曾滿平

一、前言

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是其運(yùn)營(yíng)及管理的重要工作內(nèi)容，對(duì)于提升企業(yè)精細(xì)化管理能力，創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和人才吸引力都具有顯著幫助。隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施以及我國稅務(wù)新政策的不斷出臺(tái)，如何對(duì)道路施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控，做到減負(fù)降稅，為企業(yè)創(chuàng)造更多的合法經(jīng)濟(jì)效益，是當(dāng)前道路施工企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)管理部門需關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。

二、新形勢(shì)下道路施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控特點(diǎn)

（一）政務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)共享，企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)透明

隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施以及稅收計(jì)征改革力度不斷增加，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)顯著提升，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，大數(shù)據(jù)稽查等新技術(shù)貫穿企業(yè)納稅全過程，不管是企業(yè)所得稅、增值稅等主要稅種還是專門針對(duì)道路施工企業(yè)的稅種，都需要面臨全新、嚴(yán)格的多重稽查[1]。同時(shí)，道路施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中涉及到的一些“非稅”業(yè)務(wù)也會(huì)納入到監(jiān)管范圍當(dāng)中，可以說，新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)在我國稅務(wù)部門的稽查管理下是完全透明的。面對(duì)已經(jīng)到來的金稅四期，道路施工企業(yè)需要對(duì)自身運(yùn)營(yíng)過程中的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面自查，由財(cái)務(wù)管理部門來對(duì)這些涉稅業(yè)務(wù)可能存在的漏洞進(jìn)行梳理，加速建立更加完善的企業(yè)內(nèi)控制度。通過規(guī)范企業(yè)納稅行為來降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（二）稅務(wù)環(huán)境日新月異，風(fēng)控理念需要與時(shí)俱進(jìn)

對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理工作負(fù)責(zé)部門來說，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)需要具備全局意識(shí)，將企業(yè)作為一個(gè)整體，從企業(yè)運(yùn)營(yíng)涉及的方方面面入手來進(jìn)行綜合性的管理和規(guī)劃，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)事前規(guī)劃、事中掌控、事后審查[3]。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及各行業(yè)和世界一流水平相接軌，我國政府也在不斷更新稅收政策，因此，企業(yè)需要開展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)也會(huì)發(fā)生變化。企業(yè)稅務(wù)管理工作負(fù)責(zé)部門需要對(duì)新形勢(shì)下稅務(wù)管理問題進(jìn)行及時(shí)、深入分析，盡早出臺(tái)相應(yīng)的措施來規(guī)范納稅行為，最大限度地規(guī)避因?qū)π抡?、新形?shì)理解不到位造成的補(bǔ)稅、罰款、刑罰以及其他有損企業(yè)形象的違法違規(guī)行為[4]。同時(shí)，企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)管理部門需要緊跟形勢(shì)變化，對(duì)新出臺(tái)的各類降稅減稅政策進(jìn)行學(xué)習(xí)并依法申請(qǐng)，享受國家頒布的政策紅利[5]。

三、新形勢(shì)下道路施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的價(jià)值

在我國現(xiàn)代化建設(shè)背景下，道路施工企業(yè)想要在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及管控顯得尤為重要。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控不僅能夠幫助道路施工企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理工作中的不足，及時(shí)解決稅務(wù)問題，幫助企業(yè)積累解決稅務(wù)問題的經(jīng)驗(yàn)，在降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率的同時(shí)提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能夠幫助道路施工企業(yè)建立良好的納稅意識(shí)及規(guī)劃意識(shí)，指導(dǎo)其進(jìn)行更加科學(xué)、準(zhǔn)確的預(yù)算管理工作，減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，切實(shí)提升道路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

