潘雅蕓

一、引言

近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)思維及信息技術(shù)被大規(guī)模應(yīng)用于企事業(yè)單位以及政府等公共部門管理當(dāng)中，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)難以適應(yīng)被審計(jì)單位對(duì)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的管控需求，因此，將大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)審計(jì)模式相融合，探尋信息化時(shí)代新型的審計(jì)模式至關(guān)重要。傳統(tǒng)的審計(jì)主要是運(yùn)用查賬的方法，如審閱、核對(duì)、函證、詢問法等。但在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法不足以解決審計(jì)中的諸多問題，難以形成全面客觀的審計(jì)判斷，這就需要運(yùn)用大數(shù)據(jù)的手段，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和分析。相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法，大數(shù)據(jù)分析的結(jié)果更加有效和可靠，并在很大程度上節(jié)約了審計(jì)人力成本。大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用統(tǒng)計(jì)分析方法對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和處理，主要通過數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化來實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到數(shù)據(jù)分析處理的精準(zhǔn)性（霍欣，2020）。審計(jì)人員可以利用數(shù)據(jù)可視化分析方法對(duì)海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和探索（李新平，2020）。大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢在于通過采集和分析數(shù)據(jù)的總體審計(jì)方法，規(guī)避傳統(tǒng)抽樣審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)（劉瑞華、何芷柔，2020）。一些傳統(tǒng)審計(jì)方法存在的固有缺陷，可以通過大數(shù)據(jù)審計(jì)方法來彌補(bǔ)，但也不可避免地帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，涉及數(shù)據(jù)的難度系數(shù)不斷提升，產(chǎn)生信息風(fēng)暴，信息風(fēng)險(xiǎn)也隨之上升（王揚(yáng)、李嶸，2020）。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員需要關(guān)注大數(shù)據(jù)審計(jì)方法帶來的種種風(fēng)險(xiǎn)，并盡可能地避免或者降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。本文將著重探討大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)工作模式的轉(zhuǎn)變路徑和在此過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，以及應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）傳統(tǒng)審計(jì)方式的不足

1.審計(jì)廣度不足。傳統(tǒng)審計(jì)需要審計(jì)人員手工收集各項(xiàng)業(yè)務(wù)憑證、報(bào)表、賬冊(cè)等紙質(zhì)材料，在原始數(shù)據(jù)采集方面，可能存在由于準(zhǔn)備不充分或者憑證收集難度大等原因，造成數(shù)據(jù)量采集不足的現(xiàn)象。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員主要采用抽樣的方式，通過詢問、觀察、檢查和分析程序，對(duì)會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)資料進(jìn)行合法合規(guī)性的檢查。這種以樣本推斷總體的做法容易遺漏風(fēng)險(xiǎn)，難以滿足審計(jì)所需的廣度，一定程度上影響了審計(jì)的價(jià)值。

2.審計(jì)成本較高。需要審計(jì)的單位數(shù)量龐雜且類型眾多，傳統(tǒng)審計(jì)往往需要審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)單位現(xiàn)場開展工作，在這一過程中，將產(chǎn)生一定金額的費(fèi)用，造成審計(jì)財(cái)務(wù)成本上升。再者，現(xiàn)場審計(jì)往往要開展進(jìn)點(diǎn)會(huì)談、被審計(jì)單位提供紙質(zhì)材料等程序，也耗費(fèi)了一定的時(shí)間成本。

3.審計(jì)精度不高。傳統(tǒng)審計(jì)結(jié)論主要依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷而做出，對(duì)審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)要求較高，加之現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間緊、任務(wù)重，審計(jì)人員往往感到力不從心，難以發(fā)現(xiàn)隱藏的深層次風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際操作中，審計(jì)人員一般選擇基數(shù)和變化較大的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，主要采用趨勢分析法、比率分析法等受人為影響較大的方法，存在一定的審計(jì)誤差，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果精度不高。

