陳錦嫦

（廣州市番禺區(qū)中醫(yī)院，廣東 廣州 511400）

在國際國內(nèi)新的經(jīng)濟形勢發(fā)展中，公立醫(yī)院的發(fā)展要主動適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，革新發(fā)展觀念，進一步完善和創(chuàng)新現(xiàn)有的管理會計體系，提高管理會計的工作水平。公立醫(yī)院擔(dān)負著國家各地區(qū)醫(yī)療服務(wù)與公共衛(wèi)生的職能，是我國醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中的主力軍，通過調(diào)整會計模式，提高管理會計在醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)與決策上的應(yīng)用水平，在醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展與穩(wěn)步建設(shè)中體現(xiàn)出管理會計的職能和內(nèi)在價值，有利于提高醫(yī)院發(fā)展的競爭力，強化醫(yī)院經(jīng)濟運行能力，為人民日益增長的醫(yī)療需求提供硬實力保障。

一、管理會計體系的發(fā)展背景

管理會計起源于西方國家，在西方國家具有高度發(fā)達的水平。19世紀的西方國家中，各行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)管理者愈發(fā)重視內(nèi)部管理和成本控制，以適應(yīng)當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展步伐。面對激烈的市場競爭，企業(yè)管理者以提高市場競爭力為目標，著重為企業(yè)進行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)，便開始了管理會計在企業(yè)發(fā)展中的開發(fā)和運用。管理會計不是簡單地根據(jù)財務(wù)信息制定決策，其內(nèi)容更偏重于對市場和環(huán)境變化等因素的考慮，將多種因素綜合在一起，運用一系列專門的方式方法，收集匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預(yù)測和決策，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。經(jīng)過長時間的實踐、探索與發(fā)展，西方國家的管理會計愈發(fā)得到了普遍應(yīng)用，逐步建立了完善的管理會計體系，提高企業(yè)戰(zhàn)略決策的可行性、科學(xué)性、嚴謹性。一直以來，我國對財務(wù)會計較為重視，但在管理會計體系的建設(shè)方面缺少實踐經(jīng)驗，忽視了其對醫(yī)療機構(gòu)發(fā)展的重要性，尤其在公立醫(yī)院管理方面，管理會計體系建設(shè)未盡完善，未能得到全面的運用。隨著西方國家管理會計理念的逐步推廣與應(yīng)用，我國企業(yè)也逐步加大了對管理會計體系的建設(shè)，管理會計在公立醫(yī)院管理中的應(yīng)用也受到了醫(yī)療行業(yè)的關(guān)注。新時期背景下，我國醫(yī)療機構(gòu)逐步展開了對管理會計理論的研究和實踐探索，并結(jié)合我國國情、經(jīng)濟管理體制的特點以及醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，以提高運行效率為目的，逐步建立與完善管理會計體系。通過管理會計體系的建設(shè)，加強對管理會計內(nèi)容的了解，更好地運用管理會計的相關(guān)知識，通過一定的方式方法，分析各種經(jīng)濟信息，從而發(fā)揮出管理會計的功能和積極作用，強化管理會計職能，提高醫(yī)院的發(fā)展水平，滿足人們的醫(yī)療需求。

二、新時期背景下醫(yī)院管理會計體系完善創(chuàng)新的重要作用

（一）信息支持

在公立醫(yī)院的財務(wù)管理工作中，建立完善的管理會計體系，是提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平的重要環(huán)節(jié)，是醫(yī)院內(nèi)部管理運行中必不可少的內(nèi)容。將醫(yī)院管理會計工作和財務(wù)會計工作有機結(jié)合在一起，有利于醫(yī)院在做出相關(guān)決策時，有更加可靠、完善的信息依據(jù)，為醫(yī)院的發(fā)展提供參考價值度較高的數(shù)據(jù)支撐，提高各項決策的可靠性與正確性。管理會計體系的建設(shè)收集了醫(yī)院運行中各科室的經(jīng)濟行為與財務(wù)信息，通過整合、匯編、分析和處理，給醫(yī)院及科室的發(fā)展方向提供有價值的參考信息，有利于提高醫(yī)院在成本控制、成本管理、預(yù)算編制和財務(wù)風(fēng)險控制等方面的管控水平。由此可見，醫(yī)院管理會計體系的完善和創(chuàng)新，不僅能夠為醫(yī)院的可持續(xù)健康發(fā)展夯實基礎(chǔ)，提供信息支持，還能夠使各項決策更加科學(xué)、合理，推動醫(yī)院在激烈市場競爭中的不斷發(fā)展。

