代松艷

（臥龍電氣南陽(yáng)防爆集團(tuán)股份有限公司，河南 南陽(yáng) 473000）

一、引言

隨著我國(guó)城市化的穩(wěn)步推進(jìn)，各行各業(yè)的發(fā)展速度都在加快。我國(guó)作為制造業(yè)大國(guó)，在國(guó)際市場(chǎng)中占有重要地位，因此在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，制造企業(yè)迎來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨較大的挑戰(zhàn)。在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)下，如何通過(guò)預(yù)算管理優(yōu)化自身管理工作成為制造企業(yè)需要著重考慮的問(wèn)題。

二、相關(guān)理論

（一）全面預(yù)算管理理論

企業(yè)實(shí)施管理活動(dòng)是為了實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從以人為本的管理理念出發(fā)開展內(nèi)部組織協(xié)調(diào)活動(dòng)。預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和內(nèi)部管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能起到優(yōu)化資源配置和總體規(guī)劃的作用。預(yù)算是指企業(yè)實(shí)施某項(xiàng)工作的計(jì)劃和所需資源，通常該資源指的是財(cái)務(wù)資金，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，并為企業(yè)管理工作執(zhí)行提供參考指導(dǎo)服務(wù)。全面預(yù)算管理主要包括預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)立、預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考核評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。

（二）全面預(yù)算管理內(nèi)容

第一，業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是以業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理的成果反映出來(lái)，涵蓋生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸?shù)确矫?。第二，?cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是為了完成企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)各階段工作投入資金，并預(yù)測(cè)收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，做好資源部署。第三，資本預(yù)算。資本預(yù)算是指企業(yè)以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益為重，系統(tǒng)分析和規(guī)劃將來(lái)獲得的資金流量，最終為企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)收益。第四，籌資預(yù)算。該預(yù)算是指在一定預(yù)算周期內(nèi)，合理規(guī)劃資金籌集，主要依據(jù)為企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率和償債能力。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理

（一）內(nèi)部環(huán)境與人員方面

制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作需要設(shè)立專業(yè)的管理部門，即預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)成員由各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任。該部門的主要職責(zé)在于完成預(yù)算編制的審核和商討預(yù)算調(diào)整方案，全程跟蹤和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行工作，并分析預(yù)算執(zhí)行反饋，向高層提交反饋報(bào)告。該部門一般設(shè)立在企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，由財(cái)務(wù)部門牽頭開展工作。目前多數(shù)制造企業(yè)十分重視組織結(jié)構(gòu)管理。

（二）預(yù)算編制與流程方面

預(yù)算編制是否科學(xué)完善，直接決定了全面預(yù)算管理工作的實(shí)際成效。目前企業(yè)主要采用固定預(yù)算、零基預(yù)算以及增量預(yù)算三種方法。由于增量預(yù)算和固定預(yù)算花費(fèi)的時(shí)間成本較低，因此多數(shù)制造企業(yè)對(duì)這兩種預(yù)算編制方法產(chǎn)生了一定的依賴心理，不愿花費(fèi)更多資源采用零基預(yù)算編制方法。然而目前的內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境表明，零基預(yù)算的優(yōu)勢(shì)更明顯一些。

（三）預(yù)算執(zhí)行與控制方面

預(yù)算執(zhí)行的情況與預(yù)算編制和預(yù)算控制存在一定的聯(lián)系。制造企業(yè)需要在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中充分發(fā)揮預(yù)算控制的職能作用，采用合理的程序方法增強(qiáng)控制效果。在必要時(shí)，還要調(diào)整預(yù)算，調(diào)整是以預(yù)算分析報(bào)告為依據(jù)，通過(guò)預(yù)算分析報(bào)告明確當(dāng)前預(yù)算存在的實(shí)際問(wèn)題，并作出針對(duì)性的調(diào)整。

（四）預(yù)算信息與溝通方面

預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，將企業(yè)視為一個(gè)有機(jī)聯(lián)動(dòng)的整體，因此企業(yè)之間的溝通交流和協(xié)調(diào)配合至關(guān)重要。在信息溝通與交流方面，企業(yè)一方面要增強(qiáng)人員相應(yīng)的意識(shí)，另一方面要為其提供技術(shù)支持。

（五）預(yù)算監(jiān)督與評(píng)估方面

預(yù)算監(jiān)督與評(píng)估需要貫穿企業(yè)預(yù)算管理的全過(guò)程，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際管理需求制定相應(yīng)的監(jiān)督與評(píng)估機(jī)制，避免因機(jī)制不完善導(dǎo)致監(jiān)督考核的激勵(lì)作用喪失，導(dǎo)致預(yù)算管理工作流于表面。

