陳小花

（廣州海鶿網(wǎng)絡(luò)科技有限公司，廣東 廣州 510000）

預(yù)算作為一種管理工具，是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生與發(fā)展共同成長(zhǎng)、隨著技術(shù)的進(jìn)步而完善的。在不同發(fā)展時(shí)期，預(yù)算的功能有所不同，但都是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃和安排，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的目的。因此全面預(yù)算是對(duì)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等與企業(yè)相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所做的總體安排，是對(duì)公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)化。自20世紀(jì)80年代，已有大型國(guó)有企業(yè)導(dǎo)入全面預(yù)算管理，且取得了很好的績(jī)效，因此全面預(yù)算管理的概念也越來(lái)越為眾多企業(yè)所接受。然而，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)仍存在諸多問(wèn)題，因此對(duì)其進(jìn)行研究具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理能促使企業(yè)更快地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理對(duì)將來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算分析，科學(xué)合理高效地配置企業(yè)各項(xiàng)資源，調(diào)整各個(gè)部門的參與，從而推動(dòng)預(yù)算實(shí)施向公司戰(zhàn)略目標(biāo)靠近。

（二）全面預(yù)算管理能增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)能力

全面預(yù)算管理有效地改善了組織內(nèi)部的溝通，如總公司與子公司目標(biāo)的協(xié)調(diào)，總公司與各部門目標(biāo)的協(xié)調(diào)，在預(yù)算的編制和實(shí)施中，公司各個(gè)部門根據(jù)自身的情況，相互之間溝通各自的需求，并做好自己部門的計(jì)劃，在做部門計(jì)劃的過(guò)程中，也需要結(jié)合其他部門的計(jì)劃和需求，考慮這些需求對(duì)本部門的預(yù)算是否有影響，以及部門之間相互溝通協(xié)調(diào)，配合完成全面預(yù)算的編制，讓公司的預(yù)算編制更合理、更易執(zhí)行。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）公司管理層對(duì)預(yù)算管理的不重視

非財(cái)務(wù)專業(yè)人員對(duì)預(yù)算管理的作用及重要性了解不清。當(dāng)公司管理層對(duì)預(yù)算管理的作用沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為實(shí)施全面預(yù)算管理耗時(shí)耗力時(shí)，就會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理沒(méi)有動(dòng)力，當(dāng)預(yù)算使用部門編制的預(yù)算與實(shí)際情況不符時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心影響業(yè)務(wù)情況頻繁地追加修改預(yù)算報(bào)表，導(dǎo)致預(yù)算參與人應(yīng)付式地編制預(yù)算報(bào)表，形式化地執(zhí)行著企業(yè)預(yù)算管理。

（二）預(yù)算編制不合理，未與考核做到融合

1．預(yù)算編制不合理

大部分企業(yè)的預(yù)算編制工作都是由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)完成，業(yè)務(wù)部門和其他職能部門除了大額的支出會(huì)通知財(cái)務(wù)部門，其他預(yù)算數(shù)據(jù)全由財(cái)務(wù)部門代為編制，這種操作導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確、不合理，預(yù)算編制的科目經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)漏，財(cái)務(wù)部門只能依據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)分解分配各個(gè)部門的預(yù)算，從而對(duì)各業(yè)務(wù)類型按一定的增長(zhǎng)比例進(jìn)行預(yù)算項(xiàng)目及預(yù)算數(shù)據(jù)的編制，導(dǎo)致后期有新的業(yè)務(wù)執(zhí)行，而沒(méi)有預(yù)算相匹配，舊業(yè)務(wù)因新業(yè)務(wù)的拓展出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不達(dá)標(biāo)，使預(yù)算的編制流于形式。有的企業(yè)雖然全面預(yù)算管理全員參與度高，也實(shí)行了自下而上的全面預(yù)算編制方法，但考慮到預(yù)算目標(biāo)是業(yè)績(jī)考核的基本，業(yè)務(wù)部門的業(yè)績(jī)預(yù)算目標(biāo)通常只報(bào)容易達(dá)到的目標(biāo)，提供的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)沒(méi)有增長(zhǎng)或負(fù)增長(zhǎng)，按這樣的情況收集匯總的預(yù)算數(shù)據(jù)，得到的總體結(jié)果必然會(huì)和企業(yè)要求的整體戰(zhàn)略目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，因此，財(cái)務(wù)部門就得花費(fèi)更多的時(shí)間、人力去和各個(gè)部門反復(fù)溝通確定預(yù)算數(shù)據(jù)，重復(fù)地進(jìn)行預(yù)算報(bào)表的修正。這使得企業(yè)內(nèi)部的資源產(chǎn)生了極大浪費(fèi)。有些業(yè)務(wù)部門在年初編制預(yù)算報(bào)表，拿到分配的目標(biāo)時(shí)，認(rèn)為預(yù)算目標(biāo)完不成，但到年末預(yù)算對(duì)照時(shí)卻是超額完成，這使得公司董事會(huì)及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理工作失去信任，使全面預(yù)算管理工作失去了應(yīng)有的重要性。

