靳 征

2018年，審計(jì)署頒布了關(guān)于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定的11號(hào)令，指出內(nèi)部審計(jì)是對(duì)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在查錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)上，逐步拓展審計(jì)功能作用，基于審計(jì)視角對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行評(píng)價(jià)建議，不斷促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力提升。審計(jì)價(jià)值增值是通過(guò)企業(yè)價(jià)值提升來(lái)實(shí)現(xiàn)的，兩者目標(biāo)一致。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要不斷強(qiáng)化底線思維，提高政治站位，把脈企業(yè)經(jīng)營(yíng)難點(diǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能作用，為企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代化治理體系的重要組成部分，是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部大監(jiān)督格局的關(guān)鍵一環(huán)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)黨委領(lǐng)導(dǎo)下，由黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)直接管理，受企業(yè)黨組織委托，對(duì)所屬單位開(kāi)展財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等項(xiàng)目審計(jì)。通過(guò)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理漏洞、制度缺陷和執(zhí)行過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而督促審計(jì)問(wèn)題整改，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行預(yù)警分析，提升企業(yè)自身的免疫能力。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)，一方面是查錯(cuò)糾弊堵塞漏洞，減少企業(yè)損失；另一方面，為經(jīng)營(yíng)發(fā)展建言獻(xiàn)策，增加企業(yè)效益。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能達(dá)到一定的震懾效果，促使企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)自覺(jué)遵守規(guī)章制度，這是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的間接體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮功能作用，當(dāng)好管理層參謀助手，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)查證質(zhì)量有待提高

部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)還不夠重視，認(rèn)為審計(jì)反映的多為事后問(wèn)題，已既成事實(shí)，為企業(yè)創(chuàng)效作用不明顯。導(dǎo)致上述問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因在于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不夠高。審計(jì)部門(mén)查出的有關(guān)問(wèn)題浮于表面，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，未能深入剖析問(wèn)題產(chǎn)生的深層次原因，提出的處理建議針對(duì)性也不強(qiáng)，或千篇一律或大而化小，不能做到“對(duì)癥下藥”，未能體現(xiàn)審計(jì)咨詢?cè)u(píng)價(jià)的功能作用，因此審計(jì)工作成果未引起企業(yè)管理層的充分重視。

（二）審計(jì)分析方法還需提升

內(nèi)部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題中的站位不夠高。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)一步提高自身政治站位和管理意識(shí)，不能將自身局限于查看財(cái)務(wù)賬項(xiàng)；要主動(dòng)站在企業(yè)管理的宏觀視角，為公司治理及發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供分析支持和建議支撐。內(nèi)部審計(jì)在分析問(wèn)題時(shí)的切入角度還需校準(zhǔn)，應(yīng)從企業(yè)全局角度，選取關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開(kāi)展有針對(duì)性的審計(jì)，對(duì)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行合規(guī)性審查，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患發(fā)出預(yù)警信號(hào)。

（三）審計(jì)查證技術(shù)尚需加強(qiáng)

審計(jì)技術(shù)方法主要是查詢、函證、分析型復(fù)核等傳統(tǒng)抽樣審計(jì)方式，未能創(chuàng)新利用信息化審計(jì)方法，運(yùn)用大數(shù)據(jù)手段開(kāi)展全樣本審計(jì)，并真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋?，F(xiàn)階段審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平還不高，使用的審計(jì)軟件功能有待改進(jìn)升級(jí)，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)方式還在探索之中。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)不斷進(jìn)行自我革新，運(yùn)用人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等信息技術(shù)方法，拓展審計(jì)查證的深度和廣度，有效提升審計(jì)價(jià)值。

（四）審計(jì)預(yù)警作用有待拓展

內(nèi)部審計(jì)要為企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。現(xiàn)階段在發(fā)揮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用上還需進(jìn)一步加強(qiáng)。內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力不足，也在一定程度上限制了審計(jì)應(yīng)有作用的發(fā)揮。目前內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)事后結(jié)果進(jìn)行查證，審計(jì)監(jiān)督關(guān)口尚未有效前移，還不能在事前事中及時(shí)介入抓早抓小，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警將隱患消滅在萌芽狀態(tài)，審計(jì)效率亟待進(jìn)一步提升。

三、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的對(duì)策

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要不斷挖掘自身潛力，發(fā)揮職業(yè)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)查找問(wèn)題，提出合理化建議，積極為企業(yè)管理層建言獻(xiàn)策，使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，逐步提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用有效發(fā)揮，形成良性循環(huán)。

（一）切實(shí)提高審計(jì)工作效能

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能作用，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理有效性。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)要進(jìn)一步貼近現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)實(shí)際，突出查證重點(diǎn)，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議，助力企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，識(shí)別防范、評(píng)估化解日常管理和生產(chǎn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)隱患。內(nèi)部審計(jì)要提升咨詢?cè)u(píng)價(jià)職能作用，找到生產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，為相關(guān)部門(mén)提供咨詢建議。國(guó)有企業(yè)應(yīng)采取多種措施鼓勵(lì)支持內(nèi)部審計(jì)對(duì)關(guān)鍵決策和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)咨詢建議作用。