四、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理目標(biāo)不合理

目前，一些制造企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)立不合理，具體體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。第一，一些制造企業(yè)在設(shè)立預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，并未結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，使得企業(yè)的后續(xù)執(zhí)行工作與戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生了偏移，不僅會(huì)使企業(yè)錯(cuò)過(guò)最佳發(fā)展時(shí)機(jī)，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)大量資源浪費(fèi)。以某制造企業(yè)為例，其依據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)顯示情報(bào)，發(fā)現(xiàn)個(gè)性化需求生產(chǎn)的市場(chǎng)在逐漸擴(kuò)大，而傳統(tǒng)大批量制造產(chǎn)品需求開始減少，因而決定將企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略放在精細(xì)化生產(chǎn)方面，但在設(shè)立預(yù)算目標(biāo)時(shí)，還是以歷史經(jīng)驗(yàn)為基準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不一致。第二，除了市場(chǎng)環(huán)境之外，企業(yè)在設(shè)立預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，沒有考慮到企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)實(shí)環(huán)境。一些制造企業(yè)不考慮目前自身的職能部門的人力和資金配置，盲目設(shè)立不合實(shí)際的預(yù)算管理目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)的職能部門和財(cái)力配置與該目標(biāo)不匹配，打擊了工作人員的積極性。

（二）預(yù)算編制方法單一

如今，一些制造企業(yè)采用的預(yù)算編制方法較為單一，具體體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。第一，一些制造企業(yè)過(guò)于依賴增量預(yù)算編制方法，該預(yù)算編制是以過(guò)去的數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)開展預(yù)算編制。然而目前內(nèi)外環(huán)境變化速度較快，過(guò)去的數(shù)據(jù)信息早已喪失了時(shí)效性，因此編制的預(yù)算在執(zhí)行工作中也難以發(fā)揮作用。第二，預(yù)算編制流程也同等重要，但目前一些制造企業(yè)存在預(yù)算編制流程不合理的情況，財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)外部環(huán)境、業(yè)務(wù)擴(kuò)展等情況并不熟悉，缺乏業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，使得預(yù)算編制停留在表面，而業(yè)務(wù)部門認(rèn)為預(yù)算編制屬于財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容，不愿花費(fèi)精力協(xié)助完成工作，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確性和合理性。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制不到位

預(yù)算執(zhí)行控制環(huán)節(jié)是企業(yè)預(yù)算管理發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但目前一些制造企業(yè)存在預(yù)算執(zhí)行控制不到位的情況，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。第一，在制度建設(shè)方面，一些制造企業(yè)并未在管理工作中明確各部門的職責(zé)范圍，使得各部門的職責(zé)目標(biāo)模糊混亂，在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)互相推諉責(zé)任的情況，嚴(yán)重影響了企業(yè)工作的正常推進(jìn)。第二，一些制造企業(yè)的預(yù)算編制過(guò)于粗糙，沒有細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化處理，導(dǎo)致企業(yè)員工在執(zhí)行預(yù)算工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)許多方案沒有明確預(yù)算執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)和流程，使得預(yù)算執(zhí)行存在主觀性和隨意性。第三，人員素養(yǎng)問(wèn)題。一些制造企業(yè)的執(zhí)行人員專業(yè)素養(yǎng)還有待提升，沒有能力保質(zhì)保量地完成企業(yè)下達(dá)的工作任務(wù)，造成預(yù)算執(zhí)行效率低下。

（四）預(yù)算監(jiān)管力度不足

制造企業(yè)預(yù)算監(jiān)管的問(wèn)題具體體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。第一，一些制造企業(yè)為了降低運(yùn)營(yíng)管理成本，并沒有設(shè)立預(yù)算監(jiān)督部門，而是由財(cái)務(wù)部門代理行使預(yù)算監(jiān)督職權(quán)。問(wèn)題在于財(cái)務(wù)部門每天需要處理大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此很難騰出精力開展預(yù)算監(jiān)督管理，造成預(yù)算監(jiān)管成為空口之談，并沒有發(fā)揮實(shí)際作用。第二，一些制作企業(yè)雖然制定了預(yù)算監(jiān)控機(jī)制，但由于監(jiān)控內(nèi)容多是項(xiàng)目預(yù)算額度，倘若預(yù)算額度低于實(shí)際費(fèi)用支出，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算審核無(wú)法通過(guò)。這種方式雖然能夠幫助企業(yè)減少預(yù)算資金浪費(fèi)，但會(huì)因預(yù)算資金耽誤預(yù)算執(zhí)行工作，根源在于企業(yè)并未全程實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控預(yù)算管理，無(wú)法確保所有預(yù)算資金都能得到安全高效的使用。