2．預(yù)算編制與戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)

企業(yè)預(yù)算管理的主要目的就是為了合理分配企業(yè)的資金，提高資源的有效使用，從而進(jìn)一步降低公司的成本，但是多數(shù)企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，企業(yè)預(yù)算編制部門與預(yù)算執(zhí)行部門之間因?yàn)榱?chǎng)的不同，兩者之間的關(guān)系通常很緊張，預(yù)算執(zhí)行部門為了避免后期出現(xiàn)預(yù)算不夠，需要重新走審批流程追加預(yù)算，而不能及時(shí)對(duì)采購(gòu)及費(fèi)用進(jìn)行支付的問(wèn)題，通常會(huì)在做部門預(yù)算時(shí)報(bào)高各項(xiàng)采購(gòu)支出的預(yù)算。而預(yù)算編制部門在后期收回各個(gè)執(zhí)行部門的預(yù)算計(jì)劃編制報(bào)表后，由于時(shí)間短、任務(wù)重、并不能逐一對(duì)各項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，而是粗略地根據(jù)預(yù)算執(zhí)行部門編制的預(yù)算計(jì)劃表進(jìn)行全面預(yù)算管理的執(zhí)行工作，最終全面預(yù)算管理的結(jié)果與公司戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)偏差，使得預(yù)算管理過(guò)于形式化，影響預(yù)算效果發(fā)揮。這就充分表現(xiàn)出了參與全面預(yù)算管理的各個(gè)部門對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)知還不夠清晰全面，如果只是一味地認(rèn)為全面預(yù)算管理就是控制和降低成本，沒(méi)有做到各部門之間的相互溝通與協(xié)調(diào)，就很可能達(dá)不到預(yù)算既定目標(biāo)。

3．全面預(yù)算編制的范圍不全面

全面預(yù)算工作的編制應(yīng)該涵蓋所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)算管理不能只關(guān)注日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)的投資活動(dòng)及融資活動(dòng)，不僅日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要做預(yù)算編制，企業(yè)的投資和融資活動(dòng)也需做到預(yù)算的編制、管理流程及績(jī)效評(píng)價(jià)的跟蹤，讓企業(yè)做到“全方位”的預(yù)算管理。反而當(dāng)前多數(shù)企業(yè)預(yù)算編制覆蓋面不全，致使預(yù)算管理執(zhí)行不力。

