何秀均

（遵義遵投林業(yè)投資有限責(zé)任公司，貴州 遵義 563000）

國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，“要堅持有利于國有資產(chǎn)保值增值、有利于提高國有經(jīng)濟競爭力、有利于放大國有資本功能的方針，推動國有企業(yè)深化改革、提高經(jīng)營管理水平，加強國有資產(chǎn)監(jiān)管，堅定不移把國有企業(yè)做強做優(yōu)做大?！睂τ诩嬗袊行再|(zhì)與民營性質(zhì)的苗圃公司，圍繞園林綠化工程、城市綠化管理、人工造林、樹木種植經(jīng)營、中草藥種植、土壤污染治理與修復(fù)服務(wù)的經(jīng)營方向，秉承綠水青山就是金山銀山科學(xué)理念，為推動綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展與國土綠化，苗圃公司在實現(xiàn)為社會提供優(yōu)質(zhì)苗木供應(yīng)保障的生態(tài)效益、項目建設(shè)帶動所在集體經(jīng)濟組織及周邊農(nóng)民就業(yè)增收、脫貧致富社會效益的同時，企業(yè)尋求自身經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟效益的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，成本管控對這一目標(biāo)的實現(xiàn)、促進企業(yè)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。

一、苗圃公司成本概述

苗圃公司成本可分類為生產(chǎn)成本、期間費用兩大類，其中生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工、其他直接費用以及制造費用。直接材料包括實際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等；直接人工包括從事種植生產(chǎn)人員的工資、獎金、福利費，機械作業(yè)人員的人工費用包括直接計入或分配計入；其他直接費用包括機械作業(yè)費、耕地、播種、施肥、除草、噴藥等機械作業(yè)，燃料和潤滑油、修理用零部件、農(nóng)機具折舊費、修理費等，以及土地租賃費、灌溉抽水作業(yè)費、運輸費、倉儲費等；制造費用包括應(yīng)分?jǐn)傆嬋敕N植產(chǎn)品的間接費用。從成本屬性來看，這部分成本費用屬于變動成本，隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。期間費用包括總部管理人員發(fā)生的管理費用、銷售費用、財務(wù)費用。從成本形態(tài)上看屬于固定成本屬性。

二、成本管控對苗圃公司的重要性

（一）成本管控有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，有利于國有資產(chǎn)保值增值

“保值”，要求資本存量不流失，價值不貶值；“增值”，要求資本在既定價值不變的存量基礎(chǔ)上創(chuàng)造新的價值增量。在社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展中，對經(jīng)營成本進行有效管理和控制，是企業(yè)獲取更多利潤的關(guān)鍵所在，是提高同行業(yè)產(chǎn)品競爭力的有力保證。企業(yè)建立完善的成本管控體系，及時修訂和補充新的管理理念，通過制定成本總水平指標(biāo)值、可比成本降低率以及成本中心控制責(zé)任等措施，達到對成本的監(jiān)督和控制，才能提高效能，才有利于提高國有經(jīng)濟競爭力，在市場價格既定的情況下，成本越低，利潤就越高，企業(yè)抗風(fēng)險能力也越強，所以只有全面、全方位的成本管控，才能讓企業(yè)跟上市場競爭的步伐，才有能力面對市場的競爭和考驗，形成強有力的可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）成本管控有助于企業(yè)增強抗風(fēng)險能力，實現(xiàn)近期利益與長遠(yuǎn)利益的有機結(jié)合

企業(yè)面向市場，著眼未來，高起點建設(shè)，快速度發(fā)展，通過合理規(guī)劃，科學(xué)管理，靈活運作，都離不開科學(xué)有效的成本管理機制。成本管理機制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是增加盈利的根本途徑，降低成本就可以增加利潤，為企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)造更多價值，也成為企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力的主要保障。成本管控的實施既有助于企業(yè)成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)，同時還要滲透到成本預(yù)測、成本決策及成本計劃中，著眼于成本形成的全過程，助推企業(yè)對人力、財力、物力的合理利用，對企業(yè)近期、遠(yuǎn)期實現(xiàn)節(jié)能降耗、增強償債能力、盈利能力以及經(jīng)濟效益的提高都具有重要意義。