（二）基于大數(shù)據(jù)的非現(xiàn)場審計(jì)優(yōu)勢

1.提高審計(jì)效率?；诮灰讛?shù)據(jù)的電子化，審計(jì)所需的數(shù)據(jù)和資料均存儲(chǔ)于電子設(shè)備中，審計(jì)平臺(tái)通過與相關(guān)交易平臺(tái)的數(shù)據(jù)交互，集成了交易數(shù)據(jù)。審計(jì)人員可以從中迅速提取相關(guān)的交易數(shù)據(jù)，獲取審計(jì)過程所需要的全部數(shù)據(jù)信息，使獲取交易信息的效率得到極大提升。信息獲取的全過程基本無須被審計(jì)單位人員配合，有效降低了審計(jì)周期。審計(jì)人員擁有更多時(shí)間，可以將審計(jì)重點(diǎn)集中于對(duì)整體交易數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，為審計(jì)判斷提供更加全面和準(zhǔn)確的依據(jù)。

2.降低審計(jì)成本。大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)系統(tǒng)集中了海量的交易信息，有利于對(duì)跨時(shí)間、跨區(qū)域的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合處理，以減少審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)整合和匯總所需時(shí)間和人力。審計(jì)人員主要根據(jù)非現(xiàn)場審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理安排審計(jì)力量和審計(jì)周期，有針對(duì)性地對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行延伸排查，從而極大地節(jié)約了現(xiàn)場審計(jì)所需時(shí)間和成本。

3.提高審計(jì)精度。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員基于對(duì)海量數(shù)據(jù)的挖掘、歸納、深度分析，能夠有效提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的能力。審計(jì)人員可以從不同的視角出發(fā)，對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、運(yùn)營情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行多角度分析，促進(jìn)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位總體經(jīng)營信息有較為全面的掌握。通過對(duì)大數(shù)據(jù)的分析，有利于快速定位被審計(jì)單位的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，然后有針對(duì)性地對(duì)經(jīng)營管理提出建設(shè)性意見，提升審計(jì)人員的審計(jì)判斷能力，從而有效提高企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)防控能力。對(duì)海量數(shù)據(jù)開展審計(jì)，改變傳統(tǒng)審計(jì)抽樣的方式，能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門可以通過審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)分析經(jīng)營信息，在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題，變事后監(jiān)督為事前預(yù)防，提高審計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性。

三、審計(jì)工作模式的轉(zhuǎn)變路徑

（一）強(qiáng)化大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，改進(jìn)審計(jì)工作模式

在大數(shù)據(jù)背景下，為了科學(xué)地優(yōu)化審計(jì)工作模式，需要著眼于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，大數(shù)據(jù)審計(jì)構(gòu)建了以數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)為核心的全鏈?zhǔn)叫畔徲?jì)，這是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式的改革和創(chuàng)新。因此，在進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)過程中，需要對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用進(jìn)一步完善和落實(shí)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.審計(jì)數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的信息存儲(chǔ)優(yōu)勢，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在審計(jì)數(shù)據(jù)庫中，以便隨時(shí)快捷地提取所需要的數(shù)據(jù)，并利用數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)，發(fā)掘潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)模式方法的轉(zhuǎn)變。依托大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)海量數(shù)據(jù)的全面審計(jì)，使審計(jì)工作從各個(gè)審計(jì)要素中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，進(jìn)而提高審計(jì)的精確度。

3.全鏈?zhǔn)礁檶徲?jì)。大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下的審計(jì)工作構(gòu)建，能夠在持續(xù)性、全面性的審計(jì)工作中，實(shí)現(xiàn)全鏈?zhǔn)叫畔徲?jì)，對(duì)審計(jì)全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、調(diào)整審計(jì)工作，為提高審計(jì)工作質(zhì)量提供有力保障。

（二）深化大數(shù)據(jù)審計(jì)構(gòu)建，推進(jìn)數(shù)據(jù)可視化發(fā)展

大數(shù)據(jù)審計(jì)包含的大型數(shù)據(jù)的挖掘分析，可以通過構(gòu)建數(shù)據(jù)可視化，對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行更有效的把握和控制。與此同時(shí)，在深化大數(shù)據(jù)構(gòu)建過程中，對(duì)于數(shù)據(jù)庫的建立，需要充分立足于數(shù)據(jù)信息的動(dòng)態(tài)性，提升對(duì)信息的獲取效率。

（三）搭建云計(jì)算平臺(tái)，提高大數(shù)據(jù)審計(jì)工作水平

大數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)及挖掘機(jī)制的有效構(gòu)建。利用云計(jì)算平臺(tái)實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)主要有以下幾個(gè)方面：一是以云計(jì)算平臺(tái)為載體，提升審計(jì)工作的數(shù)據(jù)挖掘與分析能力，使數(shù)據(jù)分析更精準(zhǔn)；二是利用云計(jì)算平臺(tái)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和過濾，保留有效數(shù)據(jù)，使數(shù)據(jù)處理更加高效；三是發(fā)揮云計(jì)算平臺(tái)對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換和整合能力，使審計(jì)結(jié)果更準(zhǔn)確。