四、道路施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀

（一）行業(yè)特性導(dǎo)致管控問題必然存在

道路施工企業(yè)涉及到諸多業(yè)務(wù)內(nèi)容，且各個(gè)業(yè)務(wù)分布廣泛，涉及到大范圍、多個(gè)地區(qū)的施工運(yùn)營(yíng)。跨區(qū)施工現(xiàn)象的存在使得道路施工企業(yè)不同項(xiàng)目面臨著不同的納稅環(huán)境。同時(shí)，隨著我國現(xiàn)代化建設(shè)的加速，道路施工企業(yè)承包的項(xiàng)目往往工程量大、施工周期長(zhǎng)，不可避免的會(huì)采用工程勞務(wù)分包的方案。由于不同地區(qū)的稅務(wù)政策存在差異，道路施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將增加，管控難度也隨之加大?，F(xiàn)階段，我國對(duì)道路施工企業(yè)跨區(qū)施工采用稅收雙重管理，各地區(qū)稅務(wù)部門強(qiáng)化稅源管理，導(dǎo)致稅企爭(zhēng)端較多，道路施工企業(yè)稅控管理工作難度增加。道路施工企業(yè)需要根據(jù)工程項(xiàng)目類型在項(xiàng)目起源地的國家稅務(wù)總局當(dāng)?shù)囟悇?wù)局預(yù)繳2%～3%的增值稅、附加稅及其他相關(guān)稅種[6]。甚至部分地區(qū)還需要根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額征收個(gè)人所得稅。不同地區(qū)政策的不一致，使得道路施工企業(yè)在新項(xiàng)目開始前就要對(duì)項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，以期做好稅務(wù)籌劃降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法關(guān)于道路施工企業(yè)的要求理解存在較大差異，進(jìn)一步增加了企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。倘若企業(yè)和稅務(wù)部門溝通不及時(shí)，導(dǎo)致道路施工企業(yè)對(duì)出臺(tái)的企稅政策理解不到位，也會(huì)增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制尚未建立健全

很多道路施工企業(yè)在項(xiàng)目部成立之后采用項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制來負(fù)責(zé)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和項(xiàng)目管理，而在施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理方面則采用項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派制[7]。這種管理模式下，項(xiàng)目經(jīng)理具有絕對(duì)的話語權(quán)，但是委派的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能力參差不齊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。部分道路施工企業(yè)只在企業(yè)總部配備了專職稅務(wù)管理工作人員，在實(shí)際開展項(xiàng)目施工時(shí)卻由其他財(cái)務(wù)管理人員兼任項(xiàng)目會(huì)計(jì)一職，這些兼職財(cái)務(wù)管理人員工作能力不及專職稅務(wù)管理人員，對(duì)企稅政策解讀不到位，導(dǎo)致企業(yè)開展道路工程時(shí)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分道路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏整體稅控意識(shí)，沒有對(duì)新出臺(tái)的稅務(wù)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，也忽視了稅務(wù)專業(yè)知識(shí)的自我提升，導(dǎo)致自身及部門對(duì)稅務(wù)新規(guī)理解滯后，無法把控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）涉稅風(fēng)控重視程度有待提高

“營(yíng)改增”成功與否的一個(gè)重要評(píng)價(jià)指標(biāo)便是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的程度以及到位率。道路施工屬于我國營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍內(nèi)，因此其具有勞動(dòng)強(qiáng)度高、建筑材料使用量大等特點(diǎn)[8]。道路施工行業(yè)所具備的上述特點(diǎn)，必將導(dǎo)致地材成本和勞務(wù)成本占比較大，但是這些占比較大的成本，卻很難能夠獲取全額抵扣的增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，道路施工企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平不高，缺乏整體納稅規(guī)劃意識(shí)。當(dāng)前，很多道路施工企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中將重點(diǎn)放在了項(xiàng)目績(jī)效上，忽視了項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理。另外，如果企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門工作人員沒有及時(shí)認(rèn)證能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的票據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作落實(shí)不到位，也會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)壓力。

五、道路施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控措施

（一）設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控崗位，加強(qiáng)稅企聯(lián)動(dòng)