三、苗圃公司成本管控存在的問題

（一）企業(yè)成本控制理念較為落后，缺乏科學(xué)的成本管理手段

首先，企業(yè)的成本控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)的全過程，成本管控制度理念是企業(yè)成本管控的先決條件，也是相關(guān)制度建設(shè)理念的基礎(chǔ)。企業(yè)只有經(jīng)過不斷的實踐總結(jié)，才能在基于自身特點的基礎(chǔ)上建立一套自己的成本管控體制。由于企業(yè)成本管控理念較為落后，沒有把成本管理引進到監(jiān)督?jīng)Q策機制中，且企業(yè)各個部門相互獨立，無統(tǒng)一的控制制度，導(dǎo)致成本的增加，資源的浪費，所以樹立先進的成本控制理念就顯得尤為重要。其次，企業(yè)沒有科學(xué)的成本控制理念，無論是在制度建設(shè)方面還是管理方式方面，都達不到預(yù)期的效果，只有在先進較為科學(xué)理念的指導(dǎo)下，才能踐行先進的成本控制手段。例如在制度建設(shè)方面，不能僅停留在很淺顯很粗略的階段，沒有進行有針對性地建立和設(shè)計，無法達到后期的總結(jié)優(yōu)化及提高。最后，沒有科學(xué)的成本管理手段，缺乏相應(yīng)的流程指引，控制脫離業(yè)務(wù)實際，會導(dǎo)致預(yù)測、決策和計劃工作的盲目性。這些都不利于苗圃公司成本控制。

（二）缺乏全面財務(wù)預(yù)算及成本責(zé)任機制

規(guī)范的成本管理體系離不開全面財務(wù)預(yù)算與成本責(zé)任機制。通過預(yù)算制度的建立，分析苗圃基地建設(shè)、原材料采購、領(lǐng)用、生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)的資源耗費情況，確定每一個部門的資金使用情況。例如，基地建設(shè)前期苗木選擇。苗木選擇是苗圃施工的最主要的環(huán)節(jié)，針對設(shè)計樹種的規(guī)格、數(shù)量、要求，選擇符合設(shè)計指標(biāo)要求并具有根系發(fā)達、生長健壯、無檢疫病蟲害的優(yōu)良苗木；苗圃基地的建設(shè)，總平面設(shè)計根據(jù)自然地形，生產(chǎn)工藝、功能區(qū)劃以及與外部銜接等要求，因地制宜合理安排，做好施工現(xiàn)場通水通電工作；道路網(wǎng)布設(shè)從行政管理區(qū)與外部交通相聯(lián)結(jié)的干道，苗圃道路應(yīng)以保障生產(chǎn)、方便管理和生活，適應(yīng)機耕需要，布設(shè)支道和岔道，統(tǒng)一協(xié)調(diào)布設(shè)，包含職工宿舍及辦公場所在圃外適宜的地點建設(shè)，以及現(xiàn)場的治保組織。以上各個環(huán)節(jié)都需要進行項目可行性分析，含政策可行性（政策保障有力、政策落實到位）、資源可行性、市場可行性（國內(nèi)及區(qū)域市場需求較大、市場綜合條件優(yōu)越）、管理可行性（資金管理方面、組織管理方面）、技術(shù)可行性（技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟、規(guī)劃體系完備、技術(shù)實力雄厚）、財務(wù)可行性分析。而財務(wù)可行性分析就需要對不同業(yè)務(wù)實際情況做出相應(yīng)的預(yù)算控制方案。將變動成本與固定成本全部納入目標(biāo)成本預(yù)算管理，根據(jù)預(yù)算的方案跟蹤財務(wù)控制及管理，嚴(yán)格財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，對照執(zhí)行結(jié)果納入成本責(zé)任機制，對不達標(biāo)或不合格的財務(wù)指標(biāo)實行目標(biāo)成本責(zé)任機制控制，追究責(zé)任，并進行獎懲。

（三）原材料采購價格和數(shù)量差異較大

首先，原料采購價格對于不同供應(yīng)商差距很大。比如A苗圃公司2017年、2018年分別從兩家供應(yīng)商采購了同樣種類的物資，但是合同簽訂價格一個是633萬元、另一個是33213萬元，導(dǎo)致兩年同種類同樣需求量物資采購價格差異太大。采購價格越高，越影響采購物資成本的控制。其次，實際采購物資量會大于與供應(yīng)商合同簽訂采購量，其原因是采購前一天并沒有制定合理計劃。所以采購物資需要專業(yè)的采購人員依據(jù)市場變化情況，以及對物資類別的分析，與供應(yīng)商進行合理談判，為公司贏得最大利益。實際采購物資中，采購的量和單價都會直接影響采購成本的高低，量越多，價格越高，自然采購成本也越多，直接影響了公司采購成本的增加和利潤的減少。