（二）財務(wù)風(fēng)險防控

在醫(yī)院的運行和發(fā)展中，必然會面臨一定的財務(wù)風(fēng)險問題。醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的開展都有可能帶來難以預(yù)估的財務(wù)風(fēng)險，而醫(yī)院建立起完善的管理會計體系，創(chuàng)新管理會計體系，有利于加強對醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的防控，提高財務(wù)風(fēng)險防范能力和治理能力。醫(yī)院在管理會計體系的完善和創(chuàng)新中，不再是單純的憑財務(wù)會計記賬方式將醫(yī)院的財務(wù)信息簡單的披露出來，而是通過利用管理會計的規(guī)劃、控制、決策、預(yù)測等多種功能，全過程地控制醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的情況，以達到全過程、全方位控制經(jīng)濟風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險的效果。將醫(yī)院的各種經(jīng)濟活動、經(jīng)濟行為進行統(tǒng)一的管理，包括醫(yī)院內(nèi)部建設(shè)、財務(wù)管理、全面預(yù)算、采購行為及收支業(yè)務(wù)等等，通過管理會計體系的建設(shè)，進行統(tǒng)一分析與管理，使醫(yī)院各項經(jīng)濟行為的管理更加科學(xué)、高效，具有統(tǒng)一性的管理效果，加強了對財務(wù)風(fēng)險的有效規(guī)避，提高了醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險防控能力和財務(wù)管理水平，為醫(yī)院的長足建設(shè)和穩(wěn)定發(fā)展提供了有力的保障和支持，避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生和發(fā)展帶來不可挽回的后果。

（三）保障經(jīng)濟效益

醫(yī)院在管理會計體系的完善和創(chuàng)新中，綜合考慮了醫(yī)療成本這一主要管理因素，有利于加強醫(yī)院在藥品、耗材等成本費用方面的有效管理，提高成本管理水平，改善醫(yī)院收支結(jié)構(gòu)，提高醫(yī)療收入的含金量，強化醫(yī)院的發(fā)展競爭力。醫(yī)療成本控制是影響醫(yī)院經(jīng)濟運行的主要因素，對醫(yī)院經(jīng)濟效益的高低起著決定性的作用，若是醫(yī)療成本的管理效果不理想，將會直接影響醫(yī)院的經(jīng)濟效益水平。究其根本，這是因為在醫(yī)院傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式中，缺少對醫(yī)療成本的財務(wù)籌劃，導(dǎo)致了醫(yī)院在醫(yī)療成本的管理方面效果不理想。而管理會計體系的完善和創(chuàng)新，應(yīng)用到了多樣化的管理會計工具，改變了傳統(tǒng)的財務(wù)會計核算模式，加強了對醫(yī)院財務(wù)狀況的全面分析，利用管理會計的功能，科學(xué)、合理、準確地對醫(yī)院財務(wù)情況進行綜合的分析、處理，全過程的把控醫(yī)院的經(jīng)濟行為，有利于支持醫(yī)院獲取最優(yōu)化的運營效益和發(fā)展效益。在管理會計體系的約束下，為醫(yī)院的經(jīng)濟運營提供有力的保障，有效節(jié)約不必要的醫(yī)療成本投入和醫(yī)療資源的浪費，起到了改善醫(yī)院財務(wù)狀況的作用，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟效益水平，推動醫(yī)院良性可持續(xù)發(fā)展。

三、新時期背景下醫(yī)院管理會計體系完善和創(chuàng)新的實施策略

（一）加強制度建設(shè)

