鄭洪軍

（甘肅華隴會計(jì)師事務(wù)所，甘肅 張掖 734000）

預(yù)算管理和成本管理都是企業(yè)管理工作的重點(diǎn)，為了確保達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要在執(zhí)行好預(yù)算管理的同時落實(shí)經(jīng)營環(huán)節(jié)各項(xiàng)成本，以便滿足企業(yè)的發(fā)展需求；但是，通過研究發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行和成本管理工作的落實(shí)受到諸多因素影響，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和降低成本相互配合上存在很多需要解決的問題，本文分析了將成本管理嵌入預(yù)算管理的可行性基礎(chǔ)上，深入研究了目前成本管理嵌入預(yù)算管理需要解決的問題，并探討了解決對策。

一、預(yù)算管理與成本管理的內(nèi)涵及關(guān)系

（一）預(yù)算管理與成本管理的內(nèi)涵

預(yù)算管理，指以戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)為方向，企業(yè)對未來一定期間內(nèi)經(jīng)營活動和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。

預(yù)算管理主要包括：經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。其內(nèi)涵是一個持續(xù)改進(jìn)的過程，主要由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核三環(huán)節(jié)組成，并具有規(guī)劃、溝通、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、績效評估的作用。

成本管理，指企業(yè)在營運(yùn)過程中的成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱。成本管理通過以上活動來降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。其需要遵循融合性、適應(yīng)性、成本效益和重要性原則。

（二）成本管理嵌入預(yù)算管理的可行性分析

首先，預(yù)算需企業(yè)通過數(shù)量化的方式來制定管理標(biāo)準(zhǔn)，而預(yù)算控制則以管理標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動進(jìn)行度量和糾正。所以預(yù)算管理是企業(yè)生產(chǎn)活動中的控制，包括事前控制、事中控制、事后控制。事前控制是企業(yè)投資或經(jīng)營的規(guī)劃、預(yù)算的編制，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工作標(biāo)準(zhǔn)。事中控制則是對實(shí)際與預(yù)算之間的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)和限制，經(jīng)比對糾正不利的活動。事后控制是復(fù)盤企業(yè)預(yù)算年度所有經(jīng)營活動，評價(jià)各部門、人員的業(yè)績，并根據(jù)業(yè)績進(jìn)行獎罰，以調(diào)動員工工作積極性。而成本管理是企業(yè)管理層對經(jīng)營中產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、測試、加工到出售整個過程的成本進(jìn)行的核算控制、分析決策等管理行為的總稱。成本管理和預(yù)算管理一樣要按照事前、事中、事后管理的程序進(jìn)行，其中：對未來成本水平及趨勢所進(jìn)行的預(yù)測與規(guī)劃，決策與計(jì)劃，稱為事前管理；對運(yùn)營過程中發(fā)生的成本監(jiān)督和控制，據(jù)實(shí)對其預(yù)算進(jìn)行的修正，稱為事中管理；而事后成本管理則是在成本發(fā)生之后進(jìn)行的核算、分析和考核等步驟。

可見預(yù)算管理與成本管理程序是相同的，都涵蓋事前、事中和事后管理。且在內(nèi)容上，預(yù)算管理涉及企業(yè)所有經(jīng)營活動，包括成本管理活動，因此，在進(jìn)行成本管理時將其嵌入到預(yù)算管理系統(tǒng)，使兩者相互協(xié)調(diào)才有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