（四）供應(yīng)商管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)

首先，供應(yīng)商業(yè)績評價指標(biāo)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對供應(yīng)商經(jīng)營情況、工商信息、比價過程、重大業(yè)績、市場口碑、現(xiàn)場查看、評選標(biāo)準(zhǔn)都沒有詳細(xì)規(guī)定，使得制度執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)，可能會出現(xiàn)不良供應(yīng)商鉆空子的現(xiàn)象，損害公司利益。其次，供應(yīng)商入庫資料記錄不完整，部分供應(yīng)商并沒有按照公司選擇供應(yīng)商標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)真填寫完整資料，可能會增加供應(yīng)商履約風(fēng)險，給公司造成嚴(yán)重影響。最后，招標(biāo)流程不完整，可能會導(dǎo)致投標(biāo)商相互串通投標(biāo)，出現(xiàn)不通過投標(biāo)人投標(biāo)物資單價呈現(xiàn)規(guī)律性差異或高度一致的情況，使公司整體利益受損。

四、完善苗圃公司成本管控的對策

（一）引進成本控制先進理念，制定并運用科學(xué)的成本管理手段

第一，對于成本管控的工作重點是全員參與、全過程跟蹤、全要素控制。企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識成本管理的重要性，并進行內(nèi)部宣傳，使員工深入了解成本控制與企業(yè)發(fā)展的重要性，激勵員工發(fā)揮主觀能動性，而企業(yè)發(fā)展又與員工自身利益緊密相連，相互依存。第二，成本控制不僅僅是壓縮和節(jié)約成本開支，努力降低成本水平，這一單一需求，無論是會計人員還是企業(yè)管理者，都應(yīng)當(dāng)意識到財務(wù)會計向管理會計角度和角色轉(zhuǎn)變的重要性，通過積極轉(zhuǎn)變工作職能，自我創(chuàng)新，從核算會計模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)管理模式，結(jié)合成本費用管理的實際要求及具體情況，利用現(xiàn)代化高科技數(shù)據(jù)系統(tǒng)在會計領(lǐng)域的廣泛運用及多種手段和形式對成本信息做出改造和延伸，充分發(fā)揮管理會計分析、控制、預(yù)測等功能，制定出更加科學(xué)有效的成本管理方案。第三，實現(xiàn)成本的全生命周期管理、全員管理、全面管理等現(xiàn)代成本管理理念，需制定符合業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、風(fēng)險點的成本控制手段，完善內(nèi)部控制機制及成本管控體系，進行層層分解，加大執(zhí)行力及監(jiān)督，以及對指標(biāo)完成情況的分析和解決存在的問題以及相應(yīng)的措施等。

（二）建立并突出預(yù)算管理及完善績效考核及評價機制

首先，預(yù)算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計劃。預(yù)算控制要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。

其次，績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。企業(yè)績效考評目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有針對性和可操作性。實行全面預(yù)算管理是企業(yè)成本管理的重要手段，根據(jù)企業(yè)各項成本費用的特點，匯聚成合理的目標(biāo)利潤鏈條，使全面預(yù)算的形成具有先進性及合理性。一是做長期成本預(yù)算（可為期3年）：具體包含人員人工費、辦公工作經(jīng)費、資產(chǎn)折舊攤銷費、資產(chǎn)持有稅費等成本并加資金成本預(yù)算（預(yù)測數(shù)據(jù)來源于公司相關(guān)部門根據(jù)日常經(jīng)營情況上報）。二是作為期1年的短期成本預(yù)算，內(nèi)容與長期成本預(yù)算相同，可不計算經(jīng)營成本的資金成本。三是在實施每個具體項目時，均要按項目作收入、成本、稅費的預(yù)算。在簽訂各項合同之前即做好利潤預(yù)算，力爭每個項目都有盈利。四是控制與執(zhí)行。成本質(zhì)量體系把關(guān)要牢靠，確?？梢员O(jiān)控成本的形成，事前、事中、事后監(jiān)督，從責(zé)任、績效、獎懲方面綜合考慮，從而使成本管理真正落實到每個員工的日常工作和最終產(chǎn)品上。首先執(zhí)行中嚴(yán)格按公司制定的程序執(zhí)行；其次實施績效考核。如果成本費用超預(yù)算，分析超預(yù)算的原因，如非人力可控制原因超預(yù)算，則修改預(yù)算，否則采取縮減績效工資發(fā)放等手段；如節(jié)約，則應(yīng)有相關(guān)的獎勵激勵機制。五是改進。在執(zhí)行中復(fù)核，發(fā)現(xiàn)需要改進的地方，各部門上報至財務(wù)部門，財務(wù)上報至領(lǐng)導(dǎo)層，制定出改進措施并執(zhí)行。