隨著我國稅收征管辦法的提出以及各項(xiàng)稅改政策的實(shí)施，我國稅務(wù)相關(guān)政策不斷發(fā)生變化，深刻理解并掌握稅務(wù)相關(guān)政策對(duì)企業(yè)發(fā)展大有裨益。道路施工企業(yè)稅務(wù)管理工作對(duì)于專業(yè)能力要求較高，且道路施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)使得其稅務(wù)管理工作難度明顯增加[9]。針對(duì)上述情況，道路施工企業(yè)需要提高對(duì)稅務(wù)管理工作人員工作能力和綜合素質(zhì)的要求，根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況及各個(gè)工程項(xiàng)目的施工地區(qū)來設(shè)置專職崗位，并且在專職崗位配備專門的管理人員。首先，專職稅務(wù)管理人員需要充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，熟練掌握企業(yè)業(yè)務(wù)流程及財(cái)務(wù)核算辦法，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建企業(yè)增值稅管理體系，通過預(yù)先籌劃來充分利用“營(yíng)改增”政策紅利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。其次，專職稅務(wù)管理人員還需要和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，積極學(xué)習(xí)新稅務(wù)政策、制度的內(nèi)涵，并且將政策精神向單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門工作人員進(jìn)行傳達(dá)，定期開展納稅政策專項(xiàng)培訓(xùn)及輔導(dǎo)，將稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算工作聯(lián)系起來。在稅務(wù)管理人員的努力下，確保企業(yè)能夠繳納足夠多的稅款提升自身的信服力。另外，稅務(wù)管理人員還需要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作流程及工作重點(diǎn)有所掌握，并且以此為基礎(chǔ)指導(dǎo)企業(yè)稅收工作的順利開展和進(jìn)行。

（二）建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控監(jiān)管制度

在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)邁入新形勢(shì)的大環(huán)境下，道路施工企業(yè)想要提升稅務(wù)工作質(zhì)量，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門，對(duì)所承接項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算、稅務(wù)管理等工作進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)[10]。對(duì)于道路施工企業(yè)來說，通過開展內(nèi)部審計(jì)工作，能夠進(jìn)一步規(guī)范納稅行為，有助于企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和樹立良好的市場(chǎng)口碑。企業(yè)管理層在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，需要對(duì)審計(jì)人員的工作權(quán)限和工作內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)劃分，貫徹落實(shí)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)及管理方法，通過開展工程招標(biāo)、合同評(píng)審以及臺(tái)賬管理等內(nèi)部控制措施，確保各項(xiàng)工程的順利開展和完成。同時(shí)加強(qiáng)施工材料購置、施工設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)及監(jiān)督工作，優(yōu)化項(xiàng)目成本投入，確保資金充分發(fā)揮其價(jià)值，營(yíng)造良好的企業(yè)形象。與此同時(shí)，企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立負(fù)責(zé)的傳統(tǒng)稅務(wù)管理存在的弊端，借助互聯(lián)網(wǎng)的東風(fēng)，在企業(yè)內(nèi)部建立財(cái)務(wù)共享中心，將所涉及的稅務(wù)工作納入到公司的經(jīng)營(yíng)體系當(dāng)中，讓企業(yè)的多個(gè)部門都能夠第一時(shí)間掌握到企業(yè)的稅務(wù)工作問題。通過這種多部門、多人員參與的方式，能夠幫助企業(yè)第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)稅務(wù)工作存在的問題并且及時(shí)處理，從而最大限度的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）規(guī)范加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)過程管控

為了減輕企業(yè)的稅賦壓力，國務(wù)院聯(lián)合財(cái)政部等多個(gè)部門于2016 年正式實(shí)施全面“營(yíng)改增”，在此背景下，增值稅發(fā)票被賦予了更多價(jià)值。由于其具有監(jiān)管特殊性，從單位稅控設(shè)備購置開始，就需要由專人負(fù)責(zé)稅控設(shè)備的調(diào)控和測(cè)試，嚴(yán)格按照我國有關(guān)發(fā)票管理的辦法來開具發(fā)票，并對(duì)其進(jìn)行登記和管理。企業(yè)需要根據(jù)不同項(xiàng)目的申報(bào)情況建立臺(tái)賬，將稅務(wù)管理工作劃分成簡(jiǎn)易稅務(wù)工作和一般稅務(wù)工作，并和施工項(xiàng)目積極溝通、做好配合，告知其增值稅專票在降低企業(yè)稅負(fù)方面的重要價(jià)值，爭(zhēng)取在當(dāng)月就取得當(dāng)月發(fā)票認(rèn)證抵扣，避免產(chǎn)生大量的滯留票。在開具發(fā)票時(shí)，財(cái)務(wù)部門需要做好備案登記，了解企業(yè)承包的不同工程項(xiàng)目所在地具體稅收政策，記錄清楚這些地區(qū)增值稅、附加稅及其他稅種的稅率及應(yīng)繳納的稅額。