醫(yī)院管理會計體系的完善和創(chuàng)新離不開制度的支持，醫(yī)院要逐步建立完善的管理會計制度體系，創(chuàng)造良好的管理會計環(huán)境，結(jié)合管理會計給醫(yī)院未來帶來的優(yōu)勢和發(fā)展前景，加強約束機制的建設(shè)，強化財務(wù)人員管理會計的意識，將管理會計的知識傳播至醫(yī)院中層管理人員中，提高對管理會計重要性的明確認知。領(lǐng)導(dǎo)層要重視管理會計工作的實施，要意識到管理會計和醫(yī)院未來發(fā)展之間的密切關(guān)系。在制度建設(shè)中，一方面需要明確管理會計的職能，要求管理會計人員落實相關(guān)職能，定崗定責(zé)，使財務(wù)人員端正工作態(tài)度，強化責(zé)任意識。另一方面，在管理會計制度的約束下，需要不斷鼓勵財務(wù)人員提升自身的專業(yè)能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)，合理的運用財務(wù)數(shù)據(jù)信息，為醫(yī)院決策機構(gòu)提供有參考價值的數(shù)據(jù)，提高醫(yī)院決策的科學(xué)性、合理性、可靠性，向著精細化管理的方向不斷探索。第三方面，結(jié)合醫(yī)院的實際情況，明確管理會計工作的最終目標，節(jié)約成本投入，借助制度的依據(jù)和保障作用，建立起更加完善的管理會計體系。

（二）加強組織建設(shè)

隨著管理會計體系建設(shè)的不斷完善和創(chuàng)新進程的逐步推進，醫(yī)院要結(jié)合自身發(fā)展特點與情況，加快組織建設(shè)的腳步，設(shè)立專門的管理會計工作崗位，有條件的醫(yī)院可以設(shè)置管理會計部，保證該部門的獨立性。在管理會計體系建設(shè)中，可以設(shè)置多個崗位，不同崗位人員的職責(zé)要明確劃分，因事設(shè)崗，專崗專責(zé)。比如，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展計劃與目標，可設(shè)置預(yù)算管理員，統(tǒng)籌編制詳細、完善的財務(wù)預(yù)算計劃，包括目標收益、計劃成本計劃等。在經(jīng)濟管理中，可設(shè)成本管理員，評價對科室的運營進行分析與評價，保證評價的準確性和管理的有效性，對科室提出合理的發(fā)展建議。在財務(wù)分析管理中，可設(shè)財務(wù)分析員，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動中的決策、規(guī)劃和控制進行分析，定期的制定和提交分析報表，逐步完善管理會計和財務(wù)會計并行的新模式，提高財務(wù)管理水平。對于傳統(tǒng)的財務(wù)管理的內(nèi)涵要進行更進一步的拓展，在管理會計學(xué)的原理和方法基礎(chǔ)之上，提高經(jīng)營管理水平，落實風(fēng)險管理、存貨控制等工作任務(wù)。在不同崗位人員的設(shè)置中，強調(diào)人才的專業(yè)性，由專業(yè)的人員負責(zé)管理會計工作的各項內(nèi)容，提高醫(yī)院管理會計工作水平，強化醫(yī)院的經(jīng)營管理效率。

加大人才培養(yǎng)力度，建立管理會計人才引進和培養(yǎng)機制，提高財務(wù)人員對專業(yè)知識專業(yè)技能的應(yīng)用能力，使人員具備扎實的財務(wù)知識，了解醫(yī)院的相關(guān)規(guī)章制度，組建起一支專業(yè)型、高素質(zhì)型的管理會計人才隊伍。財務(wù)人員要對行業(yè)內(nèi)的新規(guī)范、新制度進行及時的更新，全面了解醫(yī)療行業(yè)發(fā)展趨勢，對國家經(jīng)濟方面的政策要進行仔細的研究，利用專業(yè)知識，向醫(yī)院的管理層人員提供決策上的支持，使醫(yī)院的各項戰(zhàn)略決策制定更加和諧、合理。在人才引進中，要適當(dāng)提高醫(yī)院財務(wù)人員的門檻，設(shè)置管理會計的崗位，吸引更多高學(xué)歷、高素質(zhì)以及具備豐富經(jīng)驗的人才，參與到醫(yī)院的會計工作實施中，提高醫(yī)院管理會計工作水平，完善和創(chuàng)新醫(yī)院管理會計體系，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供組織支持和保障。