（三）合理控制原材料采購價格和數(shù)量

1．原材料采購價格的控制

采購價格控制可以從三方面注意：一是物資采購單價與市場同物資進行對比，采購物資單價如果高于市場價15%以上，就需要采購員重新選擇合適的供應(yīng)商，一定要貨比三家，選擇最優(yōu)供應(yīng)商。二是把當(dāng)前和上期采購單價進行對比，如果價格漲幅在10%以上，就要對此情況進行詳細(xì)說明，并出具紙質(zhì)報告，同時采購申請要經(jīng)各項目部、財務(wù)部及經(jīng)理審批同意后才可生效。三是規(guī)范供應(yīng)商報價，采購部應(yīng)該對要采購物資價格進行每月統(tǒng)計，確定其價格變化趨勢，并與上一年度物資價格進行對比，對于漲跌情況原因進行分析，便于管理層及各項目負(fù)責(zé)人對采購中的問題及時處理，建議苗圃公司建立價格監(jiān)督表。內(nèi)容包括：采購物資編碼、名稱、數(shù)量、金額、稅額、上季度財務(wù)基準(zhǔn)價、漲（跌）基準(zhǔn)價、供應(yīng)商、原因分析等。

2．原材料采購需求量的控制

苗圃公司采購需求計劃是根據(jù)公司實際項目需求制定，可以在此基礎(chǔ)上建立一個需求量計劃數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫可以對需求物資詳細(xì)分析，并對未來需求量做出基本預(yù)測。苗圃公司一般涉及物資多為花卉草木植被，估算出物資需求量之后，為了使數(shù)據(jù)更加具有可行性、科學(xué)性，就需要定期更新這些數(shù)據(jù)。一般可以以三個月為期，滾動更新得到更加科學(xué)、合理的需求清單。

（四）增強供應(yīng)商管理

1．供應(yīng)商的選擇和業(yè)績評價

供應(yīng)商的選擇要考慮眾多因素，比如送貨速度、信譽、物資價格質(zhì)量等，都要進行嚴(yán)格審核，詳細(xì)分析，才能夠選出合適的供應(yīng)商。對供應(yīng)商各項指標(biāo)實施打分制，具體指標(biāo)可以設(shè)置為供應(yīng)商價格、貨物驗收質(zhì)量、付款方式、送貨情況、售后服務(wù)情況占比依次為35%、30%、10%、10%、10%。根據(jù)評分結(jié)果對供應(yīng)商劃分等級，便于后期快速選擇供應(yīng)商，既節(jié)約了采購時間，又能控制采購成本。通過打分制對供應(yīng)商建立評價系統(tǒng)，方便管理，也有效提升了公司采購管理水平。

2．完善供應(yīng)商付款流程

公司對供應(yīng)商的付款流程也要采取一定的控制，比如付款方式、付款周期、采購物資質(zhì)量數(shù)量驗收、原始發(fā)票單據(jù)審查、采購訂單信息傳遞速度、對賬流程是否簡單易操作等。每個環(huán)節(jié)都應(yīng)該制定相應(yīng)管理制度，以供采購部和財務(wù)人員參考，并規(guī)范整個采購環(huán)節(jié)員工行為。

五、結(jié)束語

綜上所述，關(guān)于成本管控的研究本文主要從引進成本管理科學(xué)理念、加強成本預(yù)算、考核評價及材料采購、供應(yīng)商管理等方面的具體問題及措施展開分析和討論，確保相應(yīng)的成本管理工作更具合理性和適用性，企業(yè)應(yīng)多發(fā)現(xiàn)問題，在詳細(xì)分析問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際，針對性地解決問題，運用科學(xué)有效的辦法對成本進行全方位控制，全面提升管理水平，使國有苗圃公司更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，圍繞節(jié)約成本，增加利潤這一目標(biāo)，積極尋找和探索方式和方法，努力做到財業(yè)相互融合，努力提高成本管控的效率和效果，不斷促進企業(yè)發(fā)展，在創(chuàng)造生態(tài)效益和社會效益的同時，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。