（五）缺乏預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制

部分制造企業(yè)缺乏預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制，具體體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。第一，一些制造企業(yè)的全面預(yù)算考核管理不完善，在開展預(yù)算管理工作時(shí)，企業(yè)并沒有全面的預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制，也沒有結(jié)合KPI（關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)），這說(shuō)明集團(tuán)企業(yè)的考核體系運(yùn)行效率較低，績(jī)效考核指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)匹配度不高，因而激勵(lì)作用有限。第二，企業(yè)預(yù)算組織結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)并未設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)和績(jī)效考核小組，企業(yè)的考核依據(jù)主要是生產(chǎn)指標(biāo)，而考核人員多是財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的了解不足，因此考核工作難免存在遺漏且不夠?qū)I(yè)。

五、優(yōu)化制造企業(yè)全面預(yù)算管理的具體策略

（一）確定戰(zhàn)略與預(yù)算管理目標(biāo)

要確定長(zhǎng)期戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)，制造企業(yè)需要做好以下幾方面的工作內(nèi)容。第一，制造企業(yè)在確定長(zhǎng)期戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好前期數(shù)據(jù)分析工作，了解當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合自身目前的財(cái)力、人力以及物力來(lái)決定具體的戰(zhàn)略發(fā)展方向，確保該戰(zhàn)略能夠在預(yù)期時(shí)間內(nèi)得到落實(shí)。第二，在制定預(yù)算管理目標(biāo)之前，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到任何一項(xiàng)工作都是為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，而預(yù)算管理也不例外，因此制造企業(yè)制定預(yù)算管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展方向，將主要資源投入當(dāng)前核心業(yè)務(wù)項(xiàng)目當(dāng)中，為企業(yè)健康發(fā)展不斷創(chuàng)造有利條件。第三，為確保預(yù)算管理目標(biāo)的高質(zhì)量落實(shí)，企業(yè)需要逐級(jí)拆分預(yù)算管理目標(biāo)，將總目標(biāo)逐級(jí)分配到各個(gè)執(zhí)行單位，并根據(jù)各執(zhí)行單位的工作反饋靈活調(diào)整分配方案，將其作為預(yù)算編制的參考依據(jù)。

（二）選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制的作用在于為預(yù)算執(zhí)行工作提供行為指導(dǎo)，因此選擇合理的預(yù)算編制方法十分關(guān)鍵。第一，基于目前快速變化的市場(chǎng)環(huán)境，增量預(yù)算編制方法顯然已經(jīng)不再適用于當(dāng)前環(huán)境，因此有必要重新選擇常用的預(yù)算編制方法。由于預(yù)算編制對(duì)編制基礎(chǔ)的時(shí)效性有較高要求，因此可選用零基預(yù)算編制方法。該編制方法是以當(dāng)前的數(shù)據(jù)信息為編制基礎(chǔ)，時(shí)效性較強(qiáng)，編制基礎(chǔ)能夠體現(xiàn)當(dāng)前環(huán)境的市場(chǎng)信息，因此具備較強(qiáng)的可行性。第二，加深人員對(duì)預(yù)算編制的認(rèn)知和理解，促進(jìn)預(yù)算人員與其他職能部門人員的溝通交流，豐富和完善預(yù)算編制基礎(chǔ)，從而提升預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性。第三，完善預(yù)算編制原則。制造企業(yè)全面預(yù)算編制要以預(yù)算管理目標(biāo)為依據(jù)，以業(yè)務(wù)發(fā)展需求為導(dǎo)向，遵循以下原則。一是明確部門職責(zé)，二是實(shí)現(xiàn)收支平衡，三是確認(rèn)輕重緩急，四是合理控制成本。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與控制