其次，預(yù)算管理和成本管理作為企業(yè)管理控制工具，都是在成本計(jì)算的基礎(chǔ)上建立起來的，二者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。在企業(yè)管理中起到的作用和工作的目標(biāo)都是相同的，從而在經(jīng)營管理中可以通過互補(bǔ)進(jìn)行應(yīng)用。預(yù)算管理工作目前由于實(shí)行全面預(yù)算在事前編制環(huán)節(jié)比較重視，而事中執(zhí)行過程由于方方面面的原因不能到位，事后控制考核則較被輕視。成本管理在經(jīng)營活動中管控的重點(diǎn)是事后的核算、分析和考核，對事前的成本預(yù)測、決策、計(jì)劃和事中控制環(huán)節(jié)則不太重視。預(yù)算管理可以通過對經(jīng)營活動各節(jié)點(diǎn)的成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測計(jì)劃、控制監(jiān)督等，為成本管理提供目標(biāo)，作為成本控制的手段，而成本管理可以為預(yù)算管理執(zhí)行反映提供依據(jù)。

因此，可以將成本管理嵌入預(yù)算管理中，提高企業(yè)的管理效率。

二、目前成本管理嵌入預(yù)算需要解決的問題

（一）成本管理嵌入預(yù)算管理意識缺乏

首先，目前在企業(yè)中，預(yù)算管理和成本管理以各自的管理方式存在和發(fā)揮作用，缺乏成本嵌入預(yù)算管理的理念。因?yàn)轭A(yù)算管理和成本管理涉及企業(yè)各個部門，管理面廣、工作復(fù)雜，目前企業(yè)成本控制意識缺乏，全體員工不能積極配合并主動參與，再加上普遍缺乏對預(yù)算的重視和對成本管控的認(rèn)知，導(dǎo)致各部門和員工在預(yù)算管理和成本管理相互融合過程中參與度不高，部門配合度不夠，使兩者管理的配合執(zhí)行效果大打折扣，進(jìn)而影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次，目前部分企業(yè)還認(rèn)為預(yù)算是事前控制，成本是事后控制，更有其他部門管理者認(rèn)為編制預(yù)算和成本核算是財(cái)務(wù)的工作。在經(jīng)營活動的事前、事中和事后缺乏預(yù)算管理與成本管理的配合。再者實(shí)踐中預(yù)算管理一般重編制，成本管理一般重核算，成本核算部門與預(yù)算部門缺乏溝通，使預(yù)算管理和成本管理各自為政，相互缺乏信息溝通、協(xié)作互動。

（二）成本管理和預(yù)算管理制度融合性不強(qiáng)

首先，目前企業(yè)事前的成本預(yù)測、決策和計(jì)劃無法嵌入預(yù)算編制中。因?yàn)槌杀竟芾硪彩穷A(yù)算管理的一部分。在預(yù)算編制階段，為了明確各部門及人員的成本定額，需要預(yù)測和規(guī)劃每個部門、人員和業(yè)務(wù)的成本計(jì)劃，需要首先進(jìn)行成本預(yù)測和決策。成本預(yù)測、決策、計(jì)劃過程就是成本預(yù)算的編制過程。而事前成本預(yù)測、決策和計(jì)劃體系不健全，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)缺乏對企業(yè)各項(xiàng)成本的預(yù)測，僅靠事中控制和事后的監(jiān)督，對企業(yè)造成難以彌補(bǔ)的損失。實(shí)踐中事前成本管理和事前預(yù)算管理兩者往往各自行事，原因在于與兩者相關(guān)的事前制度缺乏融合性。

其次，在事中環(huán)節(jié)成本控制和預(yù)算執(zhí)行相關(guān)制度亦缺乏融合性。預(yù)算執(zhí)行過程就是控制實(shí)際成本按照預(yù)算成本去執(zhí)行，在執(zhí)行過程中隨時計(jì)算實(shí)際成本與預(yù)算成本（即成本計(jì)劃）的差異，分析差異產(chǎn)生原因，調(diào)整成本計(jì)劃或改進(jìn)實(shí)際工作，監(jiān)督成本執(zhí)行情況。也就是說，對于成本管理而言，預(yù)算執(zhí)行過程就是成本控制和分析過程。事后亦如此。但是目前企業(yè)缺乏完善的管理體系，無法使成本管理嵌入預(yù)算管理來保障上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最后，成本嵌入預(yù)算的管理制度無法與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，再加上管理層缺乏對預(yù)算和成本管理知識的學(xué)習(xí)，對預(yù)算和成本共同核算對象缺少認(rèn)知，認(rèn)為成本管理就是節(jié)省開支，從而忽視產(chǎn)品的質(zhì)量，僅為實(shí)現(xiàn)短期的經(jīng)濟(jì)效益，而不能從成本嵌入預(yù)算角度長遠(yuǎn)考慮企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（三）缺乏同時具備成本及預(yù)算管理的人才