（三）預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督，預(yù)算剛性不足

在全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有健全的組織架構(gòu)，未建設(shè)專門的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督部門，只是指定財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算的統(tǒng)籌部門，而財(cái)務(wù)部門一般只對(duì)預(yù)算編制和預(yù)算評(píng)價(jià)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，卻很少對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)要求企業(yè)各預(yù)算部門對(duì)自己內(nèi)部的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，這樣的監(jiān)督方式力度太弱，監(jiān)督的效果太差，當(dāng)各業(yè)務(wù)部門在遇到自己的預(yù)算計(jì)劃和實(shí)際業(yè)務(wù)情況有沖突時(shí)，有的會(huì)擅自修改自己部門編制的預(yù)算計(jì)劃，有的完全脫離自己編制的預(yù)算計(jì)劃，只是地按實(shí)際業(yè)務(wù)情況執(zhí)行，等到財(cái)務(wù)部門在預(yù)算周期結(jié)束，進(jìn)行績(jī)效結(jié)果評(píng)價(jià)時(shí)，發(fā)現(xiàn)各預(yù)算部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和上報(bào)到財(cái)務(wù)的預(yù)算編制報(bào)表結(jié)果相差甚遠(yuǎn)，全面預(yù)算的編制沒(méi)有實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的意義，完全起不到全面預(yù)算管理的效果。

（四）沒(méi)有信息化系統(tǒng)的支持，全面預(yù)算工作成本投入過(guò)高

1．缺乏專業(yè)全面的預(yù)算管理系統(tǒng)

部分企業(yè)集團(tuán)缺乏專業(yè)全面的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，對(duì)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)與考核階段只能通過(guò)EXCEL等辦公軟件進(jìn)行預(yù)算的編制、匯總及分析工作；在前期的預(yù)算編制收集時(shí)，常常會(huì)因?yàn)槟硞€(gè)部門的數(shù)據(jù)未提交，從而影響整個(gè)公司全面預(yù)算的匯總，并且在全面預(yù)算執(zhí)行階段中若發(fā)生費(fèi)用的超支，財(cái)務(wù)部門也無(wú)法及時(shí)知曉，一般到預(yù)算進(jìn)行匯總分析的時(shí)候，才發(fā)現(xiàn)有超支的情況，因費(fèi)用已發(fā)生并支付，只能通過(guò)后補(bǔ)方式追加調(diào)整預(yù)算。如果是月度預(yù)算，每月都需要調(diào)整統(tǒng)計(jì)一次，極其浪費(fèi)人力。全面預(yù)算涉及銷售、采購(gòu)、前中后臺(tái)等多個(gè)管理部門，有的還涉及多個(gè)子公司，缺乏專業(yè)的信息系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)匯總控制，則需要多部門、多人員共同參與。這種情況進(jìn)行的全面預(yù)算編制效率低下；準(zhǔn)確性降低，且時(shí)效性長(zhǎng)；通過(guò)線下方式進(jìn)行預(yù)算管理很難及時(shí)地掌握全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的狀況，只能在預(yù)算管理人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)通過(guò)郵件等方式發(fā)送預(yù)算結(jié)果，人為的監(jiān)測(cè)也會(huì)漏掉一些狀況，以至事后分析才發(fā)現(xiàn)。通過(guò)線下文檔管理與傳遞，無(wú)法保障集團(tuán)全面預(yù)算保密性和安全性；另外，層層的審批和意見(jiàn)的給予，極大地降低了全面預(yù)算工作的效率。

2．缺乏完整的預(yù)算管理審批流程

有些企業(yè)雖然建立了預(yù)算管理系統(tǒng)，但是缺乏科學(xué)的預(yù)算審批流程。企業(yè)沒(méi)有結(jié)合自身實(shí)際情況建立健全的審批程序，在關(guān)鍵的審核崗位上缺乏專業(yè)人員審批，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不能有效地達(dá)到內(nèi)控的效果。有的企業(yè)組織架構(gòu)分得較細(xì)，導(dǎo)致審批程序很復(fù)雜，從而降低了審批的效率，影響了預(yù)算的實(shí)施。

（五）企業(yè)的預(yù)算管理考核機(jī)制不完善

企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，很少讓人力資源部門參與進(jìn)來(lái)，人力資源部門對(duì)全面預(yù)算管理的信息了解不全面，很難清晰量化績(jī)效的目標(biāo)，制定的績(jī)效考核制度與預(yù)算管理不相符，很難有效地進(jìn)行績(jī)效考核。有些企業(yè)雖然進(jìn)行了績(jī)效考核管理，但沒(méi)有制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，沒(méi)有達(dá)成制度管控的效果；有些企業(yè)雖有獎(jiǎng)懲，但力度太小，完成考核與沒(méi)完成考核相差不大，員工便沒(méi)有動(dòng)力去做預(yù)算，全面預(yù)算管理達(dá)不到全員參與，執(zhí)行的結(jié)果會(huì)大打折扣，從而很難達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化建議