預(yù)算執(zhí)行效果決定了預(yù)算管理目標(biāo)的完成程度。第一，在制度建設(shè)方面，制造企業(yè)可借助內(nèi)部控制工具，合理劃分所有職能部門的權(quán)責(zé)范圍，明確各個(gè)職能部門的管理目標(biāo)和工作任務(wù)。通過(guò)明確責(zé)任關(guān)系促進(jìn)執(zhí)行工作有序推進(jìn)，同時(shí)重視流程規(guī)范，一旦預(yù)算編制通過(guò)審核，就須嚴(yán)格執(zhí)行，不得根據(jù)主觀想法隨意修改，從保障預(yù)算編制的嚴(yán)肅性。第二，對(duì)于制造企業(yè)預(yù)算編制過(guò)于粗糙的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化和完善預(yù)算編制流程，設(shè)計(jì)預(yù)算編制細(xì)化處理準(zhǔn)則，將編制方案細(xì)化到執(zhí)行人員能夠準(zhǔn)確識(shí)別的地步，避免執(zhí)行人員錯(cuò)誤領(lǐng)會(huì)編制方案的意圖。第三，關(guān)于執(zhí)行人員素養(yǎng)提升方面，制造企業(yè)一方面可以通過(guò)外部招聘的方式擴(kuò)充人才隊(duì)伍，快速緩解企業(yè)人才短缺問(wèn)題，另一方面要確立內(nèi)部人才培訓(xùn)體系，滿足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的人才需求。

（四）加大預(yù)算監(jiān)督力度

為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行工作中存在的問(wèn)題，制造企業(yè)須加大預(yù)算監(jiān)督力度。第一，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到專業(yè)工作應(yīng)當(dāng)由專業(yè)部門負(fù)責(zé)，因此要設(shè)立預(yù)算監(jiān)督部門，由該部門負(fù)責(zé)開展預(yù)算監(jiān)督工作，避免出現(xiàn)關(guān)鍵崗位職權(quán)交叉的違規(guī)情況，使財(cái)務(wù)部門專心完成本職工作，避免因盲目降低運(yùn)營(yíng)成本而提高企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。第二，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作特征有一定的了解，確保預(yù)算管理工作具有全面性、全過(guò)程性以及全員性，因此預(yù)算監(jiān)督工作應(yīng)當(dāng)貫穿整個(gè)管理過(guò)程，不放過(guò)任何一個(gè)環(huán)節(jié)，確保企業(yè)各個(gè)工作環(huán)節(jié)都能按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。第三，為確保預(yù)算監(jiān)督結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性，還需要企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)賦予監(jiān)督小組必要的獨(dú)立權(quán)威，使其完全獨(dú)立于其他職能部門和管理結(jié)構(gòu)，不受人為因素干擾和制約。

（五）構(gòu)建預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系

關(guān)于制造企業(yè)構(gòu)建預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系，要做好以下三點(diǎn)工作。第一，完善預(yù)算考核管理，預(yù)算考核范圍應(yīng)當(dāng)覆蓋所有管理內(nèi)容，并將預(yù)算指標(biāo)與績(jī)效考核指標(biāo)相對(duì)應(yīng)，確?？?jī)效考核有效發(fā)揮激勵(lì)作用。第二，關(guān)于企業(yè)的預(yù)算組織管理建設(shè)，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的推進(jìn)工作，并且設(shè)立績(jī)效考核小組，由績(jī)效考核人員完成績(jī)效考核工作，提升績(jī)效考核結(jié)果的專業(yè)性和公正性。第三，預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)計(jì)。一是目標(biāo)指標(biāo)設(shè)計(jì)。預(yù)算考核對(duì)象為預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，并依據(jù)執(zhí)行結(jié)果實(shí)施考核評(píng)價(jià)工作，指標(biāo)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率、資產(chǎn)負(fù)債率、生產(chǎn)增長(zhǎng)率、流動(dòng)比率等。二是運(yùn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)。該類指標(biāo)以預(yù)算管理所有環(huán)節(jié)分類，預(yù)算編制類包括編制依據(jù)、編制數(shù)據(jù)等，預(yù)算執(zhí)行包括預(yù)算執(zhí)行態(tài)度、預(yù)算人員培訓(xùn)、預(yù)算執(zhí)行時(shí)間等，預(yù)算監(jiān)控包括執(zhí)行監(jiān)督權(quán)、監(jiān)控過(guò)程、監(jiān)控結(jié)果等。

六、結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐漸完善，具有戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理工具也將在制造企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，因此制造企業(yè)要對(duì)全面預(yù)算管理工作引起重視，設(shè)立合理的預(yù)算管理目標(biāo)，選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，合理調(diào)整預(yù)算方案，構(gòu)建完善的預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系，從而幫助制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。目前，制造企業(yè)仍處于初級(jí)探索階段，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在實(shí)踐工作中探索總結(jié)出適合自身的全面預(yù)算管理體系。