首先，企業(yè)成本管理嵌入預(yù)算管理，需要專業(yè)的管理人才。因?yàn)閳?zhí)行預(yù)算和成本控制，不能僅靠文件下達(dá)，如果缺乏相應(yīng)的人才則不能確保預(yù)算管理業(yè)務(wù)全覆蓋、管理全跟蹤，使成本預(yù)測和計(jì)劃、成本核算和分析以及預(yù)算編制、預(yù)算考核成為一種數(shù)據(jù)化報(bào)表各自行事，雖有事先設(shè)定的預(yù)算和成本控制目標(biāo)，但由于缺乏專業(yè)人才執(zhí)行和實(shí)施，只能使預(yù)算管理和成本管控工作變成財(cái)務(wù)工作的兩種業(yè)務(wù)，無法實(shí)現(xiàn)成本和預(yù)算管理的目標(biāo)。

其次，管理層和內(nèi)部員工缺乏專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，依靠企業(yè)管理人員原有水平難以實(shí)現(xiàn)成本嵌入預(yù)算管理的模式。在現(xiàn)代市場競爭的經(jīng)濟(jì)體制下，既懂成本又懂預(yù)算的復(fù)合型人才比較缺乏，管理工作能否在成本管控和預(yù)算執(zhí)行等方面有效發(fā)揮作用，必須要有這些具有綜合專業(yè)素質(zhì)的人才提供保障。多數(shù)企業(yè)缺少成本管理和預(yù)算管理的專業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對成本嵌入預(yù)算管理工作無法勝任；再者企業(yè)由于財(cái)力有限，缺少高薪酬待遇，人才流失現(xiàn)象嚴(yán)重，無法儲備對企業(yè)忠心且具備專業(yè)技能的管理人才。

（四）缺乏成本管理與預(yù)算管理兼容的信息系統(tǒng)

首先，企業(yè)在成本和預(yù)算管理中缺乏全方位的信息化建設(shè)。因?yàn)橥晟频男畔⒒到y(tǒng)有助于企業(yè)在成本與預(yù)算管理融合過程中實(shí)現(xiàn)內(nèi)部溝通，減少兩者對信息化數(shù)據(jù)的滯后效應(yīng)。一些企業(yè)尚且沒有建立信息化系統(tǒng)或是雖有信息化系統(tǒng)但功能不夠完善無法在成本嵌入預(yù)算管理中得到合理應(yīng)用。

其次，內(nèi)部信息化系統(tǒng)建設(shè)的不足，致使企業(yè)得依靠人工來展開預(yù)算管理和成本核算工作，信息得不到及時有效的更新和共享，致使預(yù)算編制執(zhí)行和成本計(jì)劃核算控制之間存在信息不對稱，導(dǎo)致預(yù)算管理失效，成本超計(jì)劃失去控制從而影響了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、將成本管理嵌入預(yù)算管理的對策建議

（一）強(qiáng)化成本管理嵌入預(yù)算管理的理念

首先，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)控制度，在管理工作中發(fā)揮成本嵌入預(yù)算管理的理念，使管理者能把這種理念植入到預(yù)算和成本工作中。使預(yù)算和成本從思想上實(shí)現(xiàn)融合，也就是預(yù)算中呈現(xiàn)成本意識、成本管理中展現(xiàn)預(yù)算思想，管理中將成本嵌入預(yù)算使兩者能互為支撐和依據(jù)，預(yù)算可為成本制定目標(biāo)，成本可向預(yù)算提供數(shù)據(jù)，從而全方位實(shí)現(xiàn)對資源的控制。

