(nèi)部的審計(jì)報(bào)告以及第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，加強(qiáng)與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)合作。

一方面，應(yīng)當(dāng)建立與金融管理部門的協(xié)作制度。審計(jì)機(jī)關(guān)和金融管理部門對(duì)非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的金融活動(dòng)進(jìn)行不同層面的監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)側(cè)重于非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)情況，金融管理部門對(duì)于金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)行情況進(jìn)行比較全面的監(jiān)督。 相較于審計(jì)署對(duì)非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督范圍，金融管理部門的監(jiān)督范圍更廣，掌握的信息資源更多，監(jiān)督技術(shù)也更加成熟。 金融審計(jì)和金融監(jiān)督的工作會(huì)涉及一些重復(fù)方面，如果建立彼此之間的協(xié)作機(jī)制，可以減少一些重復(fù)性工作和節(jié)約審計(jì)資源。 審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中掌握的一些金融機(jī)構(gòu)的違法違規(guī)線索可以在制度規(guī)范下同金融管理部門分享，也有利于金融監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管重點(diǎn)，改善金融監(jiān)管工作。

另一方面，審計(jì)署應(yīng)當(dāng)充分利用被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，進(jìn)一步引入高質(zhì)量的社會(huì)審計(jì)。 數(shù)字消費(fèi)信貸平臺(tái)自身的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和由第三方社會(huì)審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告可以為審計(jì)機(jī)關(guān)了解審計(jì)對(duì)象以及相關(guān)市場(chǎng)的情況提供信息，高質(zhì)量的社會(huì)審計(jì)工作可以針對(duì)被審計(jì)對(duì)象提供更加專業(yè)化和針對(duì)化的審計(jì)服務(wù)，減輕審計(jì)工作負(fù)擔(dān)和克服審計(jì)對(duì)象的局限性。 社會(huì)上一些專業(yè)為從屬金融機(jī)構(gòu)第三方社會(huì)審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的技術(shù)人員，這些機(jī)構(gòu)對(duì)非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)等情況更加熟悉，其出具的審計(jì)報(bào)告可以為審計(jì)機(jī)關(guān)了解被審計(jì)對(duì)象提供一些信息。 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與第三方社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，但是要注意社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)和第三方社會(huì)審計(jì)報(bào)告的治理問(wèn)題。