四、大數(shù)據(jù)審計(jì)模式可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

（一）數(shù)據(jù)采集風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)環(huán)境背景下，主要包含的數(shù)據(jù)采集風(fēng)險(xiǎn)有獲取污染信息和遺漏信息兩方面內(nèi)容。造成獲取污染信息和遺漏信息的原因，主要是當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式還有許多需要完善的地方，相應(yīng)的技術(shù)應(yīng)用還不成熟，不能完全保證采集來的數(shù)據(jù)之真實(shí)性和完整性。數(shù)據(jù)采集的風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致審計(jì)程序失效、審計(jì)證據(jù)法律效應(yīng)降低，從而影響審計(jì)工作的開展。

（二）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)

由于當(dāng)前的審計(jì)信息系統(tǒng)還不夠完善，儲(chǔ)存在信息系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)可能會(huì)遭到病毒、黑客的攻擊，信息數(shù)據(jù)面臨被篡改或者竊取的風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)人員本身的信息技術(shù)能力和素養(yǎng)還有待提升，這使得審計(jì)人員難以應(yīng)對(duì)變幻莫測的互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)是指在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，審計(jì)數(shù)據(jù)分析不足，獲取審計(jì)證據(jù)較為困難，而且信息化的審計(jì)證據(jù)存在較多的局限性。造成數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：首先，審計(jì)信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)分析方面的應(yīng)用不夠完備，只能檢查出一些顯而易見的簡單問題，無法識(shí)別出那些高級(jí)舞弊情況；其次，大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)數(shù)據(jù)較為復(fù)雜，依靠當(dāng)前的審計(jì)信息系統(tǒng)，難以保證挖掘出的審計(jì)證據(jù)是否有效；最后，由于信息化時(shí)代審計(jì)人員能夠獲取的紙質(zhì)審計(jì)證據(jù)越來越少，而現(xiàn)階段由于審計(jì)信息化水平的限制和相關(guān)法律法規(guī)不完善等，導(dǎo)致電子審計(jì)證據(jù)的維護(hù)管理存在許多問題。

五、大數(shù)據(jù)審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（一）提升審計(jì)信息系統(tǒng)安全性

首先，可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)，建立起審計(jì)信息系統(tǒng)專屬的私有鏈，對(duì)存儲(chǔ)的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密。由于區(qū)塊鏈的固有特性，存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)天然具有不可篡改性，并且用戶必須獲得權(quán)限才可以訪問系統(tǒng)，這將為審計(jì)信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的安全性提供有力保障。其次，要建立起審計(jì)大數(shù)據(jù)預(yù)警機(jī)制，對(duì)數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)和分析的全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，每個(gè)階段的數(shù)據(jù)安全由不同的管理者來執(zhí)行保障任務(wù)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，從系統(tǒng)管理層面保障數(shù)據(jù)安全，實(shí)現(xiàn)各個(gè)客戶端的共享。

（二）創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)分析方法

在審計(jì)技術(shù)方法上，需要繼續(xù)加快數(shù)據(jù)可視化發(fā)展進(jìn)程，將審計(jì)數(shù)據(jù)的分析結(jié)果清晰地展現(xiàn)出來。同時(shí)還需要進(jìn)一步完善審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘模型，使用機(jī)器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)等算法自動(dòng)學(xué)習(xí)特征，以解決審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程中的聚類問題和總體群體行為等問題，為審計(jì)人員從整體上把握審計(jì)數(shù)據(jù)做出宏觀決策提供依據(jù)，同時(shí)也可以增強(qiáng)揭露隱蔽舞弊行為的能力。

（三）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才培養(yǎng)

為了加快大數(shù)據(jù)審計(jì)的步伐，審計(jì)領(lǐng)域有必要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員信息技術(shù)能力的培養(yǎng)。高校對(duì)審計(jì)專業(yè)人才教育培養(yǎng)中，要注重對(duì)信息技術(shù)審計(jì)能力的培養(yǎng)和考查，以此提升審計(jì)人員對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)的分析能力和評(píng)估能力，避免由于數(shù)據(jù)偽造而引發(fā)的信息安全事故。