（三）落實成本管理

醫(yī)院的成本管理工作是管理會計體系完善和創(chuàng)新中的重點內(nèi)容，通過落實成本管理工作任務(wù)，制定可行的運營決策，提高醫(yī)院的運營效益。在管理會計體系建設(shè)中，成本管理的實施要以全面性、精細化、節(jié)約性為原則，控制成本支出，對于不必要的成本支出要嚴格管控。統(tǒng)籌管理醫(yī)院所需要的經(jīng)營成本，在有效的成本核算下，劃分出剛需成本，例如醫(yī)院醫(yī)療器械、藥品、耗材采購等，而其他的非剛需成本則要強調(diào)節(jié)約原則，控制非剛需成本的投入，提高醫(yī)院成本管控水平。在精細化管理的原則下，要結(jié)合醫(yī)院多樣化的經(jīng)濟活動資金支出類型，加強對成本的管控力度，提高成本管理的有效性，利用先進的管理會計工具，例如作業(yè)成本法、目標成本法等，對醫(yī)院的內(nèi)部運營情況和經(jīng)濟活動成本支出情況進行深入的分析，控制成本支出的各個環(huán)節(jié)，最大限度地提高成本支出過程的資源價值，提高醫(yī)院成本管理水平。對成本核算的結(jié)果要保證其準確性，并充分應(yīng)用成本核算的結(jié)果信息，對醫(yī)院各類產(chǎn)品服務(wù)的直接成本、間接成本進行準確評估，為醫(yī)院的經(jīng)營決策制定提供依據(jù)，提高醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)綜合效率。

（四）加強全面預(yù)算管理

在醫(yī)院的財務(wù)管理中，預(yù)算管理是重點內(nèi)容之一，而醫(yī)院在管理會計體系的完善和創(chuàng)新中，加強全面預(yù)算管理，同樣也是管理會計體系中的關(guān)鍵內(nèi)容，全面預(yù)算管理工作的落實，要記錄醫(yī)院運營中的各項指標，例如門診人次、門診次均費用、出院人次、出院次均費用、人員支出、藥品支出等各項指標，均是要詳細量化和記錄下來的內(nèi)容。明確醫(yī)院的工作任務(wù)目標，使醫(yī)院各個部門、各個環(huán)節(jié)的運行都能夠落實預(yù)算管理工作，在全面預(yù)算下完善管理會計體系，在管理會計下提高預(yù)算管理水平。建立起內(nèi)部審計中心、會計核算中心，為醫(yī)院的財務(wù)管理工作提供決策支持，完善醫(yī)院管理會計體系的功能，例如會計核算中心能夠?qū)⒇攧?wù)報表提供給內(nèi)部審計中心，在會計核算中獲取準確的信息，內(nèi)部審計中心則能夠?qū)徍酸t(yī)院的財務(wù)狀況，落實審計監(jiān)督的職能，與其他部門相比，具有獨立性，審計和監(jiān)督醫(yī)院的各類預(yù)算情況，強化全面預(yù)算管理的效率。

四、結(jié)論

管理會計體系的完善創(chuàng)新是新時期背景下醫(yī)院發(fā)展中必不可少的一項發(fā)展舉措，隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革進程逐步推進，管理會計體系也逐漸發(fā)揮出其內(nèi)在價值，有利于提高醫(yī)院的管理水平、管理效率，推動醫(yī)院的創(chuàng)新改革進程，為醫(yī)院的良性發(fā)展夯實基礎(chǔ)。醫(yī)院管理會計體系的完善和創(chuàng)新目前仍舊在不斷進行，未來針對醫(yī)院管理會計體系的更進一步建設(shè)要逐步在制度創(chuàng)新、人才培養(yǎng)等各個方面加快腳步，推動醫(yī)院的長足、穩(wěn)步、高質(zhì)量發(fā)展。