（一）增加公司全員的預(yù)算管理意識(shí)，促使全員參與預(yù)算管理工作

1．對(duì)非專業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)

全員預(yù)算管理需實(shí)行“從上而下”“從下而上”相結(jié)合的預(yù)算管理方式。首先，財(cái)務(wù)部門需運(yùn)用自身的專業(yè)知識(shí)向中高層人員闡述實(shí)施全面預(yù)算管理目的，以及不嚴(yán)格執(zhí)行合面預(yù)算管理的后果，分析清楚利弊，引起管理層的重視；其次，對(duì)于基層的員工，需要組織對(duì)全員進(jìn)行全面細(xì)致的培訓(xùn)，把全面預(yù)算管理如何編制、執(zhí)行過(guò)程中如何監(jiān)督，績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)如何打分等知識(shí)要點(diǎn)傳輸給員工，并且對(duì)于新入職的員工也要定期組織培訓(xùn)，讓員工清楚并理解全面預(yù)算管理工作，企業(yè)才能更好的加以執(zhí)行。

2．預(yù)算編制人員要全面了解各部門各業(yè)務(wù)的情況

在預(yù)算編制過(guò)程中，不僅需要公司人員了解預(yù)算管理和知識(shí)，預(yù)算編制的部門也需要了解各部門的業(yè)務(wù)情況，防止業(yè)務(wù)部門不根據(jù)自身的實(shí)際情況，為了能更容易地達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo)，低報(bào)收入；為了能支出不受限制，高報(bào)支出。只有各部門全面清晰地了解各部門業(yè)務(wù)實(shí)際，才能更為有效地進(jìn)行全面預(yù)算管理的執(zhí)行。

（二）提升預(yù)算編制質(zhì)量

戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理和績(jī)效管理在整個(gè)全面預(yù)算管理中需要實(shí)現(xiàn)整體的融合，提升三者之間的信息互通和分享三者之間管理的成果。企業(yè)在制定公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃過(guò)程中，公司各部門的管理人員需要參與到公司戰(zhàn)略制定中，結(jié)合自身的情況和公司管理層一起制定戰(zhàn)略目標(biāo)，并且結(jié)合所制訂的戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)一步分配細(xì)化企業(yè)各個(gè)部門的預(yù)算管理目標(biāo)和預(yù)算管理內(nèi)容。企業(yè)有了戰(zhàn)略目標(biāo)，不能光靠預(yù)算部門自己分配，而是需要各業(yè)務(wù)部門以及其他職能部門參與進(jìn)來(lái)，業(yè)務(wù)部門對(duì)于本年度的主要業(yè)務(wù)方向定位，以及各業(yè)務(wù)的業(yè)績(jī)分配、采購(gòu)的安排、人員的配備都更了解、更清晰，如此編制的預(yù)算報(bào)表才更準(zhǔn)確、更合理。其他職能部門根據(jù)部門情況，制定出合理的費(fèi)用支出。企業(yè)的預(yù)算績(jī)效管理是在各個(gè)細(xì)化的小目標(biāo)上，對(duì)公司各個(gè)部門及各個(gè)員工制定相適應(yīng)的業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)的過(guò)程，在考核、評(píng)價(jià)預(yù)算管理工作成果的過(guò)程中提高人力資源的管理。人力資源需要參與到預(yù)算管理中來(lái)，和各部門之前做好溝通協(xié)調(diào)，對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行好的部門給予獎(jiǎng)勵(lì)，預(yù)算管理執(zhí)行差的部門實(shí)施懲罰，獎(jiǎng)罰分明，提高員工對(duì)預(yù)算管理的重視度，積極地參與到預(yù)算管理中去。將全面預(yù)算管理執(zhí)行中的信息與參與預(yù)算工作的部門績(jī)效目標(biāo)、員工個(gè)人的績(jī)效目標(biāo)、預(yù)算工作的整體目標(biāo)整合起來(lái)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，提升預(yù)算剛性