其次，企業(yè)管理層需要提高成本嵌入預(yù)算的管理意識，并轉(zhuǎn)變對預(yù)算和成本分開管理的思想，將兩者聯(lián)合起來，因?yàn)轭A(yù)算和成本管理在企業(yè)經(jīng)營活動中起著很重要的作用，是企業(yè)解決資金與資源協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵管理工作，而將成本管理嵌入預(yù)算管理對提高企業(yè)的管理效率，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展有著非常重要的推動作用和實(shí)際意義。

（二）使預(yù)算管理和成本管理制度相互融合

首先，預(yù)算和成本管理要從流程上實(shí)現(xiàn)結(jié)合、將企業(yè)事前成本預(yù)測、決策和計(jì)劃嵌入預(yù)算編制中。預(yù)算管理從編制階段就應(yīng)科學(xué)合理的制定目標(biāo)，將成本嵌入預(yù)算并結(jié)合分析，有重大變化及時調(diào)整預(yù)算，同時考慮成本受到的影響，為成本預(yù)測打基礎(chǔ)，并將調(diào)整原因編入預(yù)算和成本分析報(bào)告中。再者在預(yù)算考核時不僅對預(yù)算執(zhí)行考評，還需對成本控制進(jìn)行反映；預(yù)算評價(jià)階段還需對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，為以后預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)。

其次，建立完善的預(yù)算和成本管理體系，是成本嵌入預(yù)算管理的執(zhí)行保障，也是企業(yè)通過預(yù)算實(shí)現(xiàn)成本管控和有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，對各部門明確工作目標(biāo)，整合各部門關(guān)系，干預(yù)可控成本，合理調(diào)控成本構(gòu)成，規(guī)范內(nèi)部管理，起到規(guī)劃預(yù)測、管控協(xié)調(diào)、考核激勵的多重作用。同時成本的核算分析，通過縱向和橫向多方位對比顯現(xiàn)企業(yè)各部門的成本構(gòu)成，為預(yù)算執(zhí)行提供建議，還可為下一步的預(yù)算流程提供數(shù)據(jù)參考。

最后，完善的成本和預(yù)算管理制度有利于成本嵌入預(yù)算管理，并促使成本控制和預(yù)算執(zhí)行相關(guān)制度實(shí)現(xiàn)融合。如：通過限制支出、制定標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限、定額管理等由預(yù)算來核銷從而控制支出，使預(yù)算成為控制成本的重要手段。預(yù)算在全面執(zhí)行的環(huán)境下，都是先預(yù)算、后支出，其次在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生各項(xiàng)成本，所以要嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，必須將支出控制在預(yù)算范圍。再者，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)將成本計(jì)劃嵌入預(yù)算編制，加強(qiáng)成本過程控制，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，做到無預(yù)算無支出，不隨意改變范圍和標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化預(yù)算和成本的權(quán)威性。同時，預(yù)算中對成本管控和考評加強(qiáng)，并通過成本嵌入預(yù)算的管理來提高成本預(yù)測和分析水平，通過成本分析發(fā)現(xiàn)預(yù)算問題并解決，來優(yōu)化管理流程。從而提高資源配置和利用效率，發(fā)揮成本嵌入預(yù)算的最大管理效能。

（三）培養(yǎng)兼具預(yù)算和成本管理知識的人才

首先，企業(yè)成本和預(yù)算管理工作對人才的專業(yè)性要求高，而將成本嵌入預(yù)算的管理模式對人的專業(yè)水準(zhǔn)要求更高，要做好管理人員的專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對管理人員定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將成本嵌入預(yù)算管理的理念形成全局意識，落實(shí)到管理工作中，確保各級管理人員達(dá)到培訓(xùn)成果，具備較高的專業(yè)素質(zhì)，做好成本嵌入預(yù)算管理的各項(xiàng)節(jié)點(diǎn)工作，為企業(yè)成本管理和預(yù)算執(zhí)行嵌入提供保障。再就是引進(jìn)高水平的專業(yè)人才來推動企業(yè)的成本和預(yù)算融合管理水準(zhǔn)。