對(duì)于道路施工企業(yè)稅務(wù)管理部門而言，需要對(duì)企業(yè)承接項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，分析企業(yè)內(nèi)部及外部環(huán)境兩方面的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。在進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí)，需要根據(jù)不同項(xiàng)目申報(bào)日期的不同，在工程項(xiàng)目每月中旬將增值稅進(jìn)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行上報(bào)，確保賬目和報(bào)表內(nèi)容及數(shù)值一致。另外，對(duì)于涉及到的發(fā)票管理工作，企業(yè)需要各項(xiàng)目會(huì)計(jì)將增值稅及其附加內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時(shí)把發(fā)票及時(shí)的交予合作方進(jìn)行簽收。當(dāng)存在違反發(fā)票管理辦法的情況時(shí)，需要制定行之有效的懲處措施。

（四）加強(qiáng)企業(yè)全體員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，全員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，道路施工企業(yè)涉及到的大小項(xiàng)目數(shù)量會(huì)明顯增加，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度增加。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不單單是稅務(wù)管理人員的責(zé)任，而是需要企業(yè)全體員工的參與和努力[11]。企業(yè)管理層需要定期召開稅務(wù)管理工作會(huì)，了解不同項(xiàng)目的施工情況及預(yù)算花費(fèi)情況，財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)辦理工程項(xiàng)目稅務(wù)登記，計(jì)算出需要繳納的稅款，并且開具增值稅發(fā)票。為了提升全體員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，企業(yè)管理層可以選擇將項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到個(gè)人績(jī)效考核當(dāng)中，調(diào)動(dòng)全體員工進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的主觀能動(dòng)性。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)積極開展稅務(wù)政策的宣傳學(xué)習(xí)，將各個(gè)項(xiàng)目所在地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策充分掌握并且享用。對(duì)于道路施工企業(yè)來說，人力、材料以及機(jī)械設(shè)備占了施工支出的大頭，因此，稅務(wù)管理人員需要合理選擇具有納稅主體資格的合作單位，在保證項(xiàng)目工程質(zhì)量以及價(jià)格的前提下來選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人，合理合法的減少納稅支出，為企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目爭(zhēng)取更多的經(jīng)濟(jì)效益。另外，還需要借助約束激勵(lì)機(jī)制來將企業(yè)內(nèi)控機(jī)制和稅控制度有效結(jié)合起來，將按時(shí)繳稅、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控作為一個(gè)全新的管理理念融入到企業(yè)文化當(dāng)中，并且號(hào)召全體員工參與，使得每個(gè)員工腦海里都有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理這根弦，真正實(shí)現(xiàn)一言一行都在踐行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

六、結(jié)語

綜合全文，隨著“營(yíng)改增”政策在我國的全面實(shí)施、各種減稅政策的出臺(tái)以及新型稅務(wù)稽查模式的落實(shí)，我國的稅收制度在不斷完善和成熟。如何利用稅務(wù)政策紅利爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。道路施工企業(yè)具有行業(yè)特殊性，因此，其管理層需要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要價(jià)值，在日常工作中強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性、提升全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，同時(shí)，需要儲(chǔ)備善于經(jīng)營(yíng)、熟練掌握稅收政策優(yōu)質(zhì)人才，通過風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬原理來進(jìn)行納稅，最大限度的降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)納稅支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化。

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