企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理時(shí)，先要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，溝通設(shè)定完整合理的企業(yè)組織架構(gòu)及審批流程，并且需要設(shè)立專門的預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行部門，若沒(méi)有條件設(shè)專門的預(yù)算監(jiān)督部門，可以授權(quán)公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督部門要做到事前、事中、事后的全過(guò)程監(jiān)督，若在執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有與預(yù)算計(jì)劃沖突的事項(xiàng)，需要及時(shí)溝通處理，財(cái)務(wù)部門處理不了的，涉及要調(diào)整預(yù)算的，需要走特殊審批流程進(jìn)行審批，審批通過(guò)后再調(diào)整預(yù)算編制報(bào)表。企業(yè)需要通過(guò)有效的監(jiān)督，使全面預(yù)算管理順暢的執(zhí)行起來(lái)。

（四）借助信息化系統(tǒng)，有效限制成本費(fèi)用收支

缺乏專業(yè)的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，會(huì)使全面預(yù)算過(guò)程管理效率低下，且無(wú)法對(duì)各項(xiàng)目預(yù)算的任務(wù)情況、資源消耗等進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控、控制與調(diào)整。所以應(yīng)該借助信息化管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)上傳各部門預(yù)算情況表，線上審核，自動(dòng)匯總生成預(yù)算包。在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，自動(dòng)縮減預(yù)算，結(jié)算余額，對(duì)于超支的預(yù)算支出，系統(tǒng)自動(dòng)控制支出單證提交，必須重新追加預(yù)算，再次通過(guò)審批后，方可再進(jìn)行預(yù)算支出，到月末，季末，年末，從月度使用報(bào)表、季度報(bào)預(yù)算使用表、年度預(yù)算使用報(bào)表里去分析預(yù)算的使用情況，且可以從各收支統(tǒng)計(jì)表里查看具體的使用情況。借助信息化管理系統(tǒng)，企業(yè)不僅可以提高效率、減少人工成本，且能使數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性有所提高。在評(píng)價(jià)階段，可以打通人力資源系統(tǒng)，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，自動(dòng)生成績(jī)效考核分析報(bào)表，客觀、及時(shí)地記錄各期評(píng)價(jià)考核結(jié)果。

（五）制定完善的預(yù)算績(jī)效考核制度

當(dāng)公司制定好戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行了全面預(yù)算管理的預(yù)算目標(biāo)分配時(shí)，人力資源部應(yīng)根據(jù)全面預(yù)算管理的目標(biāo)，制度年度、季度、月度考核評(píng)價(jià)工作，根據(jù)目標(biāo)，編制預(yù)算表；根據(jù)預(yù)算的采購(gòu)、銷售、費(fèi)用支出等各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，制度相應(yīng)的配套考核評(píng)價(jià)指標(biāo)；在考核期結(jié)束后，根據(jù)各項(xiàng)預(yù)算的完成程度，進(jìn)行績(jī)效考核。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理雖然在當(dāng)今的企業(yè)管理中至關(guān)重要，但在我國(guó)想要實(shí)行全面預(yù)算管理仍存在一定的難度，預(yù)算的編制問(wèn)題、各部門之間的預(yù)算統(tǒng)籌問(wèn)題，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督問(wèn)題，完善的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，更智能更全面的預(yù)算管理系統(tǒng)的研發(fā)，預(yù)算管理的全員參與度，都影響著全面預(yù)算的實(shí)施效果。通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行全面系統(tǒng)的研究，在未來(lái)可以摸索出一套標(biāo)準(zhǔn)化、易實(shí)行，且有效的全面預(yù)算管理方法，使企業(yè)的管理更高效，從而助力企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。