（二）創(chuàng)新運(yùn)用審計(jì)查證方法

隨著國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更加復(fù)雜多元，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的概率也相應(yīng)增加。在審計(jì)項(xiàng)目組織方面，可靈活開(kāi)展持續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)防范審計(jì)，如在常規(guī)審計(jì)之外，可適時(shí)開(kāi)展跟蹤審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等。在審計(jì)查證方法方面，可利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)相關(guān)技術(shù)，開(kāi)展信息化網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)適應(yīng)當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代環(huán)境，主動(dòng)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)相關(guān)知識(shí)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)可能存在的內(nèi)控缺陷、風(fēng)險(xiǎn)隱患等進(jìn)行分析研判，發(fā)揮增值型內(nèi)部審計(jì)作用。利用信息化手段，開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，輔助審計(jì)數(shù)據(jù)分析。

（三）爭(zhēng)取獲得管理層理解支持

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮同企業(yè)管理層的支持密不可分，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排由管理層研究，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需管理層授權(quán)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告向管理層請(qǐng)示，按管理層的意向落實(shí)審計(jì)成果運(yùn)用。管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的功能定位與認(rèn)知程度不同，決定了內(nèi)部審計(jì)功能作用是否得以充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同企業(yè)管理層建立和諧暢通的上下級(jí)溝通關(guān)系，通過(guò)查實(shí)的過(guò)硬審計(jì)成果，與管理層逐步增進(jìn)互信。通過(guò)審計(jì)查出的短板問(wèn)題，使管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的功能作用進(jìn)一步理解，切實(shí)體會(huì)到內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。國(guó)有企業(yè)管理者可以通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題認(rèn)識(shí)到管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。業(yè)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立溝通配合機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)和功能作用，為業(yè)務(wù)部門(mén)提供合理化建議。要逐步建立企業(yè)總審計(jì)師制度，使總審計(jì)師成為管理層與內(nèi)審機(jī)構(gòu)聯(lián)系的紐帶。

（四）提升審計(jì)人員職業(yè)勝任能力

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)現(xiàn)有的審計(jì)人員多為審計(jì)、財(cái)務(wù)、工程專業(yè)出身，其知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。審計(jì)人員面對(duì)的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，需要具備綜合的業(yè)務(wù)知識(shí)和素養(yǎng)，企業(yè)要采取繼續(xù)教育、專項(xiàng)培訓(xùn)等多種形式提升審計(jì)人員職業(yè)技能?？梢酝ㄟ^(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)會(huì)、審計(jì)組定期工作會(huì)的形式，拓展審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。進(jìn)一步充實(shí)審計(jì)人員隊(duì)伍，吸納具有生產(chǎn)、物資、計(jì)算機(jī)等專業(yè)背景的復(fù)合型人員，為企業(yè)價(jià)值增值審計(jì)提供人力資源儲(chǔ)備，適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)咨詢?cè)u(píng)價(jià)建議需求，不斷提高審計(jì)人員政治站位，提升現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)敏感性。

（五）完善審計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制

國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善法人治理機(jī)制，更好地發(fā)揮內(nèi)審價(jià)值增值作用，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)管理方式，保證其執(zhí)業(yè)獨(dú)立性。建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)考核機(jī)制，對(duì)查證效果予以考核兌現(xiàn)，督促審計(jì)人員更好地提供審計(jì)增值服務(wù)；促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)切實(shí)發(fā)揮查錯(cuò)糾弊監(jiān)督作用，當(dāng)好企業(yè)管理層參謀助手，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提升。要逐步探索建立審計(jì)預(yù)警分析機(jī)制，把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)律，分析經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的疑點(diǎn)問(wèn)題，提前預(yù)警相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)隱患，為企業(yè)管理層提供及時(shí)有效的意見(jiàn)建議。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用越來(lái)越突出。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值最大化，國(guó)有企業(yè)應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造和諧穩(wěn)定的執(zhí)業(yè)環(huán)境，建立有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)溝通機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的“助推器”，能夠有效促進(jìn)相關(guān)改革措施的落實(shí)落地，同時(shí)也是企業(yè)自身重要的“免疫系統(tǒng)”，能對(duì)問(wèn)題的查處起到抓早抓小、防微杜漸的作用，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，是企業(yè)全面改革發(fā)展的重要一環(huán)，企業(yè)要形成抓審計(jì)就是抓管理的共識(shí)，不斷拓展內(nèi)部審計(jì)功能作用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢?cè)u(píng)價(jià)建議的作用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)自身能力建設(shè)，拓展審計(jì)查證領(lǐng)域，創(chuàng)新技術(shù)應(yīng)用，加快人才培養(yǎng)，鍛造一支信念堅(jiān)定、能力過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍，充分發(fā)揮監(jiān)督建議評(píng)價(jià)咨詢作用，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，更好地服務(wù)于國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。