其次，對成本和預(yù)算管理密切相關(guān)的業(yè)務(wù)部門不斷提升專業(yè)水平，使相關(guān)業(yè)務(wù)和執(zhí)行人員面對成本管理和預(yù)算工作時做到公正、客觀、專業(yè)使兩者不僅理論上達(dá)到融合，還要在實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)成本嵌入預(yù)算管理，并為企業(yè)管理及時準(zhǔn)確地提供預(yù)算執(zhí)行信息和成本核算數(shù)據(jù)，為預(yù)算管理執(zhí)行和成本管控落實(shí)提供保障。

最后，在業(yè)財(cái)融合的趨勢下，要不斷提升企業(yè)全員對成本管理嵌入預(yù)算管理理念的科學(xué)認(rèn)知，因?yàn)槌杀竟芾砗皖A(yù)算管理的執(zhí)行需要全體員工的重視和配合來執(zhí)行，需要加強(qiáng)對全體員工崗位技能培訓(xùn)、定期進(jìn)行專業(yè)技能考核和后續(xù)再教育。

（四）促進(jìn)預(yù)算管理和成本管理信息系統(tǒng)的互通

首先，企業(yè)要有完善的信息化平臺，來實(shí)現(xiàn)成本和預(yù)算信息資源的共享。預(yù)算執(zhí)行和成本控制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)取自于各個部門，信息化的建設(shè)有利于實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一數(shù)據(jù)、統(tǒng)一口徑和形式的規(guī)范化、提高工作效率，促進(jìn)預(yù)算和成本管理信息系統(tǒng)的互通。

其次，成本嵌入預(yù)算管理需要信息化支持，通過信息化手段實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行和成本管理的控制，建立管理的預(yù)警機(jī)制，將預(yù)算與成本管控的范圍、標(biāo)準(zhǔn)嵌入信息系統(tǒng)中，使超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的預(yù)算或支出無法進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)成本和預(yù)算的管理目標(biāo)。同時預(yù)算和成本的數(shù)據(jù)要避免出現(xiàn)信息自閉，要相互實(shí)現(xiàn)鏈接共享，從而提高企業(yè)管理的水準(zhǔn)和工作效率。

最后，為了提高成本嵌入預(yù)算管理的深入化還需要優(yōu)化信息化建設(shè)，完善信息化管理平臺，引入ERP等管理系統(tǒng)?，F(xiàn)代化企業(yè)面對經(jīng)濟(jì)競爭市場信息不斷變化，想強(qiáng)占資源和市場就要有強(qiáng)大的信息化水平去掌控一手信息，只有加大信息化投入不斷升級管理系統(tǒng)才能使企業(yè)更好強(qiáng)占市場，持續(xù)提高企業(yè)競爭力。

四、結(jié)束語

本文從四個方面展開了分析，先是介紹了成本管理和預(yù)算管理的內(nèi)涵和關(guān)系，再分析當(dāng)下成本嵌入預(yù)算管理工作中存在的現(xiàn)狀和需要解決的問題，最后對成本管理嵌入預(yù)算管理提出了積極策略和建議。通過研究，希望大家能夠認(rèn)識到，企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)體制下的生存環(huán)境較為復(fù)雜，競爭較為激烈，要想更好地提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，必須不斷提高核心競爭力，通過對成本管理嵌入預(yù)算管理進(jìn)行研究，使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的形勢下如何實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和成本管理相互融合和作用互補(bǔ)，從而讓企業(yè)的生存力和創(chuàng)新力不斷得到提升。